消費稅征稅問題與改革方向淺談

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摘要：消費稅是在世界各國普遍征收的一種重要的流轉稅，對特定范圍的一些消費品或消費行為進行征收。我國從1994年消費稅制度確立至今，由于經(jīng)濟社會變遷以及國家政策的需要，不斷地調整和完善消費稅的征稅范圍、稅收結構和征管手段。但隨著時代變遷、經(jīng)濟發(fā)展、人民生活水平的提高，消費稅存在許多不相適應的方面，比如征稅范圍過窄、征稅環(huán)節(jié)過于單一、價內稅征收影響透明度以及征管手段不夠科學等。近年來，消費稅改革是我國財稅改革的“重頭戲”，消費稅改革正在釋放加快進程的信號。我國消費稅改革有利于更好地調節(jié)市場經(jīng)濟活動，建立健全現(xiàn)代化稅收制度，發(fā)揮不斷引導和優(yōu)化消費結構的本質作用。

關鍵詞：消費稅；征稅范圍；價內稅；稅目；征管信息化

一、研究背景

消費稅作為一種重要流轉稅，世界各國政府都普遍征收。我國消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量、進口總額、進口數(shù)量征收的一種稅。消費稅設立的本意在于調節(jié)產(chǎn)品消費結構，引導大眾消費方向，保障國家財政收入。從1994年消費稅制度確立至今，由于經(jīng)濟社會變遷以及國家政策的需要，不斷地調整和完善消費稅的征稅范圍、稅收結構和征管手段。政府在稅收政策上，通過特定消費品如煙酒、鞭炮、成品油、高檔汽車、高檔奢侈品等商品征收稅費的形式，來緩解和調節(jié)收入分配不均、奢靡風氣嚴重、環(huán)境污染破壞等重大問題。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國消費稅所征收稅額及趨勢呈以下特征。

1.消費稅征收稅額較低。從數(shù)據(jù)可以看出，我國消費稅稅收收入近六年占比范圍為7%～8.5%。消費稅整體收入的規(guī)模較小，在“營改增”后位于各稅收第四位，存在較大發(fā)展空間。

2.消費稅增長隨政策波動較大。國家稅務總局于2015年發(fā)布明確電池和涂料征稅征收管理的通知，以及調整卷煙消費稅政策；于2016年調整化妝品和小汽車消費稅政策等等，相關政策在消費稅收入波動上有明確體現(xiàn)。張付政[1]認為，消費稅在稅收總收入中的比重不足。消費稅開征十幾年來，其在稅收收入中的比重很長時間段內在逐年下降。1994年中國消費稅占整個稅收的比重10.18%，但這些年來，這一比重一直沒有超越過消費稅開征之年，在2008年這一比例甚至降為4.44%，這也凸顯了消費稅作為調節(jié)經(jīng)濟、促進合理健康消費的重要抓手，其稅收功能依然很弱勢。事實上，消費稅作為一種可調節(jié)性比較強的稅，與國家的民生問題和經(jīng)濟發(fā)展息息相關，其制度本身和改革方向一直是政府關注重點。近年在十八屆三中全會上通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出完善消費稅制度的要求?！笆奈濉币?guī)劃和2035遠景同樣指出需“調整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率”。目前卷煙消費稅已經(jīng)率先調整，電池、涂料等商品列入征收稅目中，“營改增”全面實施，我國稅收結構正不斷發(fā)生變化，消費稅也需要配合改革背景進行相應的調整，不斷完善和改革現(xiàn)有的消費稅制度，才能促進我國經(jīng)濟健康、持續(xù)、高質量發(fā)展。

二、現(xiàn)存問題

我國消費稅在保證國家財政收入、調節(jié)消費結構與產(chǎn)業(yè)結構和緩解社會分配不公方面起到了重要作用，但仍有以下問題需要解決。

（一）征收范圍過窄

在環(huán)境保護方面，雖然我國現(xiàn)已對鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、電池等會對環(huán)境造成破壞的消費品進行征稅，許多一次性消費品、高污染消費品還沒有被納入到消費稅征收稅目之內。如現(xiàn)在超市、零售店的一次性塑料袋和一次性餐盒，還有種植農(nóng)作物的化肥和農(nóng)藥等，都會造成環(huán)境破壞，不利于環(huán)境的健康可持續(xù)發(fā)展。在調節(jié)收入分配方面，消費稅對奢侈品征收高稅率，主要是為了抑制超前消費，調節(jié)收入分配，減少奢靡風氣。目前我國已對高檔手表、超豪華小轎車等奢侈品進行課征，但還遠遠不夠。譬如高級皮草、豪華別墅等高檔奢侈品并未納入消費稅稅目之中，還包括一些高檔娛樂場所，如高爾夫球場、私人會所等未列入課征范圍。消費稅的稅目設計較早，現(xiàn)今我國的政治、經(jīng)濟環(huán)境都發(fā)生了較大變化，應當適當調整征收范圍。

（二）征收環(huán)節(jié)過于單一

目前我國消費稅征收環(huán)節(jié)單一，基本設定在生產(chǎn)或加工環(huán)節(jié)。征稅環(huán)節(jié)靠前的設定不利于發(fā)揮消費稅的調節(jié)作用。事實上，消費稅是可以通過調節(jié)商品售價或者成本進行轉嫁的。當國家為了抑制某項商品生產(chǎn)而提高課征稅率時，可能對該行業(yè)生產(chǎn)商影響并不大。再者，消費者作為消費稅最終承擔者，并不能了解到其購買的商品繳納的消費稅以及該商品實際價格?？梢娬n征環(huán)節(jié)靠前，使得消費稅的引導限制作用難以有效發(fā)揮。這一模式雖然看似比較簡單有效，但是卻采用了“一刀切”的方式，難以準確劃分征稅范圍，不利于察覺和彌補企業(yè)偷稅漏稅的情況，難以圍堵政策缺口[2]。因為消費稅的征收環(huán)節(jié)靠前，就導致一些企業(yè)試圖轉移生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值，達到避免消費稅征收的目的。陳曄[3]指出，消費稅避稅手段有以下三個方面：1.建立銷售分公司。2.返利方式銷售。3.成套商品由商業(yè)企業(yè)組裝。

（三）價內征收影響透明度

作為間接稅的消費稅屬于價內稅，稅款包含在消費品價格中，并不會單獨列出，這讓我國消費者對購買物品所繳納消費稅款幾乎一無所知，甚至造成部分消費者不知道有消費稅存在的情況，大大降低了消費稅的透明度。價內稅與價外稅同樣都是消費者負擔，但價內稅不利于消費者對商品本身價值的了解，也不利于發(fā)揮消費稅引導消費方向，調整消費結構作用。張付政[1]表明，價內稅的形式也容易產(chǎn)生認知誤區(qū)，不利于中國公民納稅意識的提高。只有當消費者在消費時知曉所購買的消費品支付的一部分價款并未實際花費在消費品上，才能更好選擇衡量自己的消費行為，減少過度消費。

（四）征管手段不夠科學

消費稅的征管手段不夠科學，存在偷稅漏稅現(xiàn)象。首先，我國消費稅征收需要納稅義務人在申報時間內按時申報，納稅信息化與自動化還未全面推廣，納稅人納稅意識欠缺，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象。再者，消費稅征收范圍決定納稅義務人中個體工商戶較多，征收的稅款零星分散，難以管理，容易稅收流失。高雅[4]指出，稅務機關未及時清理陳年欠稅，未按時催繳、檢查、復查補繳稅款，管理沒有加強，很多方面都存在一些征管漏洞。這也是稅收流失的原因之一。

三、國際經(jīng)驗借鑒

我國政治體制雖然與其他國家不同，但他國部分完善政策值得我們借鑒。本文重點選取了美國、荷蘭和日本三國，從征稅范圍和環(huán)節(jié)、計稅方式和征管手段三個方面展示國際經(jīng)驗。

（一）征稅范圍和環(huán)節(jié)

許多國家制定了環(huán)境保護政策，消費稅的設定高度關注于可持續(xù)發(fā)展。美國的消費稅課稅范圍比我國廣泛，涵蓋了環(huán)境稅、通訊、運輸、制造業(yè)、煙草、賭博、港口稅等，稅目繁雜，征稅項目共有幾百種[5]。日本則對過度工業(yè)化地區(qū)的企業(yè)征收工業(yè)擁擠稅，以生產(chǎn)企業(yè)分布均勻為目的，減少對城市或地區(qū)的集中環(huán)境污染與破壞。最具特色的是荷蘭獨立的環(huán)境稅，荷蘭對污染可燃物、噪音、水污染、垃圾等開征消費稅，稅制設計詳細，對環(huán)境保護起到了重大作用。相比我國主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費稅，美國和日本消費稅各類應稅項目的征收都主要集中在零售環(huán)節(jié)。本文以美國聯(lián)邦及州特別消費稅征收范圍及稅目為例，如表2所示[6]。

（二）計稅方式

在計稅方式上，我國主要采取價內稅的形式，將商品流通過程中所繳納的消費稅包含于商品售價之中，并不單獨列出。價外稅在貨物價格之外，另向消費者收取消費稅款，并將消費稅款于購買憑證中寫明，是消費負擔更為透明、公開的民主課稅方式。美國和日本均采用了價外稅的方式，消費者在購買商品的過程中能夠清楚自己所繳納的消費稅數(shù)額，公開透明。更有利于發(fā)揮其在消費結構中的基礎性、支柱性、保障性作用。

（三）征管手段

我國消費稅的征管手段信息化程度不足，存在偷稅漏稅現(xiàn)象。荷蘭在稅收征管方面則有較完善信息系統(tǒng)，設立荷蘭稅務與海關管理局（以下簡稱NTCA）。我國國家稅務總局以宏觀管理為主，總部人較少，整體架自上而下構成金字塔形。NTCA則實現(xiàn)了扁平化，總部人員較多，僅信息化部門就有2800人，占到全部員工的10%。且NTCA是將稅種放在了橫向業(yè)務鏈上由各部門按納稅人類型歸口統(tǒng)籌管理，我國則大多是為完成重要工作或項目而成立的臨時性專家委員會，未能形成常態(tài)化的業(yè)務鏈式管理。與荷蘭相比，我國在數(shù)據(jù)的深度應用以及風險管理與業(yè)務流程融合上尚有待提升[7]。

四、改革方向

（一）擴大征收范圍

我國對高污染產(chǎn)品和奢侈品課征范圍較小，擴大其征收范圍是對可持續(xù)發(fā)展政策的有效推行。環(huán)境保護問題已經(jīng)成為世界各國發(fā)展規(guī)劃的重要關注點，部分國家開始將諸如電池、廢金屬、有害氣體、塑料袋包裝物等一些污染性產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。而抑制超前消費也是國家調整稅收的目的之一。在環(huán)保方面，我國可以借鑒國際經(jīng)驗將一次性產(chǎn)品、化肥農(nóng)藥和電子產(chǎn)品納入消費稅稅目。我國近年來外賣行業(yè)的發(fā)展對環(huán)境造成了極大污染，以及旅游業(yè)發(fā)展過程中，酒店所使用的一次性物品。如一次性飯盒、一次性塑料袋、一次性牙刷等等，這類產(chǎn)品可降解性低，難以重復利用，不利于環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展；過度使用化肥不利于人們身體健康，也會造成土地破壞；而電子產(chǎn)品迭代速度快，報廢產(chǎn)生的大量重金屬難以處理，容易污染環(huán)境。在奢侈品方面，我國可以將高檔娛樂場所、高檔服飾和高檔家具納入稅目，從而調節(jié)收入分配，促進社會公平，引導健康消費理念。

（二）后移征收環(huán)節(jié)

我國消費稅的征收環(huán)節(jié)靠前，大多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。我國可以選擇部分商品實行零售環(huán)節(jié)征稅，有利于地方政府增加居民收入、鼓勵居民消費的積極性就會提高，同時企業(yè)偷稅現(xiàn)象也更好防范和管理。李軍認為，在改革時需要注意以下幾點：如果征收環(huán)節(jié)后移時，國家未調整消費稅稅率，批發(fā)零售環(huán)節(jié)價格高于生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)會導致最終商品所含的消費稅稅負上升。因此在征收環(huán)節(jié)后移的同時可能需要降低稅率或調高征稅標準，以保持原有稅負。

（三）改變計稅方式

雖然我國消費稅實行價內稅的征收方式，降低了征管難度。但同時也不利于稅收的公開透明，引導健康消費。將價內稅改為價外稅可以增強消費者的納稅意識，保護消費者權益，減少信息不對稱。同時有利于國家調節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保障國家財政收入。對鼓勵企業(yè)改進生產(chǎn)技術和節(jié)能減排有促進作用。

（四）征管手段信息化

我國納稅信息化與自動化還未全面推廣，納稅人納稅意識欠缺，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象?？梢越梃b荷蘭稅收信息化的方法，重新評估機構設置現(xiàn)狀、提高對渠道管理的重視程度、盡快建立統(tǒng)一電子工作平臺[7]。稅務機關能夠對納稅義務人的數(shù)據(jù)資料進行整合分析，從而加強稅務機關對消費稅征管力度，加快稅務機關發(fā)現(xiàn)問題的速度，同時也能穩(wěn)定消費稅的稅款入庫情況，保障財政收入。

五、結論與展望

綜上所述，我國消費稅制度盡管隨著時代變遷而不斷完善，但仍存在征收范圍過窄、征收環(huán)節(jié)過于單一、價內征收影響透明度和征管手段不夠科學的問題，限制了消費稅對于保障財政收入，引導健康消費，調整消費結構的作用發(fā)揮。本文舉例說明美國、日本和荷蘭三國的消費稅制度經(jīng)驗，并提出了與問題相對應的改革方向。在許多學者對消費稅改革提出建議的同時，我國政府也發(fā)現(xiàn)了消費稅存在弊端。2019年12月3日，《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見?！墩髑笠庖姼濉穱L試增加銷售環(huán)節(jié)，增加海關作為核定部門?？梢妵野l(fā)展的局勢也不斷推動消費稅的適時改革，促進消費稅制度體系的不斷發(fā)展與完善。

參考文獻：

[1]張付政.從奢侈品消費看中國的消費稅改革[J].納稅，2017（03）：5-6.

[2]戴欣.消費稅改革問題研究[D].山東財經(jīng)大學，2016.

[3]陳曄.我國消費稅制度存在的問題及解決方法[J].商，2015（20）：233.

[4]高雅.我國消費稅法律問題研究[D].西北大學，2016.

[5]萬文杰.美國消費稅經(jīng)驗對我國消費稅改革的啟示[J].江西廣播電視大學學報，2015（01）：43-46.

[6]李林木，黃茜.借鑒國際經(jīng)驗完善我國消費稅政策[J].涉外稅務，2010（05）：18-21.

[7]李新凱.中荷兩國稅收征管及信息化實踐比較研究[J].稅務研究，2018（04）：82-87.

作者:龍思睿 單位:北京科技大學