稅制改革的個人所得稅納稅籌劃問題

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摘要：本文介紹了稅制改革后個人所得稅中主要的稅制改革，分析了基于稅制改革的個人所得稅相關納稅籌劃問題，提出了籌劃的主要原則、主要特點及具體路徑，并以專業(yè)服務、年終獎以及勞務報酬等為例，闡述了個人所得稅關于納稅籌劃的問題，以期對我國稅制改革的順利推進有所幫助。

關鍵詞：稅制改革；納稅籌劃；原則；路徑

一、相關的稅法規(guī)定

（一）主要的年終獎政策

根據我國相關規(guī)定，若納稅人一次性獲得全年獎金，那么應當將其作為單月薪資來計算納稅，首先將一次性的全年獎金除以12，計算出每月的金額，然后再利用每月的金額來計算扣除數，若工作人員所取得的薪資大于稅法規(guī)定的扣除額，那么應當運用的計算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×工作人員每月所取得的一次性全年獎金-扣除數。反之，所使用的計算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×（工作人員每月所取得的一次性全年獎金-本月薪資和扣除額的差值）-扣除數。

（二）主要的勞務費政策

根據我國相關法律可知，如果勞動報酬所得額小于4000元，那么應當納稅部分的金額為收入減去800；若勞動報酬所得額大于4000元，那么應當納稅部分的金額就是收入減去收入額的20%；對于一次性獲取高額報酬的狀況，即當所得的應納稅金額大于兩萬元時，就必須采取相應的加征政策。

二、個人所得稅中納稅籌劃的主要原則、特點及實施路徑

（一）納稅籌劃主要原則

通常來講，在個人所得稅中，實施納稅籌劃應當遵循相應的原則，主要為事前籌劃、事中調節(jié)及事后評估等，其具體內容主要為：1.事前籌劃。指的是企業(yè)在進行納稅籌劃時應當與上一個年度的經營狀況及本年度的經營目標相結合，通過多元化的分析，對自身經營結構加以綜合考慮，基于此制定各個類型的納稅籌劃方案。2.事中調整。對于個人所得稅而言，納稅籌劃是一種合理化的構建，國家政策以及同行業(yè)的競爭壓力會對企業(yè)的經營造成極大阻礙，基于該角度，企業(yè)應當與相關制度相結合，創(chuàng)建各個月度、季度所預期的納稅籌劃表，并在經營過程中對規(guī)劃表進行及時有針對性的調整，同時重視個稅的創(chuàng)新，這可以極大促進納稅籌劃目標的完成。3.事后評估。企業(yè)必須基于個人所得稅的納稅籌劃制定針對性較強的綜合評價指標，這樣才能精確掌握納稅籌劃的執(zhí)行狀況，促使下年度納稅籌劃工作得到較好實施。

（二）主要特點

基于個人所得稅的納稅籌劃具有多個特點，如專業(yè)性、目的性、合法性、針對性、風險性等。專業(yè)性指的是相關工作人員必須具備多個學科知識，并且具備較強的責任心；風險性指的是納稅籌劃應當緊緊圍繞著我國相關法律政策來展開，充分把握法律制度的變化趨勢；針對性指的是企業(yè)應當與行業(yè)及個人實際狀況相結合開展納稅籌劃；目的性指的是在納稅籌劃開展初期，企業(yè)應當明確利益最大化的追求；合法性指的是企業(yè)應當基于我國相關法律政策開展納稅籌劃。

（三）具體路徑

在開展納稅籌劃工作前，應當充分把握整體思路，首先制定科學有效的避稅計劃，換言之，對目前的稅法進行研究，根據每個人近期預期收入狀況進行合理的安排，再基于收入的時間及數量來轉變支付的形式，以降低名義收入額，促使稅率的等級得以降低，降低或免除稅負。同時，為了使納稅籌劃具備合理性及科學性，必須選擇有效的避稅方法，主要有下列幾種途徑：一是提升工作人員福利，降低其名義收入；二是平衡各月收入；三是對每種費用的扣除機會加以把握與利用；四是充分利用各種相關優(yōu)惠政策。對于個人所得稅的納稅籌劃而言，其詳細的實施路徑主要有改變收入形式、使用稅收優(yōu)惠政策等。1.改變收入的形式。根據我國一次性獎金的征稅通知，相關人員在得到一次性獎金之外的季度獎、年度獎等各種獎金，都應當歸入到本月的薪資中，之后再基于相關法律制度的要求繳納個人所得稅。如果企業(yè)為了激勵工作人員而發(fā)放了其他獎金，就會歸入到本月總工資中，并繳納相應的個人所得稅。由此可知，企業(yè)應當基于固定的納稅稅率來發(fā)放員工獎金，這樣就可以通過對收入形式加以轉換來為個人實現合理避稅。2.稅率差別技巧。根據政府部門制定的法律制度，利用稅率的差異技巧來完善稅基的形式，有效選擇低等稅率，規(guī)避高等稅率，企業(yè)以此為基礎制定針對性的薪資制度，針對不同員工發(fā)放不同薪酬，通過個人所得稅稅率差別技巧使員工稅后收入得以提升。3.優(yōu)惠稅收政策。個人所得稅在我國有著較多類型，其優(yōu)惠政策的類型也較多，例如，企業(yè)某些員工已達到退休年齡，卻因工作需要將退休年齡延遲，而不得不征收個人所得稅，但在個稅征收上會有一定的優(yōu)惠政策，這樣的規(guī)定可以促使企業(yè)鼓勵工作能力較強的已退休員工繼續(xù)簽訂勞動合同。此外，一些國家個人所得稅不具備較高的稅率，對殘疾員工的個稅征收也有相關優(yōu)惠政策，企業(yè)對招聘的外籍員工及殘疾員工的工資支付也可以降低或免除個人所得稅，這是開展納稅籌劃工作的一個有效路徑。

三、以稅制改革為基礎的納稅籌劃實際應用

（一）納稅籌劃應用于專業(yè)服務

在新的個人所得稅中，主要存在兩個目標：一是建立合理綜合的稅制；二是將直接稅的比重加以提升。但是，目前對稅收的征收與管理逐漸趨于規(guī)范化，相關的立法也逐漸趨于技術化與煩瑣化，此時，有關個人所得稅的納稅籌劃應當取得各個專業(yè)領域的全力支持。1.納稅申報。對新個人所得稅進行綜合分析可知，在某種程度上，新的個稅方案極大提升了個人所得稅申報繳納的專業(yè)性及煩瑣性，并且引入了住房貸款、兒女教育及繼續(xù)教育、疾病醫(yī)療等各個額外的專項加以扣除之后，促使扣除的標準及稅款的計算越來越復雜，有關個人所得稅的納稅籌劃必須由專業(yè)工作人員來開展。2.個人涉稅爭議。在個人所得稅中加入了一個新的條款，如“有關稅務機關可以通過合理途徑調整納稅”，而該條款適用于“個人運用各種項目所獲取的不正當收益”，這樣可以有效避免納稅人依靠各種不正當方式來規(guī)避個人所得稅的繳納。對新加的反避稅條款進行分析可知，該條款存在著規(guī)定超出原則的狀況，以至于在進行商業(yè)內容判定中產生了涉稅爭議。應當安排專業(yè)人員來處理和解決個人涉稅爭議。

（二）納稅籌劃應用于年終獎

在新制定的個人所得稅中沒有確定年終獎個人所得稅的計算形式，無法判斷其是依據月度，還是根據年度來進行計算，導致2018年10月1日至今仍然存在根據一次性全年獎金的計算形式來計算個人所得稅的情況。但是自今年1月1日開始執(zhí)行新的個人所得稅之后，以上這些方法是否具有有效性尚無法明確，因此對于企業(yè)年終獎而言，可以將其暫緩發(fā)放，待政策明朗之后，再具體確定發(fā)放年終獎的形式。

（三）納稅籌劃應用于勞務報酬

就勞動報酬來講，我國所采取的稅率為20%，對于一次性高收入的情況，采取加成征收的方法，就實質而言，它是一種超額累進的三級稅率，應當根據勞務報酬的主要特征來對納稅籌劃進行分析。第一，可以采取分項方法來計算。若勞動收入屬于一次性收入，那么應當將其歸為一次，若相同項目的收入具有持續(xù)性及多元性，那么應當將該月的收入歸為一次。相同項目指的是在勞務報酬中列出來的一些特定的、具體的勞務單項。個人具有多個類型的勞務報酬時，應當對費用加以區(qū)分后對個人所得稅加以計算及繳納；第二，可以采取次數籌劃的辦法，其與薪資存在明顯的差別，其征收的標準為次數，每次都會對特定的費用加以扣除，因此每月勞務報酬存在較多的支付次數，其應當扣除的費用就越多，則應當繳納的稅款也就越少；第三，可以采用費用轉移籌劃的辦法。若個人所得的報酬是通過為他人提供服務所得，那么基于雙方的福利，將自身應當承擔的費用轉變?yōu)閷Ψ綉袚?，從而可以有效降低個人所得稅的繳納，如此一來，盡管名義報酬得到了降低，但是實際的收益卻得以提升。

四、結語

總而言之，對基于納稅制度改革的納稅籌劃問題進行研究具有較大的意義。相關人員應當對稅制改革進行全面掌握，充分認識稅制改革后納稅籌劃在年終獎、勞動報酬等方面的作用，從而對相關的政策加以利用，基于依法納稅來避免多余稅款的繳納，使納稅人的義務及權利得到有效的統(tǒng)一。

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作者：寧寧 單位：潞安職業(yè)技術學院