營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響淺談

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摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了相關(guān)稅制政策的出臺(tái)，其中最重要的內(nèi)容包括營(yíng)改增，此項(xiàng)政策的實(shí)施可加速發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)，同時(shí)還可以改善企業(yè)稅負(fù)問題，以變更其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是此種政策在實(shí)施時(shí)會(huì)在一定程度上影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算。因此本次具體分析了企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

行稅制中的重要稅種又包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅，將企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅是一種稅收改革政策，即營(yíng)改增。此項(xiàng)政策能夠在一定程度上簡(jiǎn)化納稅步驟，可有效預(yù)防重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)還順應(yīng)的稅收政策的改革趨勢(shì)，有助于減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)全方位發(fā)展。

一、影響成本核算方法

在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中，還未頒布和實(shí)行營(yíng)改增時(shí)的成本為稅價(jià)的合計(jì)，實(shí)際上的進(jìn)項(xiàng)稅額和成本構(gòu)成價(jià)稅成本。企業(yè)的成本核算方法隨著頒布和實(shí)行營(yíng)改增政策發(fā)生了更改，其內(nèi)容主要是使用開出的銷項(xiàng)稅發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票互相抵扣這種方法，以核算企業(yè)成本，而所抵扣的數(shù)額主要是依靠供應(yīng)商開發(fā)票確定。除此之外，各個(gè)區(qū)域會(huì)根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度來決定人工稅的征詳情，不得違反其制度。

二、影響現(xiàn)金核算

未頒布和實(shí)行營(yíng)改增時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金核算主要由企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅金、成本、收入等決定，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流提高時(shí)，其稅負(fù)會(huì)在有所降低，當(dāng)現(xiàn)金流降低時(shí)，其稅負(fù)就會(huì)提高，這就說明此種納稅政策會(huì)在一定程度上阻礙企業(yè)發(fā)展，特別是我國(guó)加入WTO后，此種政策嚴(yán)重阻礙了國(guó)內(nèi)較多企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增政策后，顯著更改了稅負(fù)和現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的影響，而企業(yè)能夠在結(jié)束對(duì)應(yīng)項(xiàng)目、獲得全部余款后在交稅，此種方式可以提高現(xiàn)金流流動(dòng)次數(shù)，緩解企業(yè)資金流通壓力，還可以從根源處強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。通過提高現(xiàn)金流，有助于穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并強(qiáng)化其競(jìng)爭(zhēng)力。

三、影響資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)在一定程度上受到營(yíng)改增政策的影響，其中主要影響部分為負(fù)債表的左側(cè)的資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)這兩方面內(nèi)容是主要表現(xiàn)。一般納稅人可向不同的納稅人出售資產(chǎn)，若其中有專用增值稅發(fā)票，這就能夠?qū)Τ跏假Y產(chǎn)計(jì)量，且不包含相應(yīng)稅金；和無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比，必須分期攤銷和折舊后續(xù)計(jì)量，而針對(duì)減少金額的初始計(jì)量，相應(yīng)金額在攤銷和折舊過程中也會(huì)隨之減少。資產(chǎn)負(fù)債表中右側(cè)負(fù)債上半部分也會(huì)受到營(yíng)改增的影響而發(fā)生改變。負(fù)債類科目中包含應(yīng)交增值稅這項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)行營(yíng)改增后這項(xiàng)內(nèi)容又被細(xì)化出較多項(xiàng)目，導(dǎo)致其相應(yīng)的核算方式也變得煩瑣。另外營(yíng)改增政策又取消了應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，在資產(chǎn)負(fù)債表中不再出現(xiàn)。

四、影響利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)稅和增值稅存有差異，一種是價(jià)內(nèi)稅，另一種為價(jià)外稅，企業(yè)在納營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)，收入的營(yíng)業(yè)稅金額是包含在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入內(nèi)容當(dāng)中的。然而實(shí)行營(yíng)改增后，不將收入的增值稅稅額納入對(duì)應(yīng)的收入當(dāng)中，相應(yīng)的收入就會(huì)在一定程度上有所減少。針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，營(yíng)改增不會(huì)過多影響凈利潤(rùn)水平。通過營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率公式計(jì)算，受政策影響所得的營(yíng)業(yè)收入被歸入稅后收入金額，稅額較實(shí)施新政策前有所減少，利潤(rùn)率會(huì)明顯增加；未實(shí)行營(yíng)改增時(shí)，需將營(yíng)業(yè)稅金及附加借方計(jì)入來繳稅，這一內(nèi)容屬于利潤(rùn)表中的一項(xiàng)，會(huì)在一定程度上將企業(yè)凈利潤(rùn)降低。而實(shí)行營(yíng)改增后此項(xiàng)目不再包含增值稅，所以在利潤(rùn)表中無須計(jì)入已繳的增值稅。

五、影響實(shí)際稅負(fù)

實(shí)行營(yíng)改增后，為了將稅負(fù)家減少，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)需提高進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅，可以抵扣稅金。一般情況中，11%是增值稅率、3%是企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，因此企業(yè)收入低于增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣的8%，這樣才能降低其實(shí)際稅負(fù)。然而在實(shí)際中，多種客觀因素會(huì)對(duì)其造成一定影響，僅有一些企業(yè)有可以完全的抵消的進(jìn)項(xiàng)額增值稅永專用發(fā)票，大多數(shù)企業(yè)均無法做到，所以無法達(dá)到稅負(fù)降低目的。雖然此種政策可在整體上降低企業(yè)稅負(fù)，但是還會(huì)有一些行業(yè)無法降低，且又有所增加，其中對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響的內(nèi)容是適用稅率和納稅人的身份。而此種政策中規(guī)定：一般納稅人為企業(yè)有完整的會(huì)計(jì)核算制度且年應(yīng)稅銷售額超出500萬(wàn)（包括500萬(wàn)），其他不符合此種規(guī)定的為小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增的實(shí)施下，企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容有：購(gòu)進(jìn)原材料供應(yīng)商未有發(fā)票依據(jù)，且無法開出相應(yīng)發(fā)票；購(gòu)買員工福利開具的發(fā)票無法抵扣；運(yùn)輸相應(yīng)材料時(shí)出現(xiàn)的損耗稅金，無法抵扣。所以企業(yè)必須要重視一些無法抵扣的項(xiàng)目，預(yù)防實(shí)際稅負(fù)提高問題。

六、影響票務(wù)管理

相應(yīng)規(guī)定顯示，企業(yè)進(jìn)行抵扣的前提是必須有專用增值稅發(fā)票。因此，實(shí)行營(yíng)改增政經(jīng)營(yíng)范圍較大，導(dǎo)致專用發(fā)票數(shù)量較多，此外專用增值稅發(fā)票自身的管理就較復(fù)雜，企業(yè)中一些部門未有開票資格，進(jìn)而企業(yè)發(fā)票管理工作較差，極易產(chǎn)生提高企業(yè)稅負(fù)情況。因此企業(yè)相應(yīng)部門的管理人員需加強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)水平，定期開展相應(yīng)培訓(xùn)，以提高工作人員的專業(yè)能力和發(fā)票管理水平。同時(shí)還需要在企業(yè)財(cái)務(wù)部門創(chuàng)建管理和監(jiān)督制度，以規(guī)范管理工作的各個(gè)步驟，以確保專用增值稅發(fā)票可進(jìn)行抵扣。

結(jié)束語(yǔ)

增值稅制度與稅制改革離不開營(yíng)改增政策，同時(shí)對(duì)稅制體制改善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更改以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展均有較大意義。此外對(duì)會(huì)計(jì)核算也有影響，會(huì)在一定程度上改變企業(yè)核算，因此企業(yè)需要通過相應(yīng)策略逐步改進(jìn)核算體系，提高企業(yè)稅票管理質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。

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作者：邢傳龍 單位：沈陽(yáng)工學(xué)院