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摘要:對(duì)于企業(yè)而言,其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最終目的就是創(chuàng)造更多的收益和利潤(rùn)空間,同時(shí),在取得相應(yīng)的合法收入時(shí),企業(yè)要向國(guó)家繳納一定數(shù)額的稅費(fèi),無(wú)論在哪個(gè)行業(yè),企業(yè)納稅支出在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)支出中都占有較大比重,因此,企業(yè)納稅籌劃成為了企業(yè)重要工作。在合理、合法、合規(guī)的條件下,開(kāi)展納稅籌劃,能有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,享受稅務(wù)政策給企業(yè)帶來(lái)的福利。同時(shí),在納稅籌劃中,也存在著一定風(fēng)險(xiǎn),如對(duì)政策了解不足,造成了偷稅漏稅等違法行為,給企業(yè)帶來(lái)了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章就企業(yè)納稅籌劃相關(guān)概念進(jìn)行闡述,并分析其中主要風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),結(jié)合目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)政策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出針對(duì)性的建議,希望能提高企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)能力,對(duì)納稅籌劃工作有所幫助。
關(guān)鍵詞:企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)防控
一、企業(yè)納稅籌劃相關(guān)概念及重要性
(一)企業(yè)納稅籌劃基本概念所謂納稅籌劃,是指企業(yè)對(duì)自身涉稅方面業(yè)務(wù)進(jìn)行整合管理,制定一套科學(xué)有效能降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃及管理辦法。本質(zhì)上來(lái)說(shuō),企業(yè)納稅籌劃主要目的是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所承擔(dān)的負(fù)擔(dān),提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,從而在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)保持綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)主要的納稅籌劃方式是根據(jù)國(guó)家頒發(fā)的有關(guān)文件、政策來(lái)進(jìn)行稅收優(yōu)惠減免,如高科技園區(qū)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策等,根據(jù)國(guó)家、省市等政府的大量有關(guān)稅收優(yōu)惠政策中,選擇最有利于企業(yè)的稅收方案,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本做出最低成本的計(jì)劃。企業(yè)納稅籌劃行為是合理合法,并不是指企業(yè)去偷稅漏稅,該行為的發(fā)生是在遵守相關(guān)稅法的前提之下,是企業(yè)自主行為,因此,一些納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也由企業(yè)自行承擔(dān)。作為目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要內(nèi)容,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力直接決定的納稅籌劃工作質(zhì)量,所以,企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,必須加強(qiáng)納稅籌劃工作管理。
(二)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的必要性首先,積極開(kāi)展納稅籌劃工作有利于降低企業(yè)稅負(fù),提高經(jīng)營(yíng)效益,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。其次,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)法律和稅收政策也越來(lái)越多,同時(shí),企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和體系也越加多元化,這便給企業(yè)納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。最后,納稅籌劃是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大,因此,企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力,提高會(huì)計(jì)核算效率,企業(yè)管理者也會(huì)愈加重視效益問(wèn)題,而由于納稅是國(guó)家的強(qiáng)制性行為,企業(yè)納稅會(huì)受到稅務(wù)部門的監(jiān)管,尤其是隨著近年來(lái)稅收政策的完善,國(guó)家對(duì)納稅的監(jiān)管也愈發(fā)嚴(yán)格,所以,納稅籌劃成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。企業(yè)相關(guān)人員必須加強(qiáng)對(duì)新的稅收政策及法律學(xué)習(xí),才能提高納稅籌劃工作質(zhì)量。
二、目前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃工作存在的問(wèn)題
當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)納稅籌劃還存在較多風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題,本文主要從政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面來(lái)談?wù)勂髽I(yè)納稅籌劃工作中面臨的問(wèn)題。
(一)政策風(fēng)險(xiǎn)眾所周知,企業(yè)納稅籌劃工作是基于稅收政策而開(kāi)展的,對(duì)政策的理解程度直接關(guān)系著企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量。當(dāng)前,我國(guó)納稅政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指政策變動(dòng)給企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),該風(fēng)險(xiǎn)主要指兩大部分,首先是國(guó)家、地方政策變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),其次是企業(yè)自身在選擇納稅政策時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。前者較好理解,政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指中央政府或地方政府實(shí)行新的稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)在適應(yīng)新政策過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),尤其是地方政府在頒布一項(xiàng)新的稅收政策時(shí),企業(yè)必須改變過(guò)去原有的核算方式,選擇新的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)計(jì)算稅收,在這個(gè)過(guò)程中,由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)新的政策,可能短時(shí)間內(nèi)無(wú)法快速接受,既降低了會(huì)計(jì)核算工作效率,也提高了企業(yè)納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)。至于后者企業(yè)選擇產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)則主要是指,企業(yè)在納稅籌劃時(shí),由于缺乏對(duì)政策的理解,或自身理解與稅務(wù)部門存在差異,從而使納稅決策時(shí),選擇了不合適的納稅方案,嚴(yán)重影響了企業(yè)效益,面臨更大的稅收壓力,甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃行為違反了我國(guó)相關(guān)稅收法律,給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重后果。但不管是政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)還是企業(yè)政策選擇風(fēng)險(xiǎn),一旦發(fā)生,都會(huì)給企業(yè)納稅籌劃造成極大的工作困擾,影響企業(yè)發(fā)展。
(二)企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)所謂企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是針對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)而言,由于我國(guó)各地方發(fā)展情況不一,經(jīng)濟(jì)情況不同,稅務(wù)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行稅收法律過(guò)程中,其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)往往達(dá)不到一個(gè)統(tǒng)一化的數(shù)據(jù),而目前我國(guó)大型企業(yè)大多在不同區(qū)域設(shè)置了分公司、子公司,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部包含著各種類型的企業(yè),因此,在各個(gè)區(qū)域、不同類型企業(yè)所面 臨的稅務(wù)數(shù)額存在著較大差異,這便給企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)了極大的工作壓力。盡管在我國(guó)目前已出臺(tái)的稅收法律文件中,對(duì)于一些行業(yè)企業(yè)的納稅范圍進(jìn)行了有效的統(tǒng)籌規(guī)范,但在具體執(zhí)行過(guò)程中,各地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)只能根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)決定納稅比例。而當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)納稅比例的確定便直接決定了企業(yè)納稅籌劃行為,而企業(yè)納稅籌劃一旦與納稅比例出現(xiàn)了偏差,可能導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。此外,由于我國(guó)國(guó)情復(fù)雜,稅務(wù)行政人員素質(zhì)高低不齊,這些因素都給稅收政策執(zhí)行偏差的產(chǎn)生提供了可能。
(三)企業(yè)納稅籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),會(huì)制定科學(xué)合理的籌劃方案,保證企業(yè)納稅籌劃工作能按照方案所制定的目標(biāo)開(kāi)展,降低納稅負(fù)擔(dān)。具體而言,企業(yè)納稅籌劃方案又與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān),因此,為了滿足納稅籌劃的目標(biāo),企業(yè)需要在經(jīng)營(yíng)上花功夫,有些企業(yè)為了降低稅負(fù),虛開(kāi)發(fā)票,或者降低或升高經(jīng)營(yíng)額,這種漠視稅法的行為給企業(yè)帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。其次,要想保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果滿足納稅籌劃的目標(biāo),必須支付一定的管理成本,而這個(gè)成本無(wú)法百分百收回,從而在一定成本上增加了企業(yè)負(fù)擔(dān),造成了一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后,外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的一個(gè)重要因素,某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策,如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),但由于我國(guó)高新技術(shù)行業(yè)投資環(huán)境不完善,企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也更高。所以,企業(yè)在考慮納稅籌劃工作時(shí),也要考慮到外部風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃防范意識(shí)及提高納稅籌劃工作質(zhì)量的建議
(一)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制實(shí)際上,納稅風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在,貫穿著企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,因此,企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視,提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。首先,企業(yè)納稅籌劃工作人員要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律學(xué)習(xí),提高自身專業(yè)水平,為納稅籌劃工作的開(kāi)展提供法律保障;其次,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一套納稅籌劃法律管理庫(kù),對(duì)符合企業(yè)實(shí)際情況的稅收法律進(jìn)行整理,對(duì)一些稅收文件及時(shí)更新,從而為納稅籌劃方案的選擇及制定提供良好的稅法服務(wù);第三,企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,為納稅籌劃工作的開(kāi)展提供技術(shù)保障。此外,企業(yè)還需建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),對(duì)企業(yè)納稅籌劃事前、事中和事后等階段存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,一旦發(fā)生,便可以及時(shí)遏制,降低企業(yè)損失。
(二)強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì),明確內(nèi)部納稅籌劃責(zé)任及流程與其他財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相比,納稅籌劃無(wú)疑是屬于一種較高水平的財(cái)務(wù)活動(dòng),需要工作人員具備較高的專業(yè)素質(zhì),不僅需要擁有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要具備深厚的稅務(wù)法律水平,它涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等,因此,企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì)。如企業(yè)內(nèi)部定期舉辦納稅籌劃學(xué)習(xí)培訓(xùn)課,提高納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì),不定期邀請(qǐng)學(xué)者專家對(duì)最新稅收政策及法律進(jìn)行講解,加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅收政策的了解,降低政策風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),企業(yè)還可以聘請(qǐng)一些高素質(zhì)綜合水平高的納稅籌劃人才,建立一支高水平的納稅籌劃隊(duì)伍,從而增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)要明確納稅籌劃主體責(zé)任,健全納稅籌劃相應(yīng)程序。為了提高納稅籌劃人員的工作熱情和工作壓力,企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃責(zé)任部門及責(zé)任人,由相關(guān)責(zé)任部門對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。同時(shí),要規(guī)范納稅籌劃流程,無(wú)論是企業(yè)納稅籌劃人員還是其他普通人員,都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立納稅籌劃理念,企業(yè)通過(guò)開(kāi)展相關(guān)講解課程讓企業(yè)內(nèi)部員工明白納稅籌劃操作流程,從而使企業(yè)更好的開(kāi)展納稅籌劃工作。
(三)營(yíng)造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境,優(yōu)化納稅籌劃方案制定當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)納稅籌劃環(huán)境主要分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境,外部環(huán)境主要是指我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及國(guó)家法律環(huán)境,這個(gè)大環(huán)境企業(yè)是無(wú)力改變的,只能不斷調(diào)整戰(zhàn)略去適應(yīng)。而內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀,因此,營(yíng)造良好的納稅籌劃環(huán)境,即建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制,尤其是財(cái)務(wù)管理機(jī)制,通過(guò)良好的環(huán)境氛圍來(lái)促進(jìn)工作的開(kāi)展。具體而言,企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作環(huán)境優(yōu)化從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:一是企業(yè)管理者對(duì)納稅籌劃工作表示重視,為納稅籌劃的開(kāi)展排憂解難,給予支持;二是納稅籌劃工作人員要加強(qiáng)對(duì)增值稅繳納和會(huì)計(jì)核算工作的重視,為納稅籌劃工作提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次,優(yōu)化納稅籌劃方案的制定,從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),納稅籌劃工作屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍,因此,納稅籌劃的工作目標(biāo)實(shí)際是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值最大化。因此,企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),要緊緊圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行,納稅籌劃工作人員在制定納稅方案時(shí),不能把目光僅限于個(gè)別稅種,也不能著眼于眼前的節(jié)稅利益,而是從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā),選擇一個(gè)整體利益最大的納稅籌劃方案,全面考慮,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
(四)堅(jiān)決執(zhí)行企業(yè)成本收益最優(yōu)原則,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō),納稅人在開(kāi)展納稅籌劃工作是通過(guò)降低稅務(wù)成本來(lái)取得部分稅務(wù)收益,但同時(shí),也會(huì)為該部分籌劃方案的執(zhí)行付出一定的成本代價(jià),以及選擇該方案放棄另一方案的機(jī)會(huì)收益。所以,企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),要貫徹成本收益原則,在考慮納稅籌劃直接成本的同時(shí),也要考慮到選擇該方案而放棄另一方案的機(jī)會(huì)成本,只有一項(xiàng)納稅籌劃方案的直接成本和機(jī)會(huì)成本之和小于籌劃收益時(shí),該方案才算較為合理。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義,是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì),但同時(shí),在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控,尤其是在政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所面臨的一些問(wèn)題,這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重阻礙了企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展,因此,企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率,減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失,同時(shí),強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì),明確內(nèi)部納稅籌劃責(zé)任及流程,營(yíng)造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境,優(yōu)化納稅籌劃方案制定,堅(jiān)決執(zhí)行企業(yè)成本收益最優(yōu)原則,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)這些措施,來(lái)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控水平,提高納稅籌劃效益,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
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作者:劉禮專 單位:耒陽(yáng)市人力資源和社會(huì)保障局
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