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摘要:隨著2016年5月1日“營改增”工作在全國范圍內(nèi)全面推開,“營改增”自此已覆蓋全行業(yè)。作為最早實(shí)施“營改增”的交通運(yùn)輸業(yè),鐵路運(yùn)輸企業(yè)于2014年1月1日起正式納入交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增后,企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)營管理、會計核算和稅務(wù)核算等工作都發(fā)生了較大改變,同時在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問題。加強(qiáng)和規(guī)范營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算,有助于規(guī)范鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算活動,提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行及實(shí)施,實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文分析了“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生的影響,指出在“營改增”過程中鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理存在的問題,并針對存在的問題,提出幾點(diǎn)建議,以期為鐵路運(yùn)輸企業(yè)在全面實(shí)施營改增后,提高會計核算和財務(wù)管理水平提供借鑒。
關(guān)鍵詞:鐵路運(yùn)輸企業(yè) 營改增 會計核算
作為實(shí)施營改增政策最早的一個行業(yè),自2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸業(yè)正式納入“營改增”試點(diǎn),在實(shí)施營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理、稅務(wù)和財務(wù)核算都產(chǎn)生了較大變化,對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計核算工作提出了更高的要求。鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增試點(diǎn)后由于受到試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)范圍的影響,產(chǎn)生了許多問題,如在經(jīng)營過程中,取得的維修費(fèi)和燃料費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣,索取發(fā)票存在困難,影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增效果的發(fā)揮。2016年5月1日“營改增”在全國、全行業(yè)開展,影響鐵路運(yùn)輸業(yè)營改增的部分問題隨之得到解決。加強(qiáng)和規(guī)范營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計核算工作有助于保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計工作質(zhì)量,提高會計工作效率,及時準(zhǔn)確的編制會計報表,滿足會計報表相關(guān)使用者的需求,提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時有助于將各個會計核算崗位的工作有效地組織起來,減少會計人員的工作量,節(jié)約人力物力,有效地提高工作效率和質(zhì)量?!盃I改增”在全國全行業(yè)開展為鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來了新的機(jī)遇,鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)深入研究“營改增”政策的具體內(nèi)容,與時俱進(jìn),及時調(diào)整和適應(yīng)營改增政策,分析由此帶來的具體影響,建立健全會計制度、完善和規(guī)范會計核算內(nèi)容和核算體系,推動鐵路企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。
1“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計核算的影響
(1)營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入、成本和費(fèi)用的影響。營改增之前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是包含營業(yè)稅稅金的“含稅收入額”,而營改增后,由于增值稅是價外稅,收入計量時必須剔除銷項(xiàng)稅,核算的內(nèi)容是不包含增值稅的“主營業(yè)務(wù)收入”,且需對不同稅率的運(yùn)輸收入分別核算,對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入將產(chǎn)生一定的影響。在成本費(fèi)用方面,鐵路運(yùn)輸企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證,都必須辦理認(rèn)證申報,對可以抵扣銷的進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣,對不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在當(dāng)期辦理轉(zhuǎn)出處理。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn),按照現(xiàn)行的增值稅核算規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣,這就在一定程度上導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高。
(2)營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)票據(jù)管理的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”之前繳納營業(yè)稅,領(lǐng)用的是由地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。在管理和使用上,普通發(fā)票的規(guī)定遠(yuǎn)沒有增值稅專用發(fā)票那么嚴(yán)格,鐵路運(yùn)輸企業(yè)甚至可以自行印制鐵路運(yùn)輸票據(jù)。實(shí)行“營改增”后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)成為增值稅納稅人中的一般納稅人,在進(jìn)行貨物運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算時開具的是由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票管理更規(guī)范、更嚴(yán)格。增值稅管理規(guī)定對于發(fā)票的虛開、偽造、非法出售等問題,規(guī)定的都較為具體,制定的處罰措施更加嚴(yán)格。
(3)營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)核算、稅金計算、稅負(fù)產(chǎn)生的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”后,由原來營業(yè)稅稅率3%,調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯(lián)運(yùn)增值稅稅率為0,“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了較大的變化。利潤的高低和稅負(fù)的多少主要取決于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。在會計科目設(shè)置上,增值稅的核算更加細(xì)化,會計科目也增加了許多,新增了“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、營改增抵減的銷項(xiàng)稅”等增值稅會計科目。
(4)營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)預(yù)測和分析的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后,必須進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及會計核算,加強(qiáng)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的核算管理,分析企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流和利潤可能出現(xiàn)的變化。同時,“營改增”實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)報表列報也會發(fā)生相應(yīng)變化,需要對以前營業(yè)稅核算下的會計核算與稅務(wù)管理方式進(jìn)行調(diào)整、改變,逐漸使其自身的會計核算流程得到改善和發(fā)展。
2加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”實(shí)施的會計核算建議
(1)建立健全會計核算體系,規(guī)范會計核算。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)行業(yè)特征明顯,會計核算的內(nèi)容和方法具有特殊性,企業(yè)應(yīng)深入研究營改增對公司產(chǎn)生的影響,建立健全會計核算體系,遵循會計準(zhǔn)則的營改增實(shí)施規(guī)定的基本要求,確保會計信息質(zhì)量的合規(guī)性。企業(yè)在不違背會計準(zhǔn)則的前提下,結(jié)合鐵路實(shí)際,針對會計科目的設(shè)置,對鐵路企業(yè)的會計政策做出合理的選擇,要盡可能運(yùn)用通用科目,減少行業(yè)性特色科目,最大限度地提高會計信息的通用性。針對鐵路線長、點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn),實(shí)行分級核算制。
(2)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,提高管理水平。營改增后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)要制定適合增值稅管理的業(yè)務(wù)流程,對自身生產(chǎn)流程進(jìn)行優(yōu)化,提高企業(yè)管理水平。從企業(yè)各個環(huán)節(jié)做好稅收籌劃,科學(xué)確定稅率和合理劃分業(yè)務(wù)板塊,按不同銷項(xiàng)稅率分別正確核算各項(xiàng)營業(yè)收入。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在制定合同時考慮到增值稅的影響,合同中要加入增值稅專用發(fā)票的相關(guān)要求,從發(fā)票管理和交易定價等方面主動約束關(guān)聯(lián)方。建立完善的適應(yīng)新規(guī)則的會計核算體系,逐步完善企業(yè)成本和收入核算制度,對各項(xiàng)收入和有關(guān)的會計核算進(jìn)行細(xì)化分析,通過細(xì)化收入、支出、減少稅負(fù)。
(3)完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度?!盃I改增”后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理,企業(yè)必須清晰的掌握固定資產(chǎn),以及未來可能會購進(jìn)的固定資產(chǎn),進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃,要科學(xué)、合理的調(diào)整運(yùn)輸成本結(jié)構(gòu),正確測算不同成本結(jié)構(gòu)的盈虧點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、采購周期長、存放周期長等特點(diǎn),在財務(wù)處理上,要做好固定資產(chǎn)的管理,為抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額做好前期準(zhǔn)備工作,以便可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另一方面,要加強(qiáng)落實(shí)合法憑證的取得,在購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時及時、準(zhǔn)確的取得符合規(guī)定的發(fā)票憑證,實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。
(4)加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃和發(fā)票管理?!盃I改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況,提高稅務(wù)籌劃能力,企業(yè)可以邀請財務(wù)稅務(wù)專家對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、對收入、支出進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)分。在實(shí)際的業(yè)務(wù)中,財務(wù)人員要合理安排發(fā)票的開具時間,分析業(yè)務(wù)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間,在不影響正常經(jīng)營情況下,盡可能延遲開具增值稅發(fā)票和延期納稅,提高企業(yè)的效益。在發(fā)票管理方面,指派專人進(jìn)行增值稅管理,完善相關(guān)制度和審批程序,加大對增值稅專用發(fā)票具體金額、付款單位等信息審核力度,保證企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合法性,做好發(fā)票管理工作。加大與具有一般納稅人資格的供應(yīng)商聯(lián)系和合作,主動向銷貨方或提供服務(wù)方索要發(fā)票,盡量取得增值稅專用發(fā)票。
(5)加強(qiáng)財務(wù)會計人員培訓(xùn),提高會計核算水平。營改增工作對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)工作提出了更高的要求,企業(yè)財務(wù)人員要不斷加強(qiáng)營改增政策的學(xué)習(xí),企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對財務(wù)人員的增值稅會計實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作,組織好有針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),特別是增值稅科目的設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的會計核算,增值稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣、稅金計算,使會計人員熟悉營改增相關(guān)政策法規(guī)、文件規(guī)定。
3結(jié)語
面對營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)管理和稅務(wù)產(chǎn)生的影響,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)結(jié)合“營改增”相關(guān)政策規(guī)定要求,優(yōu)化自身的業(yè)務(wù)流程,建立健全相關(guān)管理制度,加強(qiáng)會計核算、稅務(wù)核算、財務(wù)預(yù)測與分析等工作,更快、更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化,規(guī)避風(fēng)險。作為財務(wù)會計人員要深入理解營改增政策的內(nèi)涵,不斷加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn),提高營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的效益。
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作者:夏文青 單位:濟(jì)南鐵路局青島西車務(wù)段