商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控難點(diǎn)分析

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摘要：會(huì)計(jì)信息監(jiān)控是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的重要手段，通過(guò)日常監(jiān)控工作，商業(yè)銀行能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析、解決財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息監(jiān)控仍存在諸多問(wèn)題。本文簡(jiǎn)述了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的重要性，分析了目前監(jiān)控的難點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息監(jiān)控；難點(diǎn)；對(duì)策

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的重要性

會(huì)計(jì)信息在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等過(guò)程，以會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等形式呈現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息是反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體。會(huì)計(jì)信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等要求。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露工作的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到法律法規(guī)對(duì)披露的要求，向投資者展示真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)資源配置流向，進(jìn)而作用于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以提供精準(zhǔn)的績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足內(nèi)外部使用者需求的總和，應(yīng)具有完整性、真實(shí)性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息管理首先是全方位管理，它涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的全過(guò)程，綜合考慮影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各項(xiàng)因素；其次需要商業(yè)銀行各部門人員各司其職，明確本部門本崗位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的管理職責(zé)；再次應(yīng)以財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依托，如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及管理。對(duì)于已上市的商業(yè)銀行，還應(yīng)符合資本市場(chǎng)信息披露要求，定期、及時(shí)地向公眾披露完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理，不僅對(duì)商業(yè)銀行自身發(fā)展具有重要作用，也是履行社會(huì)責(zé)任、樹(shù)立銀行形象的戰(zhàn)略舉措，更是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理，一方面可以有效落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，支撐商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；另一方面能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，完善商業(yè)銀行整個(gè)管理體系，形成強(qiáng)大的管理合力。會(huì)計(jì)信息監(jiān)控是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的重要手段，通過(guò)日常監(jiān)控工作，商業(yè)銀行能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析、解決財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的難點(diǎn)

（一）存款分類不正確商業(yè)銀行存款分為一般性存款和同業(yè)存款兩類。一般性存款的主體為單位（企業(yè)、機(jī)構(gòu)）和個(gè)人；同業(yè)存款的主體為銀行、信用社、財(cái)務(wù)公司、信托公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)。持有銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門頒發(fā)許可證的存款單位，其存款應(yīng)納入同業(yè)存款科目。實(shí)務(wù)中，部分行對(duì)同業(yè)存款的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊，導(dǎo)致存款科目列示錯(cuò)誤，核算不準(zhǔn)確。商業(yè)銀行考核存款指標(biāo)時(shí)通常以銀監(jiān)口徑為準(zhǔn)，該口徑統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)存款包括一般性存款和保險(xiǎn)業(yè)金融機(jī)構(gòu)存放資金，其余同業(yè)存款不計(jì)算在內(nèi)。各級(jí)行為了完成績(jī)效考核指標(biāo)，或取得更高的績(jī)效考核位次，對(duì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行干預(yù)，混淆存款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，將銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)存放資金等同業(yè)存款記入單位存款科目，形成會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。

（二）貸款準(zhǔn)則變化大商業(yè)銀行自2018年開(kāi)始陸續(xù)施行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則變化大，涉及面廣。金融資產(chǎn)依據(jù)管理模式和現(xiàn)金流量特征被重新歸為三大類，表內(nèi)外信貸資產(chǎn)按“預(yù)期損失法”將減值劃分為三個(gè)階段。對(duì)于逾期未超過(guò)90天且處于減值第三階段的貸款，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜。按賬面余額計(jì)提應(yīng)收利息并進(jìn)行價(jià)稅分離，按攤余成本計(jì)算利息收入并扣減應(yīng)繳納的增值稅，差額確認(rèn)為應(yīng)收利息減值準(zhǔn)備。為適應(yīng)新準(zhǔn)則，商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)核算等系統(tǒng)進(jìn)行改造。目前系統(tǒng)改造并不完善，因此增加了會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的難度。在監(jiān)控過(guò)程中，一方面需要核對(duì)貸款會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系，查找科目出現(xiàn)非正常紅字的原因；另一方面需要關(guān)注特殊業(yè)務(wù)，例如減計(jì)利息的貸款重組、不良貸款證券化、市場(chǎng)化批轉(zhuǎn)、行司轉(zhuǎn)讓等，發(fā)生及后續(xù)的賬務(wù)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貸款會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。

（三）中收調(diào)節(jié)渠道多中間業(yè)務(wù)收入是營(yíng)業(yè)收入的主要組成部分，也是商業(yè)銀行績(jī)效考核的重點(diǎn)指標(biāo)。受利益驅(qū)動(dòng)的影響，部分機(jī)構(gòu)存在調(diào)賬、調(diào)表、調(diào)數(shù)的現(xiàn)象。調(diào)節(jié)中間業(yè)務(wù)收入主要表現(xiàn)為：一是未嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行遞延，通過(guò)將分期確認(rèn)改為一次性入賬來(lái)調(diào)增當(dāng)期收入，或者通過(guò)沖銷后轉(zhuǎn)遞延以調(diào)減當(dāng)期收入；二是將收到的其他業(yè)務(wù)資金記入中間業(yè)務(wù)收入科目；三是將上級(jí)行下劃的中間業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定科目下劃至下級(jí)行。此外，因中間業(yè)務(wù)涉稅操作不規(guī)范產(chǎn)生的增值稅差錯(cuò)也是會(huì)計(jì)監(jiān)控的難點(diǎn)之一。商業(yè)銀行應(yīng)定期查看中間業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)明細(xì)，避免應(yīng)稅業(yè)務(wù)未繳稅，非應(yīng)稅事項(xiàng)多納稅。

（四）業(yè)務(wù)管理不到位雖然商業(yè)銀行絕大部分業(yè)務(wù)都有對(duì)應(yīng)的管理系統(tǒng)，但仍然存在業(yè)務(wù)管理不完善、不規(guī)范，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問(wèn)題。固定資產(chǎn)方面，在建工程不按工程進(jìn)度結(jié)算，預(yù)轉(zhuǎn)固或正式結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，固定資產(chǎn)清理工作擱置；使用權(quán)資產(chǎn)方面，對(duì)終止時(shí)承擔(dān)復(fù)原義務(wù)的租賃資產(chǎn)未確認(rèn)租賃預(yù)計(jì)負(fù)債；委托貸款方面，委托貸款到期后客戶直接將款項(xiàng)歸還委托人，導(dǎo)致委托貸款資金和委托貸款賬戶無(wú)法進(jìn)行銷記；預(yù)計(jì)負(fù)債方面，法律事務(wù)部門未能及時(shí)提供預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，對(duì)已賠付的被訟案件，不進(jìn)行清理、不組織核銷；貴金屬方面，與加工企業(yè)間未做好收發(fā)貨往來(lái)對(duì)賬，不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成實(shí)物調(diào)撥，形成在途差異。機(jī)構(gòu)撤并方面，不及時(shí)進(jìn)行相關(guān)系統(tǒng)的變更維護(hù)或選擇月末最后兩日處理機(jī)構(gòu)撤并，造成會(huì)計(jì)科目掛賬無(wú)法清理或損益差錯(cuò)。商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映到會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果業(yè)務(wù)管理不到位，將會(huì)影響報(bào)表的準(zhǔn)確性，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的對(duì)策

（一）優(yōu)化系統(tǒng)，提高核算準(zhǔn)確性首先，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有系統(tǒng)，盡可能減少人為判斷等因素的干擾。存款科目選擇以系統(tǒng)讀取營(yíng)業(yè)執(zhí)照、登記證書、監(jiān)管許可證等證件信息替代人工勾選；對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融機(jī)構(gòu)存款分類為非同業(yè)存款的，生成處理單，由會(huì)計(jì)部門予以核實(shí)。中間業(yè)務(wù)支出列支時(shí)由手工輸入增值稅發(fā)票信息改為系統(tǒng)掃描識(shí)別，防止操作人員錯(cuò)將普票輸成專票，產(chǎn)生預(yù)估增值稅進(jìn)項(xiàng)稅掛賬，或未準(zhǔn)確錄入專票稅率進(jìn)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能應(yīng)抵盡抵。其次，商業(yè)銀行應(yīng)增強(qiáng)系統(tǒng)間的信息交互功能，實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)動(dòng)。新增或修改貸款要素信息時(shí)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與前端系統(tǒng)之間能夠自行傳遞并進(jìn)行結(jié)果比對(duì)，避免信息不同步。最后，新準(zhǔn)則正式實(shí)施后，商業(yè)銀行應(yīng)持續(xù)完善減值、估值和核算系統(tǒng)，確保各項(xiàng)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)確。

（二）明確分工，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合規(guī)性提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅僅是財(cái)會(huì)部門的工作，更需要其他部門的共同參與。商業(yè)銀行各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，承擔(dān)本部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理職責(zé)。例如，固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)緊跟項(xiàng)目進(jìn)度，按標(biāo)準(zhǔn)判斷是否已完工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并及時(shí)將信息錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)；法律事務(wù)部門應(yīng)客觀判斷未決訴訟事項(xiàng)可能對(duì)本行造成的損益；風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置部門應(yīng)在抵債資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移至本行時(shí)再確認(rèn)抵債資產(chǎn)；對(duì)于需要銷記的業(yè)務(wù)，相關(guān)部門應(yīng)在業(yè)務(wù)辦理完成后及時(shí)進(jìn)行終止確認(rèn)，避免形成長(zhǎng)期掛賬。在影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的人員因素中，既有會(huì)計(jì)人員的因素，也有業(yè)務(wù)人員的因素，還有各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的因素。會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高專業(yè)素質(zhì)，如實(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；業(yè)務(wù)人員應(yīng)合法合規(guī)地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供真實(shí)的核算資料；各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決不能把會(huì)計(jì)信息作為完成考核任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”，否則將受到嚴(yán)厲的處罰。只有這樣，才能從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并為會(huì)計(jì)信息管理提供強(qiáng)有力的保證。

（三）梳理思路，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控自動(dòng)化目前，商業(yè)銀行報(bào)表監(jiān)測(cè)實(shí)行自上而下逐級(jí)管理模式，主要采用手工或半自動(dòng)化方式進(jìn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控。監(jiān)控重點(diǎn)內(nèi)容涉及資產(chǎn)負(fù)債類和權(quán)益損益類科目規(guī)模的異常變動(dòng)，存貸款收付息率的異常變動(dòng)，余額紅字科目、掛賬科目等特殊科目，系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)、委托資產(chǎn)負(fù)債、同業(yè)代付等平衡類科目，一個(gè)月未發(fā)生變動(dòng)的應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)付利息、遞延收益科目等?，F(xiàn)有監(jiān)控方法存在諸多缺點(diǎn)，表現(xiàn)為監(jiān)控人員的專業(yè)能力、監(jiān)控方法和監(jiān)控水平差別較大；監(jiān)控手工工作量大，效率不高；監(jiān)控反饋主要通過(guò)郵件等方式，不便于上下級(jí)行監(jiān)控協(xié)同。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表異常變動(dòng)情況的總結(jié)歸納，構(gòu)建多層次、全方位的自動(dòng)預(yù)警規(guī)則，實(shí)現(xiàn)各級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及科目異常變動(dòng)的自動(dòng)預(yù)警，形成標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)控方法，不斷提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)控效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要持續(xù)拓展和優(yōu)化。理想的會(huì)計(jì)信息監(jiān)控應(yīng)當(dāng)邏輯嚴(yán)密、監(jiān)測(cè)全面并且及時(shí)高效，實(shí)現(xiàn)由人工識(shí)別向系統(tǒng)化和自動(dòng)化的轉(zhuǎn)變，監(jiān)測(cè)預(yù)警能力不斷提升，然而目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)控面臨著諸多困難。一是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，管理手段有限。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)監(jiān)控人員配備不足或業(yè)務(wù)素質(zhì)較弱，導(dǎo)致各種問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，不能有效履行會(huì)計(jì)信息監(jiān)控職責(zé)；會(huì)計(jì)信息監(jiān)控未形成發(fā)現(xiàn)、分析、解決、報(bào)告問(wèn)題的閉環(huán)工作機(jī)制，存在“重發(fā)現(xiàn)、輕處理、輕報(bào)告”的現(xiàn)象。二是商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)仍然較高，管理理念落后。表現(xiàn)為受內(nèi)外部利益驅(qū)動(dòng)的影響，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題屢查不絕；業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)操作流程管理不規(guī)范，形成賬務(wù)處理差錯(cuò)。商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升會(huì)計(jì)信息監(jiān)控能力。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入，加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，制定監(jiān)控工作質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，落實(shí)責(zé)任追究制度。對(duì)監(jiān)控人員履職不到位或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱瞞不報(bào)的，進(jìn)行責(zé)任追究。另一方面商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，跟上業(yè)務(wù)發(fā)展速度。對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行過(guò)程監(jiān)督，在遵守管理制度的基礎(chǔ)上強(qiáng)化操作執(zhí)行與控制。梳理出各類業(yè)務(wù)每個(gè)步驟對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，找出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有針對(duì)性地確定監(jiān)控要點(diǎn)和方法，有效控制業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范有序進(jìn)行，會(huì)計(jì)管理工作扎實(shí)到位，才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的系統(tǒng)化和自動(dòng)化，滿足內(nèi)外部對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的要求。

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作者：姜程程 王永華 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司煙臺(tái)分行