資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理影響

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摘要:近幾年，由于上市公司資產(chǎn)減值活動(dòng)的進(jìn)一步增加，社會(huì)各個(gè)主體對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投入了更多的注意力。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于企業(yè)發(fā)展非常重要，它是一個(gè)公司經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。主要探索了上市公司采取盈余管理的三種不同行為表現(xiàn)，以一家上市公司為例，研究公司是怎樣使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來控制盈余狀況的，并就如何有效降低利潤虛假現(xiàn)象提出相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;上市公司;盈余管理

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理概述

1.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概念

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備法在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的含義就是資產(chǎn)所能回收到的資本量要比實(shí)際賬面價(jià)值少。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以目前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其依據(jù)，對企業(yè)的資產(chǎn)損失及其風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行了評估，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的可能性或已有減損情況來確定資產(chǎn)增值的概念。根據(jù)國家法律有關(guān)規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或每年年度終了時(shí)，對不同的資產(chǎn)進(jìn)行全面的評價(jià)，科學(xué)預(yù)估不同的資產(chǎn)可能進(jìn)行的減值以及率先進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就是不同的資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)能夠回收的資金不能比現(xiàn)實(shí)賬面的資產(chǎn)價(jià)值更低。

1.2盈余管理概念

盈余管理主要是公司的高層管理人員在不違反會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)文件的選取和對不同的事物進(jìn)行評估，從而調(diào)整利益讓公司獲得最大程度的利益，達(dá)成符合自己期望的目標(biāo)。盈余管理主要是采取管理和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的對外報(bào)告對盈利進(jìn)行控制，最后完成讓自己的利益最大程度達(dá)成的活動(dòng)。盈余管理能夠在對外展示的任意一個(gè)流程中出現(xiàn)，同時(shí)也有不同的方式，如融資規(guī)劃、投資計(jì)劃或生產(chǎn)方案等對公司某一段時(shí)間的收益產(chǎn)生作用。一般情況下，盈余控制和經(jīng)濟(jì)收入有著相似的原理。經(jīng)濟(jì)收益是無法觀察的，它只會(huì)在特定的情況下才能被人界定，在經(jīng)濟(jì)收益角度中，部分信息被盈余控制刻意改變了。但在經(jīng)濟(jì)收益角度中，一般會(huì)將無法觀察的收益看作是評估偏差的標(biāo)準(zhǔn)。

2上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的不同行為表現(xiàn)

2.1避虧公司的行為表現(xiàn)

上市企業(yè)進(jìn)行利潤操作的原因，和相關(guān)部門頒發(fā)的監(jiān)督管理文件有著一定的聯(lián)系，雖然我國的《證券法》已經(jīng)對上市企業(yè)的盈利水平和財(cái)務(wù)情況設(shè)置了較為嚴(yán)厲的標(biāo)準(zhǔn)，可是對于退市方面的機(jī)制仍有需要改進(jìn)的空間。規(guī)定里指出:假設(shè)任意一家上市企業(yè)在連續(xù)兩年時(shí)間里保持虧損，或者每股凈資產(chǎn)都比股票面值更加低，則會(huì)采取特別的方式，就是用“ST”進(jìn)行標(biāo)注。如果在連續(xù)三年時(shí)間里出現(xiàn)虧損的狀態(tài)就會(huì)被強(qiáng)制暫停上市，假設(shè)能夠在之后的一個(gè)年度里恢復(fù)盈利的狀態(tài)，暫停上市的計(jì)劃也會(huì)被停止。因此，判斷上市公司的經(jīng)營狀況有一個(gè)關(guān)鍵的臨界值—零值，低于這個(gè)臨界值就將面臨特別處理或暫停上市的可能。這種情況下，管理者想要降低這種可能的發(fā)生，利用可以使用的手段保護(hù)公司上市的資格，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于一個(gè)優(yōu)質(zhì)的方式，他們主要是使用較低占比或者是轉(zhuǎn)回較高比例資產(chǎn)減值預(yù)備的方式，進(jìn)一步降低公司盈余的負(fù)面作用對上市形成的影響。并且要在根本角度預(yù)防高層管理人員的越軌行為，如果有需要?jiǎng)t要對規(guī)定進(jìn)行完善，讓其符合需求。

2.2巨虧公司的行為表現(xiàn)

近年來，上市公司巨額虧損屢見不鮮，最主要的原因是為了規(guī)避退市。根據(jù)我國舊的《證券法》規(guī)定，上市企業(yè)必須在連續(xù)三年時(shí)間里保持虧損狀態(tài)才會(huì)停止上市，可是對于虧損的標(biāo)準(zhǔn)沒有具體的要求，因此一些公司在一個(gè)年度里出現(xiàn)大規(guī)模的虧損仍然不會(huì)受到相關(guān)法律的限制。所以，假設(shè)上市企業(yè)在之后的兩年里都出現(xiàn)虧損的狀態(tài)，那么在虧損出現(xiàn)的第一年或者是第一次虧損的后一年中，存在強(qiáng)烈的扭虧為盈動(dòng)機(jī)，為避免其暫停上市而導(dǎo)致股票被停止交易，經(jīng)常會(huì)使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評價(jià)的不確定性進(jìn)行利潤的調(diào)控，在虧損出現(xiàn)的第一年采取一次性計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即“一次虧個(gè)夠”，下年將以前年度的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨額沖銷，這樣既增加了收益，又規(guī)避了虧損。2020年3月1日最新實(shí)施的《證券法》對終止上市的條件作出一定修改，并刪除了“公司最近三年連續(xù)虧損則暫停其股票上市”這一條款。這樣能夠降低高層管理人員使用資產(chǎn)減值產(chǎn)生平滑利潤的外在誘因的概率。

2.3扭虧公司的行為表現(xiàn)

按照《公司法》，上市企業(yè)在連續(xù)三年時(shí)間里保持虧損狀態(tài)，另外在最后的一個(gè)年度里沒有改善，就會(huì)被停止上市。對于虧損的上市公司而言，要想保住珍貴的“殼資源”，即“保牌”或“摘牌”，管理層必然會(huì)利用各種手段滿足要求，其中資產(chǎn)重組、盈余管理、減值準(zhǔn)備等手段成為了上市公司扭虧為盈的重要手段。若某上市公司主營業(yè)務(wù)不景氣，很難通過主營業(yè)務(wù)扭虧為盈，這時(shí)候?qū)⒁郧澳甓染揞~計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨額沖銷從而制造了“報(bào)表利潤”，從而可造成一種“扭虧為盈”的虛假現(xiàn)象以此逃避證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管。因此對于這部分上市企業(yè)來說，高層管理人員會(huì)在許可的標(biāo)準(zhǔn)里盡可能減少戶，展現(xiàn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的實(shí)施角度獲取低比例的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響———以Y股份有限公司為例

查閱Y股份有限公司2015—2019年數(shù)據(jù)，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對凈利潤的影響如表1所示。觀察表1數(shù)據(jù)可知，這5年中，2016年沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)回了數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他幾年的壞賬準(zhǔn)備，2016年凈利潤同比增長率38．32%也遠(yuǎn)高于其他幾年的利潤增長率。2018年較2017年利潤降低了8．46%，業(yè)績下滑，因此2018年公司少提了3689092．18的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，多轉(zhuǎn)回了15858973.09的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而2019年較2018年利潤又增加了4．19%，公司業(yè)績有所上升，公司較2018年又多提了102885131.24的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，少轉(zhuǎn)回了1025129.77的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此可見，資產(chǎn)減值損失的計(jì)提金額和轉(zhuǎn)回金額對于公司而言有一定的選擇余地，正因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)影響凈利潤，因此公司經(jīng)營者會(huì)隨意減少計(jì)提資產(chǎn)減值損益和巨額沖銷資產(chǎn)減值損失來制造報(bào)表利潤，提高盈余。公司在業(yè)績好的時(shí)候，會(huì)計(jì)提高資產(chǎn)減值損失。公司業(yè)績不好的時(shí)候，則會(huì)選擇少提甚至不提資產(chǎn)減值損失，并同時(shí)沖銷以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，以此提高盈余來達(dá)到業(yè)績目標(biāo)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠變成企業(yè)的利潤控制工具是有原因的，資產(chǎn)減值損失科目可以劃分到損益類科目，直接劃分到該期的損益中。計(jì)提資產(chǎn)減值損失將會(huì)提高該期的成本，減少該期的收益，少計(jì)提甚至不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將有可能降低目前的費(fèi)用，進(jìn)一步讓利益虛高。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀想法和客觀判斷，存在較大的隨意性，如果會(huì)計(jì)人員沒有很好地把握好控制標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就會(huì)成為公司調(diào)節(jié)利潤、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的工具。資產(chǎn)減值損失主要是在賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提基礎(chǔ)上，后者主要通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值和處置成本相減后哪個(gè)高形成的，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，因此相較于公允價(jià)值比較準(zhǔn)確，而公允價(jià)值建立在公平交易的前提下，主要來源于市場價(jià)格體系，而市場價(jià)格體系受政策、同行業(yè)以及相同資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)的影響，相對于未來現(xiàn)金流量具有不穩(wěn)定性。所以要形成更加全面的資產(chǎn)市場制度，這樣才可以明確地展示公司資產(chǎn)的公允價(jià)值，評估出科學(xué)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的數(shù)值，才可以科學(xué)地計(jì)算出計(jì)提資產(chǎn)減值損失。大家都知道，良性的盈余控制可以推動(dòng)公司穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，但是惡性的盈余控制就會(huì)給社會(huì)帶來負(fù)面的作用，阻礙資本市場的進(jìn)步。在對上市企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的評估之后，不少公司會(huì)使用良性的盈余控制對公司收益進(jìn)行完善，從而完成自己的目標(biāo)。但是仍有一些公司“打擦邊球”，希望通過不合法的方式來調(diào)節(jié)利益，而惡性盈余控制使用最大的方式就是利用公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)公司的利潤水平，所以需要針對資產(chǎn)減值損失來制定更完善且嚴(yán)格的規(guī)則來防止公司管理層為了利潤進(jìn)行惡性的盈余管理，避免破壞市場規(guī)則。

4結(jié)語

資產(chǎn)減值會(huì)對公司利益帶來較大的作用，公司采取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候要根據(jù)公司自身的實(shí)際情況，尋找合適有效的解決方式，并且在盈余管理方面，管理者要善于運(yùn)用資產(chǎn)減值損失計(jì)提的積極作用，有效使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的謹(jǐn)慎性的特點(diǎn)，減少消極的作用，同時(shí)也要關(guān)注內(nèi)部控制的機(jī)制，形成全面合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制機(jī)制可以進(jìn)一步減少公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備環(huán)節(jié)里出現(xiàn)的主觀隨意性，通過這樣的方式減少公司高層管理人員使用資產(chǎn)減值來對利潤進(jìn)行控制的行為。重視股東大會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)利，進(jìn)一步對公司的資產(chǎn)減值損失評估進(jìn)行管理，堅(jiān)決抵制透露錯(cuò)誤會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或者不透露會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為。

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作者:錢楓妍 于艷 單位:徐州工程學(xué)院 南京曉莊學(xué)院