消費稅對木地板行業(yè)的影響淺析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了消費稅對木地板行業(yè)的影響淺析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：實木地板作為木地板企業(yè)的主導產(chǎn)品被列為消費稅征稅對象，消費稅后移征稅勢必對整個木地板行業(yè)造成影響。在消費稅后移政策下，木地板行業(yè)整體稅負將會增加，如何適應政策的變化將關系到行業(yè)是否能持續(xù)發(fā)展。本文在分析木地板行業(yè)稅負變化和消費稅后移對木地板行業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟影響基礎上，提出關于建議政府需要結合木地板行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收征管成本等因素，審慎推出消費稅改革方案。并且企業(yè)應制定應對稅改的生產(chǎn)經(jīng)營方案，將沖擊效應降到最低。

關鍵詞:木地板行業(yè)；消費稅；征收環(huán)節(jié)

一、引言

2019年10月，國務院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》提出將現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收改革舉措。實木地板作為消費稅稅目，后移征稅對木地板行業(yè)發(fā)展有何影響？本文基于消費稅征收后移政策趨勢，分析其對木地板行業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟影響并提出對策。二、消費稅征收環(huán)節(jié)后移木地板行業(yè)稅負變化現(xiàn)行的消費稅政策中對實木地板按5%的稅率征稅，此外加上附加稅費，木地板企業(yè)的綜合稅負超過了12%。下面通過測算比較分析改革前后消費稅稅負的變化。

（一）現(xiàn)行消費稅政策下各方稅負分析

假設某品牌二翅豆材質(zhì)實木地板的不含增值稅出廠價為360元/平方米，成本為200元/平方米，按照木地板經(jīng)銷行業(yè)約25%加價率，其零售市場價格至少470元/平方米。按照現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，此款實木地板產(chǎn)品消費稅為18元，即360×5%=18元。對實木地板生產(chǎn)企業(yè)而言，需要申報繳納消費稅（本文僅分析消費稅，不考慮增值稅及其他稅費因素），稅額為18元。消費稅屬價內(nèi)稅，在可能的情況下，可以通過提價方法向后轉(zhuǎn)嫁，最終企業(yè)盈利160元。對經(jīng)銷商而言，實木地板的消費稅已經(jīng)進入流通領域，進價至少需要378元/平方米，如果經(jīng)銷商也不愿意承擔消費稅，試圖繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，為了保持25%的加價率，其零售價格至少達到488元，即360×（1+25%）+18元。消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者的情況下，經(jīng)銷商盈利90元。對消費者而言，則完全承擔了實木地板的消費稅，購買此款實木地板最終需要支付488元，其中包含了18元的消費稅，只不過在現(xiàn)行稅制下，消費稅的可觀察性和突顯性不強，消費者并未有明顯的稅負轉(zhuǎn)嫁感知。

（二）征收環(huán)節(jié)后移政策下各方稅負分析

實木地板消費稅征收環(huán)節(jié)后移，其計稅基礎不再是生產(chǎn)（或進口）時的價格，而是零售銷售額，經(jīng)過多層流轉(zhuǎn)后實木地板價格遠高于生產(chǎn)時的出廠價，意味著消費稅計稅依據(jù)抬高、稅額增加。繼上述案例，在維持廠家和經(jīng)銷商利潤不變的情況下，二翅豆材質(zhì)實木地板的消費稅計稅依據(jù)不再是360元，而是終端零售價格470元，消費稅為23.5元，即470×5%=23.5元，在此交易過程中，消費者最終需要支付493.5元。在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅漲幅達30.56%，改革后實木地板消費稅增幅很大。

（三）征收環(huán)節(jié)后移消費稅的最終歸宿

增加的這部分消費稅到底由誰來承擔？最終稅負歸宿應該取決于生產(chǎn)商、經(jīng)銷商和消費者之間的博弈，供求關系會影響三者在價格談判中的地位，最終確定三者承擔的比例。根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁理論，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負“前轉(zhuǎn)”給購買者或“后轉(zhuǎn)”給供應商。在此將木地板生產(chǎn)商與經(jīng)銷商視為利益整體，若征稅后移，經(jīng)銷商為名義納稅人，下面從需求彈性分析改革后消費稅最終歸宿。實木地板整體上看屬于富有彈性的商品，但針對高消費群體的高檔實木地板則缺乏彈性。消費稅后移導致的消費成本的增加，一般實木地板產(chǎn)品較難轉(zhuǎn)嫁出去，而高檔實木地板稅負則相對易轉(zhuǎn)嫁，見表1。

三、消費稅征收環(huán)節(jié)后移對木地板行業(yè)的影響

（一）行業(yè)整體稅負上升

征收環(huán)節(jié)后移，消費稅將以不含增值稅的零售價格為計稅依據(jù)，相比出廠價，流通鏈條越長，最終零售價格越高，從而消費稅較改革前會有大幅增加。根據(jù)實木地板行業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2019年實木地板消費稅約為10億元，改革后按30.56%的漲幅測算，在現(xiàn)有基礎上消費稅增加約3億元，若考慮附加稅費則行業(yè)整體稅負增加更多。行業(yè)的高稅負無論是由生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷商還是消費者承擔，都勢必增加木地板消費的成本。

（二）木地板產(chǎn)品可能向高端集中

根據(jù)需求價格彈性理論，價格的變化會影響需求量的變化程度不一，富有彈性木地板稅負不易轉(zhuǎn)嫁，而缺乏彈性的高檔實木地板則稅負可能會轉(zhuǎn)嫁。因此，在木地板行業(yè)未來的產(chǎn)品構成中，生產(chǎn)向高端產(chǎn)品集中，而且不斷升級換代，低端產(chǎn)品則可能因價格因素進一步下沉，降低成本，通過薄利多銷策略，滿足低收入消費群體需求。

（三）加劇行業(yè)發(fā)展困難程度

近年來地板行業(yè)低檔產(chǎn)品多，高附加值產(chǎn)品少，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，產(chǎn)品科技含量低；部分品種和區(qū)域產(chǎn)能嚴重過剩的狀況，同質(zhì)化競爭激烈；受原料供應收緊，出口受阻及房地產(chǎn)市場放緩等上下游鏈條不利因素影響，行業(yè)利潤率下滑，根據(jù)中木協(xié)會統(tǒng)計木地板行業(yè)毛利率約15%，凈利率不足5%，70%的木地板企業(yè)經(jīng)營困難，即使是行業(yè)龍頭，其財務狀況也不理想（見表2）。消費稅后移改革將對改善企業(yè)財務狀況更加不利，加劇行業(yè)發(fā)展困難。

（四）加速行業(yè)重新洗牌

根據(jù)中木協(xié)調(diào)查統(tǒng)計，截至2018年，全國共有約2000家實木地板生產(chǎn)企業(yè)，從業(yè)人員100多萬人，且以小微民營企業(yè)為主，當前木地板行業(yè)企業(yè)有30%處于虧損或停產(chǎn)狀態(tài)，40%艱難維持，30%略有盈利。消費稅后移，導致企業(yè)稅負增加，企業(yè)成本增加，部分抗壓能力差的企業(yè)會因此倒閉，大企業(yè)則會通過收購、兼并等方式進一步擴大實力。

四、消費稅征收環(huán)節(jié)后移木地板行業(yè)發(fā)展建議

消費稅改革勢在必行，企業(yè)應做好應對稅改的生產(chǎn)經(jīng)營方案，將沖擊效應降到最低。

（一）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會平臺優(yōu)勢，發(fā)出行業(yè)的聲音

利用消費稅立法征求意見的“窗口期”，尋求最為有利的改革方案并提交立法、行政機構決策，最好方案是呼吁取消實木地板消費稅，次優(yōu)方案是爭取降低稅率、給予部分產(chǎn)品免稅的優(yōu)惠待遇，從而降低行業(yè)整體稅負。

（二）企業(yè)應整合財務、銷售等部門力量，制定合理的價格策略和銷售策略

對家庭裝修、工程裝修、高檔裝修市場做好細致市場調(diào)研和客戶調(diào)查，將產(chǎn)品需求彈性系數(shù)量化，制定更有針對性的價格策略。對富有彈性的產(chǎn)品適度讓利多銷，同時積極開展稅收籌劃，制定組合銷售、買贈銷售等多種銷售策略，尋求稅負最低的銷售方案；對缺乏彈性的產(chǎn)品進行提質(zhì)提價。

（三）開拓或擴大電商銷售渠道

消費稅后移，以零售價格為計稅依據(jù)，縮短流通鏈條可以降低價格，從而減少消費稅計稅依據(jù)。目前實木地板實體銷售中代理層級多，商品分銷成本高達25%甚至更高，進賣場還需要押款，推高零售價格。電商銷售有效克服代理層次過多問題。因此，企業(yè)應該加大電商銷售投入，加速開拓或擴大電商銷售渠道。

（四）穩(wěn)定或拓展外銷市場

從現(xiàn)有政策看，實木地板出口可以享受增值稅免抵退和消費稅免退政策，以不含增值稅和消費稅價格進入國際市場，目前，中國生產(chǎn)的地板有1/4依賴于出口外銷，有條件的企業(yè)應進一步穩(wěn)定和拓展國外消費市場，即使消費稅后移，對外銷產(chǎn)品影響不大。

（五）走“大家居”多元化經(jīng)營道路

從目前的行業(yè)發(fā)展趨勢看，單一的木地板生產(chǎn)企業(yè)業(yè)績不佳，而經(jīng)營木門、地板、定制家居多元產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)績可觀，“大家居”發(fā)展理念成為趨勢。企業(yè)成為木門、地板、定制家居整體供應商，消費者可以一站式采購所需裝修材料。多元化產(chǎn)品個性化服務發(fā)展模式，可以保證木地板銷量的同時，還能使其稅負負擔通過整體銷售的利潤得到一定彌補。若消費稅后移，在“大家居”理念的銷售模式下，廠家的議價能力更強，消費者更易接受，從而稅負轉(zhuǎn)嫁相對容易。

（六）企業(yè)要精準定位

行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)要站在領軍者角度，一方面，培育消費者消費習慣，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，提供技術含量高、附加值高的高端產(chǎn)品，如綠色環(huán)保的地暖實木地板。這些產(chǎn)品的議價能力強，在滿足了消費者消費升級需求的同時，稅負也易轉(zhuǎn)嫁。同時延伸上下游產(chǎn)業(yè)鏈，比如拓展基材加工基地甚至原料林基地等，賺取更高附加值利潤。另一方面，建設高效、優(yōu)質(zhì)、覆蓋面廣的營銷渠道，形成產(chǎn)銷一體化優(yōu)勢，提升市場份額，從而內(nèi)部消化消費稅改革帶來的不利影響。生產(chǎn)低端地板的企業(yè)產(chǎn)品定位下沉，降低生產(chǎn)成本，也可考慮加入優(yōu)勢企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，開展代工業(yè)務。

參考文獻：

[1]谷成,周子健,劉澤宇.消費稅改革再思考[J].地方財政研究,2020(2):24-28.

[2]張玉萍.美國木地板行業(yè)現(xiàn)狀分析[J].中國人造板,2019(12):31-34.

[3]巴文婷，薛亮.地板產(chǎn)業(yè)集群與區(qū)域物流的協(xié)同發(fā)展研究[J].物流工程與管理,2019(9):35-36.

作者:宋建軍 單位:衢州職業(yè)技術學院