審計共享中信息化建設(shè)的應(yīng)用

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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)快速發(fā)展，審計共享中的信息化建設(shè)迎來了前所未有的重大發(fā)展機(jī)遇，如何采取有效方法與策略，切實提升信息化建設(shè)水平，促進(jìn)審計共享發(fā)展，成為業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的焦點課題之一?；诖?，本文首先介紹了審計共享信息化內(nèi)涵和特點，分析了信息化環(huán)境對審計共享的作用機(jī)理。在探討審計共享信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實踐經(jīng)驗，分別從提高內(nèi)部審計信息化實施的規(guī)劃等多個角度與方面，提出了審計共享信息化建設(shè)的有效路徑與對策，望對審計共享實踐有所裨益。

關(guān)鍵詞:財務(wù)審計；信息化建設(shè)；互聯(lián)共享；應(yīng)用對策

當(dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量顯著提高，信息化建設(shè)環(huán)境復(fù)雜多變，使審計共享面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)與考驗。當(dāng)前形勢下，必須精準(zhǔn)把握審計共享中信息化建設(shè)的核心步驟與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，宏觀審視審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在問題，綜合施策，切實促進(jìn)審計共享水平優(yōu)化提升。本文就此展開了探討。

一、研究背景

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，為審計共享提供了更為豐富的技術(shù)手段，使審計工作人員在審計工具與審計方法方面具備了更為靈活的選擇余地，使得傳統(tǒng)模式下難以完成的審計共享任務(wù)具備了更大的可行性。近年來，國家相關(guān)部門高度重視審計共享中的信息化建設(shè)，在多個長期性規(guī)劃剛要中先后提及信息化與工業(yè)化的相關(guān)關(guān)系，在審計共享信息化建設(shè)技術(shù)規(guī)范、方法標(biāo)準(zhǔn)、效果評價等方面制定并實施了一系列重大方針政策，為高質(zhì)高效地開展審計信息化建設(shè)提供了基本遵循與方向引導(dǎo)，在審計共享領(lǐng)域取得了令人矚目的現(xiàn)實成就，積累了豐富而寶貴的的實踐經(jīng)驗，為新時期審計共享工作注入了強(qiáng)大動力與活力。同時，廣大企事業(yè)單位及社會化咨詢機(jī)構(gòu)同樣在創(chuàng)新審計共享信息化建設(shè)方法，優(yōu)化審計共享信息化建設(shè)流程等方面進(jìn)行了大量卓有成效的研究與探索，效果顯著，審計工作中的信息化發(fā)展理念持續(xù)深入[1]。盡管如此，受審計共享等多項涉及要素的影響，當(dāng)前審計共享信息化建設(shè)中依舊存在諸多短板，必須給予高度重視。上述背景下，深入探討信息化建設(shè)在審計共享中的應(yīng)用課題，具有極為深刻的現(xiàn)實意義。

二、審計共享信息化的內(nèi)涵和特點

(一)審計共享信息化的內(nèi)涵審計共享信息化是指以計算機(jī)為主要載體，以審計項目與審計內(nèi)容為主要面向?qū)ο螅谛畔⒒夹g(shù)的支持下開發(fā)利用相關(guān)資源，在特定范圍內(nèi)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)與審計信息的交換與傳遞。信息化的概念誕生于上世紀(jì)70年代，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，而被賦予了更多時代內(nèi)涵與現(xiàn)實意義，所涉及的內(nèi)容與項目更加豐富，囊括了審計風(fēng)險、信息發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)運營、監(jiān)督咨詢等多方面內(nèi)容。在審計共享信息化理念的推動下，審計人員的思維觀念、知識結(jié)構(gòu)、行為方法以及審計活動的組織形式等均發(fā)生了相應(yīng)變化，可對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行自動統(tǒng)計分析、加工整理、匯總報告，極大程度上提高了審計工作水平，初步實現(xiàn)了審計共享信息的完整性、系統(tǒng)性與可靠性，最大限度上降低了審計工作風(fēng)險?？梢灶A(yù)見，在未來的審計共享信息化發(fā)展進(jìn)程中，其所包含的價值意義將愈發(fā)豐富，并朝著審計對象多樣化、審計內(nèi)容豐富化、審計技術(shù)創(chuàng)新化方向發(fā)展[2]。

(二)審計共享信息化的必然性一方面，社會環(huán)境的復(fù)雜多變推動著審計共享信息化進(jìn)程的發(fā)展。當(dāng)前，信息技術(shù)成為企業(yè)管理與運營實踐中的重要工具，傳統(tǒng)手工核算模式已經(jīng)基本被完全取代，在此趨勢下審計共享信息化應(yīng)運而生，突破了傳統(tǒng)僵化固化審計共享模式的阻礙與桎梏，使更多的勞動力資源得以從保守陳舊的審計工作事務(wù)中解脫出來。另一方面，審計工作自身變革的加快同樣成為審計共享信息化建設(shè)的重要推動力。在傳統(tǒng)審計工作環(huán)境下，審計人員往往采用抽樣測試等方式獲取審計信息，不僅效率低下，而且數(shù)據(jù)信息容易失真失準(zhǔn)，風(fēng)險性較強(qiáng)，而通過信息化系統(tǒng)進(jìn)行審計采樣，不僅杜絕了審計過程中人為主觀意志的干擾，而且使審計結(jié)果更加全面與詳實，將相應(yīng)的審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。另外，審計工作的面向?qū)ο笠糙呌诙鄻踊?，需要在特定范圍?nèi)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)資源共享，這也促進(jìn)了審計共享信息化建設(shè)進(jìn)程。

三、信息化環(huán)境對審計共享的作用機(jī)理

(一)審計對象的信息化在審計共享信息化建設(shè)中，審計對象始終扮演著不可替代的關(guān)鍵角色，是實現(xiàn)“物流、資金流、信息流”的主要方面。在審計共享環(huán)境下，審計對象應(yīng)摒棄傳統(tǒng)紙質(zhì)文件資源數(shù)據(jù)的束縛，轉(zhuǎn)而采用電子文件資源數(shù)據(jù)，這可在極大程度上提升信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)效率，提高審計共享信息化建設(shè)的針對性。同時，在審計對象內(nèi)部管理中，通過財務(wù)管理信息系統(tǒng)、會計核算信息系統(tǒng)以及物資管理信息系統(tǒng)等，可對相關(guān)數(shù)據(jù)流進(jìn)行有效約束與規(guī)范，為審計共享工作提供財務(wù)結(jié)算、賬單獲取以及銀行對賬等方面的價值數(shù)據(jù)，推動信息化建設(shè)朝著一體化、協(xié)同化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。

(二)審計范圍的信息化企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社社會條件下獨立經(jīng)營的個體機(jī)構(gòu)，在實際運行過程中會形成海量信息，且信息量的增加幅度呈激增態(tài)勢，如何對這些海量信息進(jìn)行有效辨識與分類，深入挖掘數(shù)據(jù)信息的商業(yè)價值，成為審計共享信息化建設(shè)中的難點。通過推進(jìn)審計范圍的信息化，可在相關(guān)信息化技術(shù)手段的支持下，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息與知識，為鞏固與提升企業(yè)市場地位，強(qiáng)化核心競爭力提供良好參考與依據(jù)。在此環(huán)境下，傳統(tǒng)人為手工審計模式已經(jīng)無法在海量數(shù)據(jù)面前做到游刃有余。若審計范圍依舊局限于某個狹小特定區(qū)域，則勢必難以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的對稱化、均等化，面臨突出的未來發(fā)展障礙。

(三)審計風(fēng)險控制的信息化審計風(fēng)險控制是審計共享信息化建設(shè)的永恒課題。通常情況下，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同構(gòu)成，且不同風(fēng)險類型與風(fēng)險種類之間存在相互轉(zhuǎn)換、相互誘發(fā)的可能。在信息化環(huán)境中，無論是計算機(jī)等硬件設(shè)施故障，還是信息化技術(shù)操作失誤，或者程序處理不嚴(yán)謹(jǐn)，均會無形之中放大審計風(fēng)險的覆蓋面，使審計風(fēng)險控制面臨更為復(fù)雜的形勢。因此，應(yīng)在信息化環(huán)境下通過構(gòu)建具有針對性的審計風(fēng)險控制屏障，有效辨識與過濾潛在的風(fēng)險影響因素，實現(xiàn)審計共享信息化的閉環(huán)管理，有序組織實施審計業(yè)務(wù)流程[3]。

四、審計共享信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在問題分析

(一)審計中的“信息孤島”問題仍然存在長期以來，在信息化技術(shù)的大力支持下，部分社會單位在審計共享信息化方面的投入持續(xù)增大，在部門與部門之間、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間實現(xiàn)了信息暢通，大大提升了信息化管理水平。但是，部分信息系統(tǒng)在規(guī)劃構(gòu)造過程中缺乏宏觀性與整體性，未能結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)與規(guī)模實際進(jìn)行全盤考慮，信息流與數(shù)據(jù)流之間的銜接配合不到位，無法在多類型信息系統(tǒng)與平臺之間實現(xiàn)互聯(lián)互通互享，或者僅可通過單一化的電子文檔進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入，進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致審計共享水平較低，系統(tǒng)間的溝通障礙時常存在，“信息孤島”問題突出。以業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)為例，盡管其涵蓋范圍與項目較多，但缺乏與其他信息系統(tǒng)的有效嵌入與串聯(lián)，往往需要重復(fù)登錄，數(shù)據(jù)收集模式不一致，無法滿足審計共享實踐中的現(xiàn)實需求。

(二)審計人員信息化素養(yǎng)不足，專業(yè)化審計人才隊伍需充實在審計共享信息化建設(shè)中，審計人員始終扮演著不可替代的關(guān)鍵角色，是運用審計信息化工具，落實審計信息化責(zé)任，提升審計信息化總體水平的直接實施者與操作者，其綜合素養(yǎng)的高低與審計共享信息化建設(shè)水平密切相關(guān)?？v觀當(dāng)前審計共享信息化建設(shè)實際，普遍存在著審計人員專業(yè)理論知識不足，在審計實踐中缺乏必要的信息化思維等共性問題，審計共享水平始終停留在低下狀態(tài)，與新形勢下審計共享的發(fā)展節(jié)奏、預(yù)期需求、實施趨向等不相吻合。也要部分審計人員職業(yè)道德操作相對不足，信息化實踐中的責(zé)任意識、風(fēng)險意識、質(zhì)量意識、創(chuàng)新意識淡化，審計共享實操技能不甚熟練，難以與當(dāng)前快節(jié)奏、高強(qiáng)度的審計共享信息化建設(shè)形勢相匹配。因此，突出審計人員信息化思維，充實專業(yè)審計人才隊伍，勢在必行[4]。

(三)審計共享信息化應(yīng)用評價體系缺失科學(xué)合理的評價體系，對于及時排查發(fā)現(xiàn)審計共享信息化建設(shè)中的短板與不足具有直接作用。自審計信息化工作推進(jìn)實施以來，對其綜合效果的評價更多地停留在軟件系統(tǒng)層面，涵蓋范圍相對有限，所采用的部分信息化評價指標(biāo)不具備代表性，信息化評價過程受人為主觀意志的干擾痕跡極為明顯，使得最終形成的審計共享信息化評價結(jié)果缺乏全面性、公平性與客觀性，無法為糾正審計共享信息化建設(shè)中的各類潛在謬誤提供依據(jù)與參照。由于信息化評價指標(biāo)體系缺失，難以對審計共享信息化建設(shè)的成效進(jìn)行縱向與橫向?qū)Ρ确治觯瑹o法研判信息化建設(shè)策略是否符合企業(yè)整體利益。上述問題的存在，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為阻礙審計共享信息化的關(guān)鍵因素。

五、完善審計共享信息化建設(shè)的有效策略與路徑探討

(一)強(qiáng)化審計共享信息化實施規(guī)劃在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境下，審計共享信息化建設(shè)必須遵循“規(guī)劃先行、逐級遞進(jìn)”的實施原則，突出實施規(guī)劃的基礎(chǔ)性與前提性地位，在宏觀層面做好統(tǒng)籌規(guī)劃與管理，明確審計共享信息化建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)、過程方法及預(yù)期效果。應(yīng)以審計對象為主要參照，構(gòu)建協(xié)調(diào)一致的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，做到集中規(guī)劃與布局，提高信息化系統(tǒng)內(nèi)容、功能模塊、構(gòu)造周期及建設(shè)步驟之間的關(guān)系，整合既有信息化資源要素，并預(yù)留充足的可拓展空間，為后期提升審計共享信息化水平創(chuàng)造更多空間。要探索實施審計共享信息化的標(biāo)準(zhǔn)性，全面充分總結(jié)歸納審計共享信息化相關(guān)的技術(shù)概念與流程方法，形成系統(tǒng)性的操作控制說明，推動形成更具針對性的信息化系統(tǒng)操作指南，確保所有審計環(huán)節(jié)與步驟均在統(tǒng)一規(guī)則下運行。

(二)提高審計人員信息化素養(yǎng)，打造專業(yè)化審計團(tuán)隊定期組織審計專業(yè)人員參加專項培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，由業(yè)內(nèi)專業(yè)人士為其講解新形勢下審計共享信息化建設(shè)所面臨的新形勢與新任務(wù)，運用新時期審計共享信息化建設(shè)的最新方法與策略，解決信息化建設(shè)中遇到的新難題。應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)代審計共享工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，牢固樹立系統(tǒng)性、層次性、整體性的信息化專業(yè)理論知識，強(qiáng)化信息化建設(shè)及信息化工具的運用技能，牢固樹立責(zé)任意識、風(fēng)險意識、質(zhì)量意識，將現(xiàn)代信息化理念貫穿于審計共享實施全過程。要針對審計共享信息化工具一般人員、復(fù)合型審計人員及系統(tǒng)開發(fā)運維人員之間的差異，實施個性化人才培養(yǎng)，因材施教、因需施教、區(qū)別對待，掌握先進(jìn)的審計理念和技術(shù)，打造一支信息化專業(yè)知識扎實、信息化技能高超的專業(yè)化審計團(tuán)隊。

(三)構(gòu)建審計共享信息化應(yīng)用評價體系在信息化環(huán)境下，如何對審計共享實施效果進(jìn)行科學(xué)而系統(tǒng)的評價，一直以來都是信息化實施的目標(biāo)與方向所在。對此，應(yīng)合理選擇審計共享信息化建設(shè)的評價指標(biāo)，為不同類型的指標(biāo)賦予不同評價權(quán)重，準(zhǔn)確反映審計共享信息化建設(shè)所取得的階段性成果。在審計共享信息化評價模型構(gòu)造中，應(yīng)與信息化建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)充分結(jié)合起來，重點評價信息化系統(tǒng)建設(shè)并運營后是否符合最初預(yù)期，運行成本是否保持在合理范圍內(nèi)，信息化建設(shè)的實踐效果是否理想，等等。要最大限度上控制人為主觀意志在信息化建設(shè)及應(yīng)用評價中的干涉，將運營成本、系統(tǒng)功能、應(yīng)用效果等作為一級評價指標(biāo)，并將風(fēng)險防控、審計成本、運維管理等作為二級評價指標(biāo)，充分確保最終應(yīng)用評價效果的客觀性與公正性，為調(diào)整與完善信息化建設(shè)策略提供有價值的參考[5]。

(四)創(chuàng)新與應(yīng)用“云審計”模式在現(xiàn)代“云計算”技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的支持下，“云審計”得以出現(xiàn)，并在審計共享信息化建設(shè)中發(fā)揮出關(guān)鍵作用，為新時期審計共享帶來了新鮮活力?！霸茖徲嫛笔腔凇霸朴嬎恪奔夹g(shù)的現(xiàn)代化方法，不僅可從安全角度確保審計數(shù)據(jù)信息的可靠性，形成審計共享的虛擬化解決方案，而且還可從“云存儲”角度實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)信息的高效存儲與后期調(diào)閱，促進(jìn)審計共享數(shù)據(jù)資源共享，做到技術(shù)協(xié)同、過程協(xié)同、系統(tǒng)協(xié)同，更加高效、準(zhǔn)確地實施審計?！霸茖徲嫛钡膶崿F(xiàn)方式主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)存儲，并可有效防范審計數(shù)據(jù)信息安全風(fēng)險、身份隱私與訪問控制風(fēng)險、數(shù)據(jù)備案安全風(fēng)險等。同時，“云審計”還包含了相對獨立的身份認(rèn)證體系，可對用戶訪問權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格管控。

(五)加大投入，強(qiáng)化審計共享軟硬件建設(shè)軟硬件建設(shè)在審計共享信息化建設(shè)中處于根本性地位，只有配置性能完善而可靠的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，才能確保審計共享信息化的順利有序?qū)崿F(xiàn)。一方面，應(yīng)加大審計共享信息化建設(shè)資金投入力度，有效拓展信息化建設(shè)經(jīng)費資金來源，保障充足而連續(xù)的軟硬件建設(shè)資金需求。另一方面，應(yīng)對審計共享軟硬件建設(shè)資金做出合理安排，強(qiáng)化資金使用率，將更為充分的資金用到最為關(guān)鍵的地方，杜絕資金無序消耗與浪費。對于地方審計部門而言，應(yīng)積極爭取地方財政資金的大力支持，盡可能從同級財政爭取一定數(shù)量的專項資金。另外，地方審計部門還可面向社會公眾及機(jī)構(gòu)籌集捐贈資金，形成多渠道的信息化建設(shè)資金來源，積極打造移動審計支撐系統(tǒng)。

(六)完善審計共享信息化建設(shè)的各項規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)首先，完善業(yè)務(wù)規(guī)范?；趯徲嫻蚕淼男畔⒒ㄔO(shè)業(yè)務(wù)規(guī)范需要具備兩層含義，即審計實施準(zhǔn)則及審計指南，前者主要傾向于審計基本方法及過程，對審計共享行為作為明確約束，而后者則明確界定了審計共享中的語言表達(dá)方法。其次，健全審計信息化技術(shù)規(guī)范。全面考量計算機(jī)審計的基本技術(shù)方法，包括審計共享標(biāo)準(zhǔn)化語言、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)及參數(shù)接口標(biāo)準(zhǔn)等，有效推進(jìn)實施審計數(shù)據(jù)加工與轉(zhuǎn)換，提高不同類型數(shù)據(jù)接口之間的兼容性，準(zhǔn)確識別與剔除無效審計數(shù)據(jù)。再次，完善文件傳輸轉(zhuǎn)換規(guī)范。審計對象應(yīng)根據(jù)審計共享信息化建設(shè)工作要求，通過交換文件將原本不能被審計信息化系統(tǒng)識別的數(shù)據(jù)文件，在傳輸轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和格式的支持下，轉(zhuǎn)換成為能夠被信息化系統(tǒng)識別的數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

六、結(jié)語

綜上所述，受審計功能、信息化模式、共享效果評價等方面要素的影響，當(dāng)前審計共享信息化建設(shè)實踐中依舊存在諸多不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)與不足之處，阻礙著信息化建設(shè)成效的優(yōu)化提升。因此，有關(guān)人員應(yīng)該從審計共享的客觀實際需求出發(fā)，充分遵循信息化建設(shè)的基本原理與規(guī)律，創(chuàng)新方式方法，強(qiáng)化審計共享過程控制，為促進(jìn)審計共享水平奠定基礎(chǔ)，為保障經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者：王曉楠 單位：和信會計師事務(wù)