城鎮(zhèn)污水處理廠提標改造工藝探討

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摘要:本文首先從增值稅、企業(yè)所得稅以及環(huán)保稅三個方面介紹了當前污水處理廠經營過程中涉及到的稅收優(yōu)惠政策，著重分析了環(huán)保稅實施后企業(yè)財務管理面臨的主要困境以及問題，然后結合污水處理企業(yè)的經營實際制定了有效的優(yōu)化策略，希望能為污水處理企業(yè)相關人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞:稅改政策；污水處理廠；財務管理

一、最新稅收政策改革情況

近年來，環(huán)保行業(yè)競爭加劇，為了更好地引導環(huán)保產業(yè)良性發(fā)展，我國適當調整了相關的環(huán)保稅收政策。包括撤銷了一些免征優(yōu)惠政策，統(tǒng)一實行“即征即退”政策，將增值稅優(yōu)惠與企業(yè)環(huán)保達標情況相掛鉤、實施新環(huán)保稅法等。在增值稅方面，污水處理企業(yè)通常是按照提供污水處理勞務、污水防治服務以及銷售再生水三項業(yè)務為主，根據(jù)現(xiàn)行政策，如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅率為3%，若企業(yè)為一般納稅人，勞務以及銷售業(yè)務稅率為13%，污水防治則屬于現(xiàn)代服務業(yè)務，稅率為6%。根據(jù)國家稅務總局印發(fā)的《關于資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄的通知》(財稅〔2015〕78號)的相關規(guī)定，污水處理勞務可享受“即征即退70%”的優(yōu)惠政策，即企業(yè)先全額繳納污水處理勞務費用增值稅，然后在獲得環(huán)保部門出具的處理達標確認的檢測報告后，可退回70%的增值稅額，也就是說最終只繳納了30%的增值稅額。而對于再生水的銷售，根據(jù)該文件規(guī)定，先全額征收增值稅，若企業(yè)的原料資源符合限制標準范圍內，且產品符合相關技術要求，則即征即退50%。另外，對于污水處理廠代收的污水處理費用可免征收增值稅。在企業(yè)所得稅方面，對于污水處理企業(yè)的符合條件的項目收入所得，可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，即第1-3年免征、第4-6年可減半征收企業(yè)所得稅。再生水銷售收入可按90%計入總收入。對于符合環(huán)保專用設備名錄的新購置設備，抵免設備總投資額的10%，不足部分可在五年內進行結轉抵免。按照財政部、稅務總局以及生態(tài)環(huán)境部等多部門聯(lián)合的2019年第60號文件規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日，對于符合條件的第三方污染防治企業(yè)可減按15%稅率進行企業(yè)所得稅的征收。在環(huán)保稅方面，2018年1月1日起我國開始正式實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，簡稱“環(huán)保稅”，該稅主要是以“污染者付費”為基本納稅原則，納稅人主要為向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位或者其他生產經營人員。納稅額度為由污染物排放量折算的污染當量數(shù)，按照1.4-14元/每污染當量進行計算。在實施環(huán)保稅后，污水處理廠財務管理存在的問題主要表現(xiàn)在：污水處理廠需要按照規(guī)定安裝污染物監(jiān)測設備，而且由于部分指標無法通過設備監(jiān)測得到，因此企業(yè)還需單獨地聘請第三方機構進行監(jiān)測，另外環(huán)保部門也需進行采樣檢測，再加上環(huán)保稅法中列出的指標項目較多，這使得污水處理廠在確定污染物的種類以及排放量上缺乏統(tǒng)一、明確的標準，加大了企業(yè)稅費核算的難度。污水處理廠通常會與政府簽訂協(xié)議，會規(guī)定幾個主要污染物的排放標準，如果企業(yè)僅僅滿足政府的排放要求而忽視了環(huán)保稅法規(guī)定，相應的也會承擔違法風險，而且這些協(xié)議雖然會限制上游的污染物濃度，但政府部門并未對其進行監(jiān)管，上游水質超標全部由污水處理廠承擔，會極大地加大企業(yè)的成本壓力。企業(yè)違法成本增加，違反環(huán)保稅法的企業(yè)或人員三年內不允許享受即征即退稅收優(yōu)惠，并且如果污水處理廠水污染物超標，那么將會撤銷其已經享受的環(huán)保項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、稅改政策背景下污水處理廠財務管理優(yōu)化策略

(一)加強稅改政策學習，降低稅收風險隱患企業(yè)要及時整理增值稅退稅資料，縮短退稅周期。如在辦理“即征即退”退稅手續(xù)時，提前準備好相關材料，及時上交申請退稅，避免資金大量滯留，增加資金時間成本。企業(yè)要根據(jù)最新的政策要求對污水處理項目標準進行調整，確保污水處理結果滿足環(huán)保政策。企業(yè)要強化稅收風險管理，由于企業(yè)納稅人一旦違反了相關的環(huán)保稅收法規(guī)，則三年內都不允許企業(yè)納稅人再享受即征即退等優(yōu)惠政策?？紤]到進水水質超標、設備老化等會導致企業(yè)污水處理結果不達標，處理結果不確定性風險較大，因此建議企業(yè)采取建立“單項目-法人單位“運營模式，即成立多個分公司分別承接不同的項目，以此來有效避免連帶的風險隱患。

(二)加強稅收籌劃，充分利用“三免三減半”優(yōu)惠政策通常污水處理項目前期投資較大，并且投資周期較長，項目資金回籠慢，此時企業(yè)需要慎重考慮是否申請“三免三減半”優(yōu)惠。以某污水處理廠為例，其在項目運營第一年的應稅額為200萬元，非稅優(yōu)惠為800萬元，若企業(yè)申請“三免三減半”，則應繳稅200萬元，若企業(yè)不申請該優(yōu)惠政策，則需繳稅(200+800)*15%=150萬元，在這種情況下，企業(yè)不申請“三免三減半”獲得的優(yōu)惠力度更大。因此，企業(yè)在納稅前，需要測算相關稅收金額，防止稅額不降反增。由于“三免三減半”通常是針對同一法人主體實行的，為了更加享受該項政策優(yōu)惠，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的多項目混合核算的財務管理模式，獨立地進行各個項目的收入及成本核算，按照一定的配比原則合理地分攤各項管理費用，清晰地界定各個項目的應納稅所得額，在最大程度上享受稅收政策優(yōu)惠。

(三)關注設備購置稅收政策優(yōu)惠，加強同有關部門的協(xié)調企業(yè)要加大環(huán)保設備投入，一方面要積極促進技術創(chuàng)新，通過加大技術研發(fā)，優(yōu)化污水處理流程，更新和升級技術設備，提高企業(yè)的污水處理水平，有效防范水質超標風險。另一方面在購置環(huán)保設備時，要盡量選擇購置《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(2017版)中的專用設備，幫助企業(yè)獲得相應的稅收優(yōu)惠。同時注意在購置合同中要明確規(guī)定設備的相關參數(shù)要滿足政策優(yōu)惠標準。必要時企業(yè)可委托第三方機構進行檢測，將其所出具的監(jiān)測報告提交給稅務及環(huán)保部門以供參考。企業(yè)要同政府部門加強協(xié)商，就新環(huán)保稅法的相關內容對目前實行的污染物排放協(xié)議進行修改，使其符合新環(huán)保稅要求。同時，要在協(xié)議中明確進水質污染物超標責任歸屬，通過加大補償力度或者調整水價來彌補污水處理企業(yè)的損失。企業(yè)要在稅改政策實施后，對污水處理價格作出適當?shù)恼{整，在簽訂合同時需要注意提前寫明允許進行價格調整的情形，同合作單位積極進行合作交流，確保在雙方協(xié)商一致的情況下確定新的收費價格，避免給企業(yè)造成較大損失。

三、結束語

綜上所述，在稅收政策改革背景下，污水處理企業(yè)管理人員一定要積極地學習和了解政策改革內容和政策改革趨勢，充分利用稅收政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔，從而促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

[1]陳曉靜.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].現(xiàn)代經濟信息,2019.

[2]胡杰.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用策略[J].管理觀察,2018.

作者：楊丹 單位：北控水務集團蘇皖業(yè)務區(qū)