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摘要:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠使商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是商業(yè)銀行的第一道防線,能夠使會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)、可靠,促進(jìn)銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)正常有序運(yùn)行。筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn),對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行分析,提出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范對策。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;問題;風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著國內(nèi)金融系統(tǒng)的改革,我國商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大的變化,金融系統(tǒng)的改革使商業(yè)銀行在面臨較多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行作為直接經(jīng)營資金的特殊企業(yè),風(fēng)險(xiǎn)控制能力的高低決定著商業(yè)銀行經(jīng)營的成敗。然而當(dāng)前我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍存在諸多問題,為了有效應(yīng)對可能出現(xiàn)的各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)銀行需進(jìn)一步完善相關(guān)體系及規(guī)章制度,加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)商業(yè)銀行健康良性發(fā)展。
一、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題
結(jié)合我國商業(yè)銀行的行業(yè)特點(diǎn)及筆者的從業(yè)經(jīng)歷,筆者認(rèn)為,我國商業(yè)銀行存在的問題主要有以下幾方面:
(一)我國商業(yè)銀行缺乏良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
我國商業(yè)銀行內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制不僅僅是整理規(guī)章建立制度,而是將內(nèi)部控制融入到銀行的日常經(jīng)營管理當(dāng)中去,各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)即相互促進(jìn)又相互制約,形成良性動(dòng)態(tài)機(jī)制,及時(shí)有效的防范各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。部分會(huì)計(jì)人員未能充分意識(shí)到內(nèi)部控制體系建立的重要性及緊迫性,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后,崗位體系不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制管理工作存在崗位分工不明,控制力度小,財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)與專業(yè)水平較難適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部控制的需要。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)掌握度較低,不能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的把控,操作違規(guī)意識(shí)不高。未建立健全人事激勵(lì)機(jī)制,沒能對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)利進(jìn)行相應(yīng)的控制,其個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為沒有相應(yīng)的約束機(jī)制,存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不健全
風(fēng)險(xiǎn)防范的規(guī)章制度不夠系統(tǒng)化,較為瑣碎,不利于會(huì)計(jì)人員對內(nèi)部控制制度的內(nèi)部控制的全面學(xué)習(xí),從而應(yīng)用成效往往較低。各部門各自為政,每個(gè)部門的會(huì)計(jì)核算規(guī)則由相應(yīng)的業(yè)務(wù)主管部門自行制定,會(huì)計(jì)核算規(guī)則、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效統(tǒng)一,削弱了內(nèi)部控制的力度。各個(gè)控制系統(tǒng)未能有效結(jié)合,全面控制存在不均衡現(xiàn)象。部分會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)未能結(jié)合銀行實(shí)際,有的甚至成為應(yīng)付上級檢查的擺設(shè),失去了內(nèi)部控制的存在意義。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制較為薄弱,系統(tǒng)開發(fā)投入不足,機(jī)房控制管理和數(shù)據(jù)管理有待進(jìn)一步改善提高。金融電子化的發(fā)展使銀行的業(yè)務(wù)和辦理業(yè)務(wù)的各種手段都發(fā)生了較大的變化,一些新業(yè)務(wù)沒有及時(shí)指定相應(yīng)的控制辦法,出現(xiàn)無章可循的情況。
(三)我國商業(yè)銀行未建立健全良好的風(fēng)險(xiǎn)評估體系
銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍存在,關(guān)鍵是如何有效的防范、控制。現(xiàn)階段,內(nèi)部預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)滯后,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防控方式較為落后,對相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分析較為片面,對部分風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)評估還較為薄弱,識(shí)別評估能力較差,未形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防控措施,商業(yè)銀行若在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再進(jìn)行事后控制,風(fēng)險(xiǎn)破壞力較大。對同類風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行及時(shí)總結(jié),不能有效規(guī)避防范銀行日常經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要對單筆、單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行評估,缺乏對銀行整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估,且評估缺乏連續(xù)性。未建立風(fēng)險(xiǎn)量化體系,對風(fēng)險(xiǎn)的影響程度不能準(zhǔn)確評估,不能實(shí)行差別化管理。
(四)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督體系有待進(jìn)一步完善
會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)不到位。會(huì)計(jì)管理人員疲于應(yīng)付各類檢查活動(dòng),沒有充足的時(shí)間和精力對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查輔導(dǎo),因此,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一些不足之處較難被發(fā)現(xiàn),不能擴(kuò)展發(fā)展空間。內(nèi)部稽核在商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮自我診斷、自我修繕、查錯(cuò)防弊的重要作用,但實(shí)際上內(nèi)部稽核系統(tǒng)在使用過程中浮于形式,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,并進(jìn)行修正的作用?;巳藛T配備上未按實(shí)際的工作量進(jìn)行配備,對稽核人員的素質(zhì)未做具體要求,導(dǎo)致稽核人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,不能較好的適應(yīng)工作需求。稽核人員缺乏系統(tǒng)培訓(xùn),不能及時(shí)更新知識(shí),導(dǎo)致政策法規(guī)水平和業(yè)務(wù)技能跟不上會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展形勢。內(nèi)部審計(jì)手段較為落后,對一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未能進(jìn)行有效的把控,工作流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化。
二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范
針對上述問題,筆者認(rèn)為,商業(yè)銀行應(yīng)采取以下措施,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范:
(一)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
環(huán)境營造良好的文化氛圍,將內(nèi)部控制意識(shí)融入到工作中,實(shí)現(xiàn)員工的自我管控,自覺按照規(guī)章制度行事的工作作風(fēng),積極有效的實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)。各級會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)結(jié)合工作人員、設(shè)備情況,對崗位進(jìn)行合理有效的分工,使會(huì)計(jì)崗位體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)。切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),將真正素養(yǎng)高、專業(yè)精、能力高的會(huì)計(jì)人員充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束,開展切實(shí)有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn),并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)法律知識(shí),提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。完善人事約束激勵(lì)機(jī)制,建立健全良好的人力資源管理機(jī)制,提高員工誠信度,樹立勤勉的工作態(tài)度,秉承公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng),提升自身專業(yè)技能和知識(shí)結(jié)構(gòu),使自身能力符合銀行經(jīng)營發(fā)展的要求。
(二)建立良好的內(nèi)部控制體系
結(jié)合銀行自身的經(jīng)營特點(diǎn),建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系,健全內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),加大管理力度,促進(jìn)內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)同步發(fā)展。梳理、歸類現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,并根據(jù)整理結(jié)果對現(xiàn)有制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和修訂。建立分級授權(quán)制度,避免權(quán)力過于集中,明確各崗位責(zé)任,相互促進(jìn),相互制約,從而加強(qiáng)對重要崗位、重要物資的控制。健全信息交流與反饋的機(jī)制,整合信息資源,保證信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞,及時(shí)有效的對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)近視識(shí)別及防范,從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。加強(qiáng)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的評估分析工作,及時(shí)總結(jié)制度中的優(yōu)缺點(diǎn),不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和制度,建立完善的內(nèi)部控制體系。及時(shí)更新計(jì)算機(jī)知識(shí),堅(jiān)持制度優(yōu)先,有效應(yīng)對新業(yè)務(wù)的出現(xiàn),使新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的進(jìn)入與會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定和操作流程的變更同步進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)對新業(yè)務(wù)的有效控制。有效降低新業(yè)務(wù)開展帶來各種風(fēng)險(xiǎn),盡快形成全面的內(nèi)部控制制度。
(三)完善風(fēng)險(xiǎn)評估體制,合理配置企業(yè)資源
建立健全預(yù)警機(jī)制,有效提高銀行對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度,同時(shí)建立有效的內(nèi)部控制預(yù)警系統(tǒng),還會(huì)使日常的業(yè)務(wù)操作性更強(qiáng),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,使會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)的操作性更強(qiáng)。預(yù)警系統(tǒng)會(huì)在業(yè)務(wù)辦理之后,持續(xù)跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展情況,防止風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生,如若發(fā)生也能在第一時(shí)間對風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確客觀的判斷。建立可以量化的風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)指標(biāo),實(shí)行差別化管理。針對不同層級的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的管理措施,使銀行內(nèi)部執(zhí)行時(shí)有可以參考的標(biāo)準(zhǔn),能夠根據(jù)綜合評價(jià)指標(biāo)合理配置企業(yè)資源,從而使企業(yè)資源達(dá)到效用最大化。指標(biāo)體系的建立使銀行能夠借助銀行外部的力量對銀行內(nèi)部進(jìn)行必要的監(jiān)管和檢測,內(nèi)外相互結(jié)合,相互促進(jìn),最大程度的促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。
(四)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督體制,充分發(fā)揮監(jiān)督體系的作用
組建監(jiān)控小組,對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和管控。有效的利用會(huì)計(jì)資源,合理安排工作,使監(jiān)督小組不僅能夠?qū)?huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行有效監(jiān)督,并能夠協(xié)助管理者有效的制定相關(guān)決策。建立健全內(nèi)部稽核系統(tǒng),提升會(huì)計(jì)人員自我管控的意識(shí)與能力,充分了解控制理念,制定相應(yīng)的管理制度,降低錯(cuò)誤發(fā)生率。健全考核激勵(lì)機(jī)制,明確各崗位工作職責(zé),安排熟悉金融法規(guī)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合分析能力高的人員從事稽核工作。加強(qiáng)對稽核人員的培訓(xùn)教育,充分發(fā)揮稽核部門在查錯(cuò)防弊方面的重要作用。實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追求制度,檢查過程中若發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為,要進(jìn)行及時(shí)有效的責(zé)任追究,對相關(guān)人員進(jìn)行處罰或處分。
三、結(jié)束語
隨著我國金融體制的改革,銀行業(yè)面臨著越來越大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為銀行的第一道防線,在有效應(yīng)對體制改革、經(jīng)營環(huán)境變化等方面發(fā)揮著十分重要的作用。然而當(dāng)前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系尚存在著未形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,內(nèi)部控制體系不健全,風(fēng)評評估評價(jià)體系不健全,內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制不健全等一些較為突出的問題。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn),提出了提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)評估體系、內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制等相關(guān)應(yīng)對措施,以期能夠促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控作用,減少商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
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作者:唐麗娜 單位:華南理工大學(xué)工商管理學(xué)院