營改增影響企業(yè)物資管理論文

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1.營改增對企業(yè)物資管理的影響及企業(yè)應對策略分析

1.1營改增對物資管理各個環(huán)節(jié)的影響及應對策略

1.1.1供應商選擇管理現(xiàn)狀：目前對供應商篩選標準方面，主要從信譽、質量及綜合價格等方面考慮，尚未考慮其增值稅納稅人身份的問題。營改增后影響：供應商為一般納稅人、小規(guī)模納稅人或其他個人，對施工單位取得進項稅額，區(qū)別很大，關系到企業(yè)的稅負水平。應對措施：營改增后各類供應商的選擇應參考上述計算價格折讓度做好籌劃。關鍵在于對方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實有效。設備及主材：營改增后主材供應商應盡量選擇具備一般納稅人資格的一級供應商，綜合考慮企業(yè)性質、信譽度、材料質量、增值稅專用發(fā)票的真實性，以及存在爭議事項時能否及時解決等方面。其次應盡量控制小規(guī)模納稅人供應商的物資供應，并有意識的引導其認定為一般納稅人。二三類材料：一般在施工當?shù)夭少?，其供應商選擇范圍較小，綜合考慮材料價格、質量及納稅人身份予以選擇。如果選擇一般納稅人的供應商，應要求對方提供增值稅專用發(fā)票；如果選擇小規(guī)模納稅人的供應商，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票，同時注意三流一致的問題。地材：一般就地采購，多為小規(guī)模納稅人或個人。目前地材供應商存在的問題有：地材供應商多為施工當?shù)貍€人，具有一定的壟斷性質，施工單位不具有議價主動權；目前地材供應商不愿申請認定為一般納稅人，主要原因是申請為一般納稅人一方面會增加稅負及企業(yè)管理成本；另一方面企業(yè)所得稅、資源稅等方面監(jiān)管嚴格；由于小規(guī)模納稅人身份必須符合收入限額，存在頻繁更換簽訂合同主體或從其他公司借用發(fā)票的問題，導致三流不一致或惡意撤銷原注冊公司，導致提供給施工單位的發(fā)票不可認證抵扣的風險。但是根據(jù)財稅〔2014〕57號文件規(guī)定，原執(zhí)行簡易征收6%的銷售自產(chǎn)的砂土、石料的建材在2014年7月1日統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率。并可自行開具增值稅專用發(fā)票。因此，營改增后在價格合適的情況下盡量選擇自行生產(chǎn)砂石料的供應商，要求對方提供3%專用發(fā)票，同時注意三流統(tǒng)一的問題。并以準入條件、采購量、采購價格等方面有意識的引導其認定為一般納稅人。周轉材料供應商：周轉材料主要通過采購、租賃、工程公司調配方式取得，對于采購或租賃供應商可以通過供應商名錄管理，并注意運距不同的問題。

1.1.2定價策略和付款方式管理現(xiàn)狀：因建筑業(yè)未營改增，定價付款策略未考慮增值稅進項稅、企業(yè)所得稅等稅收因素。營改增后影響：因供應商納稅人身份不同，其能否提供專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的稅負水平。經(jīng)測算，考慮企業(yè)所得稅（25%）和增值稅稅負影響，不同類型供應商之間價格折讓臨界點如下表所示：應對措施：定價策略和付款方式相結合進行招標或談判。評標時應增加以下注意事項：價稅平衡測算（供應商能否提供專票，專票抵扣率）、規(guī)范招標文件協(xié)商付款條件。一是進行價稅平衡測算，并分析價格構成，如鋼材采購一般采用兩票結算（貨物、運輸），綜合價開票還單獨開票要進行價稅平衡測算。同時招標時可以考慮按不含稅價格招標，便于最終價格的確定。二是付款方式。優(yōu)選方案：先開票后付款；備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購合同，項目部實際收到貨物并付款。集采方式下盡量采用統(tǒng)談分簽模式。

1.1.3發(fā)票的取得和審核管理現(xiàn)狀：物資部門負責發(fā)票的取得，財務部門負責發(fā)票的審核，中間發(fā)票傳遞會有一定的時間；部分物資存在一定的預付款，對方單位開具發(fā)票時間在驗收環(huán)節(jié)。營改增后影響：發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致，傳遞是否及時，能否進行發(fā)票認證，將對進項稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。應對措施：物資部門負責對發(fā)票進行初驗，并盡快傳遞給財務部門進行認證；有預付款的采購應在每次付完款后及時向供應商取得所付款項的增值稅專用發(fā)票；為保證對方提供專票及其真實有效性，能否采取收取保證金或扣押部分尾款，于次月供應商提供上月完稅憑證后支付尾款等方法。

1.1.4材料收發(fā)記錄及節(jié)超控制管理現(xiàn)狀：當前材料的收發(fā)記錄信息的金額為含稅價格。對施工隊超耗的材料，一般在其計價中扣除。營改增后影響：營改增后因為涉及不同稅目的分開核算及進項稅額轉出問題，材料的點收和發(fā)放記錄，都需要將價稅分離并一一對應記錄。應對措施：物資信息管理系統(tǒng)進行相應升級（包括點、發(fā)料單，臺賬格式等），實行價稅分離管理。完善限額發(fā)料制度，對施工隊超耗的材料，屬于不同法人之間銷售材料，應計算繳納增值稅。2.2.5物資出售及廢舊變賣管理現(xiàn)狀：物資出售及廢舊物資變賣一般直接沖減項目工程成本，未考慮增值稅進項轉出問題，存在監(jiān)管漏洞。營改增后影響：營改增后物資出售及廢舊變賣，要繳納增值稅或將相應進項稅額轉出。應對措施：“營改增”后增值稅屬國稅管理，且增值稅監(jiān)管力度加大。必須規(guī)范核算并依法納稅，以降低稅務風險。

1.2營改增后特殊情況下物資管理的影響及應對策略分析

1.2.1甲供材模式管理現(xiàn)狀：“甲供材”一般含在工程總造價里，由業(yè)主統(tǒng)一采購付款，供應商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項目將甲供材從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程，進行數(shù)量控制。營改增后影響：不動產(chǎn)業(yè)實行“營改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更高的進項稅額抵扣。應對措施：與業(yè)主協(xié)商由甲供料變?yōu)榧卓夭摹Ｈ绻追揭獙⒉牧先孔再徱匀〉?7%抵扣項，施工企業(yè)應考慮改變合同簽訂方式，分為銷售材料與提供建筑勞務的混業(yè)經(jīng)營。進一步研究調整經(jīng)營管理模式，一是考慮改變企業(yè)經(jīng)營范圍，增加銷售業(yè)務，二是修改清單計價辦法，分開建筑勞務和材料銷售業(yè)務；三是加強物資采購中稅目研究，結合適用不同稅率，開具發(fā)票。

1.2.2物資調撥業(yè)務管理現(xiàn)狀：目前集團內物資調撥，未開具發(fā)票，也未繳納增值稅。營改增后影響：跨法人（匯總納稅主體）調撥物資——視同銷售：需要開具專票，但不影響總體稅負。所屬項目部之間，區(qū)分是否為了銷售目的及是否跨縣區(qū)，若不是以銷售為目的并在同一縣區(qū)——不視同銷售。應對措施：爭取政策允許納稅主體內部之間調撥不視同銷售，降低企業(yè)核算管理成本。

1.2.3周轉材料加工及租賃業(yè)務管理現(xiàn)狀：目前存在周轉材料通過委托加工取得，鋼材等主要材料由項目部采購，工費由項目部按內部施工隊計價處理。租賃一般由供應商開具普通發(fā)票。營改增后影響：加工、委托加工原來就屬于應交增值稅項目，有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)營改增完畢。如果不能取得增值稅專用發(fā)票，將影響企業(yè)進項稅額的取得。應對措施：周轉材料加工、委托加工、租賃都要爭取取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4自產(chǎn)物資、貨物自用或對外調撥業(yè)務管理現(xiàn)狀：目前自產(chǎn)物資、貨物對外調撥，大多都因未進行增值稅登記，無法開具發(fā)票，也未繳納增值稅。營改增后影響：目前自產(chǎn)物資、貨物對外調撥屬于原應交增值稅項目，未繳納增值稅存在稅務風險。如果自采砂石料可能還存在無采礦證和安全許可證等資質要求的風險。應對措施：跨法人移送自行生產(chǎn)物資。根據(jù)現(xiàn)行政策必須做銷售處理，就地按適用稅率申報繳納增值稅。會計核算上首先收入應與建筑業(yè)收入分開核算。

1.2.5自行生產(chǎn)物資用于建筑工程基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。建議對于資產(chǎn)建材產(chǎn)品方面，按規(guī)定應繳納增值稅，目前已有項目部遇到稅務機關的稽查，此項業(yè)務需整體籌劃；對于水泥預制構件部分，需要分析其是否在“建筑現(xiàn)場”制造，其次需要爭取外部政策支持，其屬于施工的一個環(huán)節(jié)而非混合銷售應統(tǒng)一適用11%稅率

1.2.6不同法人之間收取資產(chǎn)使用費或劃轉折舊費業(yè)務管理現(xiàn)狀：此類業(yè)務未按規(guī)定交納稅款。營改增后影響：此類業(yè)務屬于增值稅的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，應按規(guī)定交納增值稅。應對措施：此類業(yè)務屬于增值稅的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，應按規(guī)定交納增值稅，或者避免不同法人之間的收取費用，采取直接將資產(chǎn)銷售至對方的方式一次處理。

2.過渡期企業(yè)物資管理有關建議

過渡期物資采購、管理政策制定。過渡期物資采購應研究制定合理材料供應量，推遲采購合同簽訂，最大限度降低庫存；適度適量推遲開具發(fā)票時間；約定實行“營改增”后重新簽訂合同；在合同中明確約定違約金如何開票。供應商梳理及身份認定、合同修訂談判。對目前所選用的物資供應商納稅人身份進行梳理和確認，主要通過查看供應商開具的發(fā)票以及電話溝通等方式進行,引導部分優(yōu)質小規(guī)模納稅人供應商認證為一般納稅人。采購價格定價策略研究。若要求小規(guī)模納稅人供應商認定為一般納稅人，供應商可能會要求提高價格，轉嫁增值稅負。若要求小規(guī)模納稅人或其他個人通過稅務機關代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費成本提高而相應提高供貨價格。在上游供應商信譽、貨物質量相同的情況下，運用臨界點分析法，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的供應商。加強物資采購涉及稅目研究。分析合同中約定價格構成，不同稅目適用不同稅率，開具相應發(fā)票。按稅法規(guī)定制定施工企業(yè)采購常用稅目稅率參照表，便于業(yè)務部門簽訂合同時參照適用。合同模板的修訂。企業(yè)應當修訂與供應商的合同模板，增加發(fā)票提供的時間、發(fā)票稅率等條款，盡早取得足額可抵扣進項稅額發(fā)票。物資管理信息化系統(tǒng)的升級改造。過渡期應及早啟動物資管理信息系統(tǒng)改造，研制價稅分離記錄的物資管理信息系統(tǒng)，并及時強化人員培訓。加強物資管理專業(yè)人員培訓管理。引導全員了解營改增對企業(yè)影響，提前掌握增值稅有關知識，提高全員應對稅制變化的專業(yè)能力。

作者：范志軍 單位：中鐵十一局集團城市軌道工程有限公司