營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

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摘要：為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，我國(guó)的稅收制度也進(jìn)行了調(diào)整，改變了傳統(tǒng)的稅收方式。近些年我國(guó)結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)變化進(jìn)行了新的稅制改革，推行了營(yíng)改增政策。對(duì)路橋施工企業(yè)來說，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅存在本質(zhì)差別，所以進(jìn)行改革之后，會(huì)產(chǎn)生很大的影響，并給企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作帶來新的挑戰(zhàn)。在此通過闡述營(yíng)改增稅制改革的背景和實(shí)施的重要作用，進(jìn)而分析路橋施工企業(yè)在此稅收制度改革之后企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的變化，并提出一些針對(duì)性的意見，以期提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，幫助路橋施工企業(yè)盡快適應(yīng)新的稅改制度。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；路橋施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

引言

傳統(tǒng)的稅收制度體系下，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅均有各自的稅收范圍和計(jì)算方式，且兩種稅款的主要收取單位也不同，因此在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)難以順利進(jìn)行。我國(guó)在2012年，以上海作為稅制創(chuàng)新改革發(fā)展的實(shí)施試點(diǎn)，實(shí)施了營(yíng)改增稅收政策，對(duì)一部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)整，重新劃分了路橋施工企業(yè)的稅收范疇，將一部分以往屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的相關(guān)內(nèi)容劃到了增值稅范圍。根據(jù)上海的實(shí)施結(jié)果來看，這一改革對(duì)于很多企業(yè)來說有重要的意義。原來未進(jìn)行稅制改革之前，我國(guó)的建筑行業(yè)中，大部分企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)便已經(jīng)交了一部分的增值稅，但是在后期核算時(shí)，仍然需要繳納增值稅，這對(duì)企業(yè)來說增加了額外的負(fù)擔(dān)，對(duì)施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有極大的影響，嚴(yán)重的威脅了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。鑒于此，國(guó)家進(jìn)行稅制改革對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系來說有重要的作用，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展有重要的地位[1]。

一、路橋施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的意義

（一）改變了重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)

傳統(tǒng)的稅收制度體系下施工企業(yè)所產(chǎn)生的重復(fù)繳稅問題，主要是由于機(jī)構(gòu)在征收稅款時(shí)，沒有扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以造成了企業(yè)在納稅過程中不僅繳納了增值稅，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)施工企業(yè)而言，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于施工企業(yè)而言，建筑工程項(xiàng)目便是它們的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)在項(xiàng)目動(dòng)工之前，多數(shù)企業(yè)都會(huì)根據(jù)施工要求和工程規(guī)模決定是否添置新的設(shè)備，以及根據(jù)建筑需要購(gòu)買建筑原料，多數(shù)購(gòu)買的建筑原料都需要按照規(guī)定繳納增值稅，根據(jù)相關(guān)要求這部分稅款在企業(yè)將原料購(gòu)進(jìn)時(shí)就需要繳納完成，原來的稅收制度中建筑企業(yè)不在增值稅納稅人范圍內(nèi)，所以購(gòu)買的原材料等內(nèi)容不能進(jìn)行抵扣。等到工程結(jié)束時(shí)需要按照相關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的材料等也屬于征收范圍內(nèi)，由于制度的要求，繳納的增值稅部分不能抵扣，便出現(xiàn)了需要重復(fù)繳稅的情況，這對(duì)企業(yè)成本來說也是一項(xiàng)較大負(fù)擔(dān)。

（二）降低征稅成本并提高了征稅效率

營(yíng)改增之前，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行繳納的政策，由于兩種稅款劃分范圍近似，所以不可避免地會(huì)出現(xiàn)交叉情況。尤其是建筑企業(yè)，會(huì)出現(xiàn)很多混合銷售方式，但是征稅制度在實(shí)際執(zhí)行過程中，無法根據(jù)企業(yè)的變化及時(shí)做出調(diào)整，很多內(nèi)容無法進(jìn)行明確劃分，征稅過程中存在一定的阻礙。

二、“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅收種類，在繳納稅款時(shí)，面臨不一樣的計(jì)量方法。因此企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)也會(huì)不同，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收允許總分包差額計(jì)稅，即企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅附加”。但是增值稅與之不同，增值稅屬于價(jià)外稅，其核算更為復(fù)雜，一般情況下在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別為“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”和“簡(jiǎn)易征收增值稅”，在應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目下再設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”等三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要明確各級(jí)明細(xì)科目下的所有數(shù)據(jù)，一環(huán)緊扣一環(huán)，做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收核算的影響

“營(yíng)改增”政策的推行實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅收核算工作也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，在傳統(tǒng)的稅收制度下，因?yàn)槁窐蚴┕て髽I(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅情況，這大大增加了企業(yè)的成本支出。例如某路橋施工企業(yè)在開展施工之前，會(huì)根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況購(gòu)買原材料和添置建設(shè)需要用到的機(jī)械設(shè)備，這些購(gòu)買的內(nèi)容根據(jù)原稅收制度，需要繳納相應(yīng)的增值稅，等整個(gè)項(xiàng)目完成后，針對(duì)沒有使用的項(xiàng)目材料仍需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這就出現(xiàn)了同種物品，只因?yàn)樘幱诓煌瑫r(shí)期，就需要繳納兩種稅款的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)來說也是一筆不小的開支。但在“營(yíng)改增”政策推廣應(yīng)用后，企業(yè)可以憑借增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)繳稅，極大地減輕了企業(yè)的成本支出。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入和成本核算的影響

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于路橋施工企業(yè)的影響除了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置外，還體現(xiàn)在收入核算和成本核算方面，新的稅收制度施行，隊(duì)友路橋施工企業(yè)來說是一項(xiàng)有利政策。經(jīng)過大多數(shù)建筑企業(yè)結(jié)合自身情況預(yù)算在“營(yíng)改增”稅制改革要求下自身的利潤(rùn)收支情況變化，經(jīng)過整理主要內(nèi)容是以下幾當(dāng)面：其一由于所屬范圍的變化，使得企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降，原本的制度在計(jì)算建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了營(yíng)業(yè)稅，在進(jìn)行稅制改革后，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的報(bào)表中需要將價(jià)稅分離，不同的計(jì)算方式，使得新稅制下建筑施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包括增值稅。整體來看，會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額度下降。其二是稅負(fù)增加，成本增加，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。對(duì)某些企業(yè)來說，執(zhí)行“營(yíng)改增”政策還伴隨著稅負(fù)的增加，之所以出現(xiàn)這種情況，主要原因是企業(yè)是按照3%或者5%的比率繳納營(yíng)業(yè)稅，但按照新稅收制度進(jìn)行繳稅時(shí)卻按照11%的比率繳納，兩相對(duì)比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實(shí)際上需要承擔(dān)的稅務(wù)反而加重[3]。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

建筑施工企業(yè)普遍是采用代扣代繳方式繳納營(yíng)業(yè)稅，即在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，就會(huì)直接扣除營(yíng)業(yè)稅，但隨著新稅制的施行，可以進(jìn)行抵扣，因此就不能在直接代扣代繳，需要建筑施工單位自己向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，原來繳納稅款是代扣代繳方式，盡管工程款回款較慢。但也影響不大，新稅制則要求建筑施工單位在沒有收到工程款時(shí)就需要繳納增值稅，此種情況可能會(huì)造成建筑施工單位現(xiàn)金流緊張。此外，征收增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額只要開具了發(fā)票便表示納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，但是進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)受到多種因素制約，如果不符合相應(yīng)的規(guī)定，不予以抵扣，因此，這更進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、路橋施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革影響的措施

（一）明確會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化發(fā)票管理

在營(yíng)改增背景下，企業(yè)會(huì)按照應(yīng)應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式繳納相關(guān)的稅款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具體分析。其一是在繳納增值稅時(shí)設(shè)置正確的會(huì)計(jì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”等三級(jí)明細(xì)科目，其中在繳納增值稅時(shí)，需要設(shè)置的科目包括“銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)交稅金”等，這些科目的設(shè)置會(huì)保證企業(yè)可以正確的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其二是需要重視發(fā)票管理。在我國(guó)增值稅設(shè)計(jì)內(nèi)容較廣，對(duì)于建筑企業(yè)來說，由于自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性，涉稅范圍較廣，目前運(yùn)用“以票管稅”方式進(jìn)行繳稅數(shù)額計(jì)算，基于此，盡管國(guó)家出臺(tái)了嚴(yán)格的法律對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，但仍存在部分企業(yè)為了減少稅額挖空心思進(jìn)行偷稅漏稅活動(dòng)。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做好增值稅發(fā)票的管理制度，及時(shí)做好相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，定期開展講座、座談會(huì)等，強(qiáng)調(diào)增值稅發(fā)票的重要性，使會(huì)計(jì)人員明確增值稅專用發(fā)票在增值稅繳納和抵扣中的重要地位，企業(yè)需要按照增值稅的繳納流程設(shè)立相關(guān)的流程監(jiān)管方法。例如增值稅發(fā)票的開具、管理、抵扣等步驟的流程監(jiān)管，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作能力進(jìn)行定期考察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并做出處理，防止出現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)守自盜行為，通過這些措施，最大限度減少在發(fā)票方面出現(xiàn)問題。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”的稅制改革政策對(duì)企業(yè)而言，最大的益處便是幫助建筑施工企業(yè)規(guī)避了重復(fù)征稅現(xiàn)象，但是與之伴隨的是稅收比例提高，這導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)況。這明顯與稅收制度改革的初衷相違背。因此為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)內(nèi)部也需要積極跟隨國(guó)家政策變化，對(duì)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)變化，做好全局統(tǒng)籌規(guī)劃工作，做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的調(diào)整優(yōu)化。企業(yè)想要加強(qiáng)內(nèi)部的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作質(zhì)量，主要按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：第一步是相關(guān)管理人員需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)原來的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作的管理程序進(jìn)行完善或者重新制定新的管理程序。因?yàn)樵鲋刀惖墓芾磔^以前嚴(yán)謹(jǐn)了很多，這無疑對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。需要制定與稅制改革相適應(yīng)的新的管理程序，這樣就有了確保企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的基礎(chǔ)條件，保證可以高效地開展統(tǒng)籌規(guī)劃工作，避免在新的稅收制度下出現(xiàn)各部門工作手忙腳亂，呈現(xiàn)無序化的現(xiàn)象。第二步需要企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)崗位人員的管理，做好必要的招聘工作。增值稅核算的復(fù)雜性決定了不正確的核算可能會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度也提到了更高的要求。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的安全意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。督促員工做好自己的本職工作以及具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)精神。在招聘時(shí)應(yīng)對(duì)求職人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有充分的了解，選擇最適合崗位人員入職，同時(shí)新招聘來的人員在入職之前需要先進(jìn)行培訓(xùn)，讓參與人員盡快了解企業(yè)的相關(guān)工作流程，保證企業(yè)就職人員的水準(zhǔn)。第三步則是做好監(jiān)督，所有的流程和制度如果沒有相應(yīng)的監(jiān)督措施進(jìn)行輔助，很容易在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，因此需要在稅務(wù)統(tǒng)籌工作進(jìn)行過程中做好相應(yīng)的監(jiān)督控制制度，需要有專門的部門負(fù)責(zé)。同時(shí)也應(yīng)讓所有人員明白，監(jiān)督的意義在于防止由于理解錯(cuò)誤而出現(xiàn)偏差的情況，而不是對(duì)員工的不信任，控制的作用在于出現(xiàn)失誤時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行糾正，而不是僅僅只有懲罰，企業(yè)的所有人員對(duì)監(jiān)督控制工作有正確的認(rèn)識(shí)，才會(huì)積極主動(dòng)地配合，這才可以保證監(jiān)管控制措施可以充分發(fā)揮作用，進(jìn)而確保企業(yè)穩(wěn)定有序地進(jìn)行每項(xiàng)活動(dòng)[4]。

（三）優(yōu)化采購(gòu)流程，加強(qiáng)材料管理，降低企業(yè)成本

所有企業(yè)的最終目的都是利潤(rùn)，自己有足夠的利潤(rùn)，企業(yè)才可以進(jìn)行發(fā)展壯大。因此企業(yè)可以在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能地降低采購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化。在新稅改制度實(shí)施后，全面打通增值稅抵扣鏈條，建筑施工企業(yè)的大型機(jī)械設(shè)備和原料等按照新規(guī)定繳納稅款，購(gòu)入的工程材料和設(shè)備可以抵扣。當(dāng)企業(yè)的成本得到保證時(shí)，企業(yè)也就自然會(huì)更加注重質(zhì)量問題，優(yōu)化采購(gòu)流程，仔細(xì)篩選供貨商，仔細(xì)地對(duì)設(shè)備和材料進(jìn)行檢驗(yàn)，優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化。營(yíng)改增后，企業(yè)為了保證可以獲得發(fā)票都會(huì)批量購(gòu)買材料，但要避免為了獲得發(fā)票抵扣，盲目購(gòu)買較使用需求更多的材料，這在一定程度上會(huì)造成材料浪費(fèi)。

（四）降低人工成本，提高建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

建筑施工企業(yè)作為一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本是建筑施工企業(yè)總成本的重要組成部分，在整個(gè)施工成本中占到30%左右，因此做好人工成本管理可以極大地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)施工中需要大量的勞務(wù)用工，營(yíng)改增之前都是將人工費(fèi)做成工資表的形式，還需要承擔(dān)工人的社保費(fèi)用，人工費(fèi)無法抵扣，負(fù)擔(dān)較重。營(yíng)改增以后，路橋施工企業(yè)應(yīng)選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不但人工費(fèi)可以抵扣，工人的社保費(fèi)也不用承擔(dān)。這樣互惠互利，達(dá)到雙贏，故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮自己成立一家建筑勞務(wù)公司。企業(yè)還可以結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)化人員組成結(jié)構(gòu)，合理劃分崗位，控制勞動(dòng)力的投入，精簡(jiǎn)人員數(shù)量，制定合理的收入機(jī)制，提高員工的積極性，從而更好地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[5]。

（五）進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，在建筑施工前需要先行購(gòu)買大型工程機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備便成了企業(yè)的固定資產(chǎn)，在未實(shí)行“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)購(gòu)買的建筑設(shè)備都不能抵扣，按照之前的計(jì)稅方式，建筑行業(yè)幾乎都是需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的，由于政策的原因，設(shè)備和原材料等需要進(jìn)行二次繳稅，不能進(jìn)行抵扣，而新稅制實(shí)施之后，對(duì)于建筑企業(yè)等做出來新的要求，部分款項(xiàng)可以按照增值稅進(jìn)行繳納，避免了以前同一物資重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，這極大地降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)新稅制的施行，幫助建筑企業(yè)降低了成本，節(jié)省的資源可以用在其他方面，例如更新企業(yè)的設(shè)備、提升企業(yè)的技術(shù)質(zhì)量水平，擴(kuò)大企業(yè)的人才儲(chǔ)備等，設(shè)備更新優(yōu)化和人才擴(kuò)大規(guī)模也可以進(jìn)一步降低企業(yè)的成本，減少企業(yè)能耗，形成良好循環(huán)，不斷提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”的稅制改革采取的是稅款抵扣制，為路橋施工企業(yè)帶來了積極的促進(jìn)作用，但同時(shí)此項(xiàng)政策的推廣實(shí)施也為企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。對(duì)建筑企業(yè)來說，稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)過程需要的時(shí)間過長(zhǎng)，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也要根據(jù)新稅收制度產(chǎn)生的變化及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，做好稅收總體籌劃，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，牢牢抓住新稅收政策為路橋施工企業(yè)發(fā)展所帶來的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為企業(yè)應(yīng)對(duì)改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者:夏彩霞 單位:內(nèi)蒙古路橋集團(tuán)有限責(zé)任公司