商業(yè)銀行會計操作風險內(nèi)部成因探究

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摘要：會計操作風險影響著銀行的所有業(yè)務活動和業(yè)務部門的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效率，商業(yè)銀行會計操作風險是銀行業(yè)風險管理的一個重要研究方向，其貫穿會計操作的全過程，審核不嚴、操作失誤、會計差錯都有可能導致極其嚴重的后果，損害金融消費者合法權(quán)益，造成不良社會影響，喪失銀行信譽?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行流程設(shè)置、監(jiān)督控制、管理考核的手段越來越嚴格，對招聘入職員工的專業(yè)要求越來越高，銀行柜面業(yè)務的離柜率不斷攀升，可是會計操作問題卻還是屢禁不止。因此，商業(yè)銀行探尋會計操作風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因，有效識別、控制會計操作風險，是急需解決的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計操作風險；內(nèi)部成因；風險控制

一、商業(yè)銀行會計操作風險的含義及其特點

“商業(yè)銀行操作風險是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風險。包括法律風險，但不包括策略風險和聲譽風險”，由巴塞爾委員會制定，我國銀監(jiān)會采用了此定義。商業(yè)銀行會計操作風險是指會計業(yè)務辦理過程中產(chǎn)生的操作風險，是更為具體的一個方面，其特點總結(jié)如下。

1.難以計量

會計操作風險不像信用風險，一筆貸款欠息多少，本金逾期多少，有具體的數(shù)據(jù)方便統(tǒng)計，也不像市場風險，匯率變動直接造成數(shù)額的損失。有些操作風險無法被有效識別和計量，并不會造成直接的資金損失，而會繼續(xù)潛伏在會計工作中，一旦爆發(fā)可能造成系統(tǒng)性風險，或外部監(jiān)管的巨額處罰，尋找有效的量化方式是商業(yè)銀行一直努力探索的主題。

2.易被忽視

由于操作風險是高頻低損型風險，無論是計提操作風險資本金比重，還是會計操作風險造成的實際損失、數(shù)額都遠不及信用風險，所以商業(yè)銀行對其重視程度遠遠不足，在價值創(chuàng)造上，會計操作比不上貸款帶來的直接利潤，監(jiān)管機構(gòu)實質(zhì)性檢查的重點也往往有所偏移，形成了會計操作風險長期被忽視的現(xiàn)狀。

3.滯后性

會計監(jiān)督對于會計工作的檢查有一定的滯后性，這也就決定了會計操作風險滯后的特征。雖然商業(yè)銀行都在探索操作風險事前和事中監(jiān)督的新思路，進一步提高風險識別、控制、緩釋的能力，但依據(jù)現(xiàn)有的監(jiān)控措施和監(jiān)督能力，操作風險滯后的特征難以有效改變，這也是學界努力的研究方向。

4.隱蔽性

一個簡單的會計操作，改變或遺漏流程中的一個步驟，只要操作能夠繼續(xù)執(zhí)行，沒有出現(xiàn)明顯問題，一般不會進行回顧，這樣操作風險就遺留下來，如果會計監(jiān)督再度缺位，該操作風險就很難被及時發(fā)現(xiàn)，操作結(jié)果的一致性往往導致很難及時發(fā)現(xiàn)會計操作風險，這就是其隱蔽性，也許一天，也可能一年后才能發(fā)現(xiàn)問題。

5.人為性

會計工作是由會計人員一步步操作完成的，從填單、審核憑證、復核憑證、敲擊鍵盤錄入信息、逐步勾選、最終授權(quán)通過。即使是電算化較為發(fā)達的今天，大量的銀行會計工作還是由柜員按照既定動作實施的，自助智能柜臺的后臺審核工作也都是人工完成的，人本身存在惰性和不可控性，會計工作本身存在不確定性，不可能保證所有的操作都是正確的，人的因素就直接導致了會計操作風險的產(chǎn)生。

6.難以徹底根除

在會計檢查中不難發(fā)現(xiàn)，一個簡單的差錯會反復出現(xiàn)，可能是同一個人，也可能是不同的人，非常簡單的操作，通過大量的考核測試、業(yè)務培訓和輔導后，還是會出現(xiàn)同類問題，所以會計操作風險難以有效根治和杜絕，只能通過反復的業(yè)務指導，實施嚴格的獎懲制度，盡量減少同類風險的再次發(fā)生。

二、商業(yè)銀行會計操作風險的內(nèi)部成因分析

1.自上而下管理缺位

加強“三會一層”建設(shè)，完善公司治理機制，持續(xù)優(yōu)化激勵約束機制，完善風險管理，從源頭防范各類風險，加強對股東資質(zhì)、行為和關(guān)聯(lián)交易的審查力度，董事會對操作風險管理承擔最終責任，監(jiān)事會嚴格約束高級管理層行為。但現(xiàn)實中，部分商業(yè)銀行高層管理者卻往往背道而馳，利用職務之便，收受賄賂，以公謀私，玩忽職守，導致商業(yè)銀行資產(chǎn)嚴重流失，不良貸款率飆升，為了一己私欲或是為了經(jīng)營效益，輕管理、輕制度，再加上監(jiān)督的缺位，極易造成會計操作風險。21世紀初，巴塞爾委員會《操作風險管理和監(jiān)管的良好作法》，該文件指出應建立三道防線應對操作風險，分別是業(yè)務條線管理即業(yè)務運營部，獨立的法人操作風險管理部門即風險管理部，獨立的評估與審查即內(nèi)審部。在實際工作中，商業(yè)銀行的三道防線存在管理缺位、人員不足、人崗不匹配等問題，為了精簡人員，提高質(zhì)效，部分相融崗位兼崗，會造成一系列問題，如會計工作管理存在漏洞、缺位，監(jiān)管要求、總行指令傳達緩慢，事后監(jiān)督流于形式，管理工作力不從心，質(zhì)和量難以有效平衡，這些都極易引發(fā)會計操作風險。

2.制度銜接和執(zhí)行存在問題

銀行業(yè)受到央行流動性支持，最后貸款人以及存款保險制度的保障，我國的金融體系較為完備，相關(guān)制度規(guī)定也日趨完善。2011年和2018年，銀監(jiān)會和人民銀行完成了兩次文件清理工作，目前繼續(xù)有效的規(guī)章和文件約500余件。近年來，新頒布的監(jiān)管文件層出不窮，監(jiān)管要求日新月異、日趨嚴格，對商業(yè)銀行而言是巨大的挑戰(zhàn)。銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)對于新發(fā)現(xiàn)的問題、社會熱點都有及時跟進，在頂層設(shè)計時都有所囊括，及時頒布各類綱領(lǐng)性的指導文件，對會計操作實務有較高的指導性，但在商業(yè)銀行基層營業(yè)網(wǎng)點執(zhí)行的過程中，由于學習缺失、正常遺忘、指導不到位、理解的差異、不小心曲解、投機取巧、故意規(guī)避等問題的存在，制度執(zhí)行不到位，執(zhí)行力度大打折扣，造成潛在操作風險的產(chǎn)生。商業(yè)銀行業(yè)務流程逐漸向無紙化轉(zhuǎn)變，系統(tǒng)流程不斷優(yōu)化，有效提升了客戶服務效率及服務質(zhì)量，提高了風險防范與控制能力。業(yè)務處理方式由傳統(tǒng)的柜面授權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭傂泻笈_作業(yè)中心集中授權(quán)的模式，助推會計運營數(shù)字化轉(zhuǎn)型，相關(guān)規(guī)章制度、操作規(guī)程、系統(tǒng)操作手冊、業(yè)務規(guī)定也在不斷更新，對于會計管理人員、綜合柜員而言，剛剛熟記的操作流程容易記混又要重新記憶，雖然經(jīng)常組織集中學習，在變中學、變中記成為工作常態(tài)，但日常下發(fā)的業(yè)務內(nèi)容龐雜，缺乏系統(tǒng)性的總結(jié)，極易導致操作風險事件的發(fā)生，雖然短時間內(nèi)不會造成較大的經(jīng)濟損失，但有損銀行的專業(yè)形象和信譽。

3.會計人員職業(yè)素養(yǎng)急需全面提升

近年來，隨著人民銀行對個人賬戶管控力度不斷加強、群眾防詐騙意識持續(xù)提升，部分不法分子轉(zhuǎn)而利用企業(yè)賬戶作案。商業(yè)銀行有些營業(yè)網(wǎng)點注重業(yè)務營銷、輕風險管理，仍只注重賬戶數(shù)量考核、未切實落實以賬戶風險為導向的考核機制。為完成營銷任務，放松開戶審核，甚至個別客戶經(jīng)理，拉攏代辦公司、與其沆瀣一氣，不惜以犧牲銀行利益為代價，千方百計為其辦理開戶。部分基層網(wǎng)點員工合規(guī)及自我保護意識薄弱，對違規(guī)開立賬戶缺乏清醒的認識，會計管理人員對基層會計員工的合規(guī)宣講、檢查監(jiān)督、警示教育不足，為會計操作埋下風險隱患。除了風險意識、責任意識不足外，會計人員的自我學習意識也較為薄弱。支行委派制會計主管大部分時間被其他條線報表報送、臺賬管理等工作占據(jù)，甚至營銷、宣傳活動策劃、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、總結(jié)等工作也交由會計主管完成，致使會計主管實際執(zhí)行職責嚴重偏移，造成其放在會計工作上的精力減少，自身缺少學習業(yè)務的時間和動力，對會計業(yè)務不能進行有效的指導，更無法成為業(yè)務權(quán)威，樹立榜樣形象，帶動柜員的學習熱情，嚴重影響會計工作質(zhì)量。支行柜員存在人員不穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)不均衡等問題，柜員離職率高、基層人員流動性大是商業(yè)銀行較為普遍的現(xiàn)象，由于升職、調(diào)崗、生育等原因，會計部門時常缺少業(yè)務骨干。同業(yè)招聘入職的員工存在入行年限短、流動性強、業(yè)務能力差、沒有接受系統(tǒng)性培訓、職業(yè)歸屬感不強等種種弊端，理論知識不扎實，不利于整個會計條線基礎(chǔ)業(yè)務的厚植。此外，由于工作性質(zhì)的原因，很難白天脫崗培訓，所以會計人員培訓都是晚上加班進行的，業(yè)務沒處理完，難免分心，由于晚上培訓精力不集中、體力吃不消等原因，導致培訓效果大打折扣，會計人員職業(yè)素養(yǎng)難以得到有效提升。

4.分行會計考核體系急需優(yōu)化

商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計考核體系尚不健全，不能有效體現(xiàn)會計操作風險評估過程。分行照搬總行的指標對支行進行考核，考核體系包含制度建設(shè)、網(wǎng)點規(guī)范化管理、成本控制等方面，缺乏針對性，分值設(shè)置不合理，不利于公平競爭，不能達到有效懲戒的目的。打分較為隨意，缺少統(tǒng)一的評判依據(jù)，為了評分而評分，支行為了分數(shù)而努力，難免投機取巧，會計業(yè)務情況并不能得到有效改善。目前，考核指標突出的特點是大、廣、粗，并不能有效體現(xiàn)對于具體營業(yè)網(wǎng)點操作風險的有效計量，商業(yè)銀行應當完善會計操作風險的識別、評估、報告制度，確保相關(guān)風險得到有效管理。

5.技術(shù)落后阻礙運營數(shù)字化轉(zhuǎn)型

商業(yè)銀行在會計業(yè)務辦理過程中，偶爾會出現(xiàn)各類技術(shù)問題，如計算機硬件故障、老化，各類銀行專用機具落后、損毀，軟件版本低、更新慢，操作系統(tǒng)反應遲鈍，操作不當造成死機，使用盜版軟件、黑客攻擊等問題。近年來，商業(yè)銀行逐步普及智能柜臺等各種智能機具，但其業(yè)務審核、授權(quán)工作還是由后臺會計人員遠程完成的。監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)有違法分子利用后臺審核的漏洞，開立銀行卡實施洗錢、網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪行為，進一步要求持異地身份證的客戶建立賬戶信息時必須在柜臺辦理。創(chuàng)新的業(yè)務、產(chǎn)品、技術(shù)，不僅會給銀行帶來新的利潤點，節(jié)省成本，還給銀行發(fā)展帶來諸多挑戰(zhàn)和新的操作風險，新的技術(shù)、工具、機制急需運用于會計工作中，建立起防范會計操作風險的有力屏障?？萍紕?chuàng)新帶動消費行為和交易方式轉(zhuǎn)變，目前商業(yè)銀行柜臺業(yè)務受理量逐年降低。2020年上半年，全國各地共有1332家銀行網(wǎng)點關(guān)停，同比上漲12.12%。此外，銀行業(yè)的離柜率也在不斷攀升，2016年至2019年銀行業(yè)平均離柜率分別為84%、87.58%、88.67%、89.77%。雖然科技的進步對銀行營業(yè)網(wǎng)點造成了不利沖擊，但營業(yè)網(wǎng)點作為最能夠直接接觸到客戶的渠道，與客戶的互動是最為緊密的。此外，監(jiān)管機構(gòu)對于銀行賬戶開立、理財簽約、轉(zhuǎn)賬限額修改等業(yè)務做出了明確規(guī)定，必須在營業(yè)網(wǎng)點的柜臺辦理，所以營業(yè)網(wǎng)點和柜面業(yè)務有其存在的必然性和不可替代性。

三、應對商業(yè)銀行會計操作風險內(nèi)部成因的對策分析

1.完善會計操作風險內(nèi)控管理制度

商業(yè)銀行應完善內(nèi)控管理制度，不斷提高對會計操作風險管理工作的重視程度，從“三會一層”到具體職能部門，明確職責分工，各司其職，加強對權(quán)力的約束和相互制衡，防范權(quán)力濫用，有效堵截會計操作風險，使風險管理三道防線能夠切實發(fā)揮作用。對于基層會計主管和會計人員，明確崗位分工，不兼容崗位相互分離，加強崗位設(shè)置和人員報備工作，加強員工行為排查，防范內(nèi)外勾結(jié)，通過輪崗和強制休假等措施，使防范操作風險的工作要求滲透到各個業(yè)務環(huán)節(jié)。

2.提高規(guī)章制度的執(zhí)行力

商業(yè)銀行的法律法規(guī)、規(guī)章制度較為完善，更新較快，所以應切實做好各項制度的銜接落地工作，提高執(zhí)行力，會計條線總分支一盤棋，形成政策“總—分—支”一級級傳導落實，問題“支—分—總”一級級反饋解決的良性工作機制。對于制度繁雜這個問題，應匯編電子版資料庫及時更新，方便檢索，有利于提高工作質(zhì)量和服務效率。業(yè)務運營部作為轄內(nèi)會計業(yè)務主管部門，應進一步細化工作措施，將制度細節(jié)落地，有理有據(jù)，方便實施。建立日常檢查臺賬，登記事后檢查的現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)管情況，遵守監(jiān)管制度和檢查紀律，對賬戶安全性、應急演練、風險報告處置、預警報告、業(yè)務投訴等工作中存在的問題進行登記、整理，選拔優(yōu)秀人才補充管理隊伍，創(chuàng)新管理手段，加強監(jiān)督管理，加大懲戒力度，有效防范操作風險。

3.全面提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行應完善社會招聘相關(guān)工作，錄用職業(yè)技能過關(guān)，擁有理論基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗的會計人才，此外還需重視其職業(yè)道德，檢查其是否有違法違規(guī)的前科。對于校園招聘入職的大學生，通過集中培訓和考核，日常工作中應發(fā)揚傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)，由業(yè)務熟練、經(jīng)驗豐富的老員工傳授業(yè)務技巧、操作流程，敦促其學習進步，早日適應銀行的工作。對于招聘錄用不足一年的員工，應定期組織業(yè)務知識和系統(tǒng)操作的考試，全面評價員工的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德和操作行為，從人員管理這個方面堵截會計操作風險。加強后備人才庫管理，委派懂業(yè)務、會管理的會計主管，通過有效的內(nèi)控制度規(guī)范，減輕支行行長對其業(yè)務的干擾，明確會計主管工作職責，把會計主管從瑣事中解脫出來，將更多的時間放在會計業(yè)務督導和管理上。樹立風險防范意識是防范商業(yè)銀行操作風險的重要保障，規(guī)范操作行為，有利于遏制違規(guī)問題和經(jīng)濟案件發(fā)生，全面防范風險。真正建立業(yè)務質(zhì)量和風險防范為導向的管理理念，提高對會計操作風險管理的重視程度，在內(nèi)部管理和考核激勵機制中將風險防控作為考核重點，切實落實全面風險管理的管理要求。提高風險意識是銀行穩(wěn)健運行的內(nèi)在要求，同時也是保障員工切身利益的有力武器。各項規(guī)章制度的建立，不是憑空想象的產(chǎn)物，而是從實際工作經(jīng)驗教訓中總結(jié)出來的，端正態(tài)度，轉(zhuǎn)變思路，提高認識，才能嚴守操作風險。會計主管部門應通過開展法律知識培訓、規(guī)章制度解讀、風險案例分享等形式，提高員工的法律素養(yǎng)、合規(guī)意識、風險意識。商業(yè)銀行應進一步創(chuàng)新培訓學習的方式方法，提升培訓效果，加強業(yè)務培訓力度，以會代訓，匯總案例、制度規(guī)范共享，加強風險教育學習，提高風險管理的重視程度。尤其重要的是創(chuàng)新培訓效果的檢驗方式，明確培訓學習的目的和意義，加強員工對監(jiān)管法規(guī)及規(guī)章制度的培訓學習，加強對制度的理解、風險意識的培養(yǎng)和業(yè)務技能的提升，引導、監(jiān)督員工養(yǎng)成良好的日常業(yè)務操作規(guī)范，提高員工識別操作中風險點和違規(guī)點的能力，切實提升工作效率。灌輸工匠精神，引導員工在平凡的工作崗位上把工作做到極致。

4.健全會計操作風險評估機制

會計操作風險關(guān)鍵風險指標的選取、閾值和權(quán)重設(shè)定、錄入和檢測、反饋和報告是整個評估機制的具體環(huán)節(jié)。對于關(guān)鍵風險指標，應有一定的篩選原則：一是指標應具有代表性、普遍性，與潛在的風險點高度相關(guān)，能夠全面體現(xiàn)會計操作風險的風險點，有較高的參考價值；二是指標應具有可執(zhí)行性，便于收集，方便量化統(tǒng)計，能夠按月或按季周期性地獲得數(shù)據(jù)支持，指標的可比性讓指標有的放矢，不流于形式；三是指標的選擇應順應時展，有些會計操作風險已經(jīng)因為系統(tǒng)更新而被規(guī)避了，或某個操作已經(jīng)退出歷史舞臺，落伍的指標就應該被及時地替換為更重要、更先進的指標，做好增減、修改、定期重檢的工作。商業(yè)銀行應提高會計工作的監(jiān)督檢查頻次，擴大監(jiān)督檢查覆蓋面，及時完善指標體系，切實發(fā)揮查錯糾漏、檢驗核實、評價指導的作用，通過“檢查—整改—提高”不斷循環(huán)，督促會計人員嚴格貫徹落實各項規(guī)章制度，嚴控操作風險，通過有效的風險管理創(chuàng)造價值。任何業(yè)務風險事件的爆發(fā)都是由細微之處的疏漏導致的，都是累積擴大，從量變到質(zhì)變的過程，通過評估體系，對標問題從源頭上抑制業(yè)務操作中的違規(guī)問題，找問題，找短板，自我凈化，提高免疫。

5.技術(shù)創(chuàng)新助推會計業(yè)務發(fā)展

商業(yè)銀行應加大科技投入，將資金投入用到實處，及時更新各類硬件、軟件，做好日常維護保養(yǎng)工作，切實將科技運維資金投入到基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，能夠有效提高商業(yè)銀行抵御會計操作風險的能力。商業(yè)銀行應對柜面全部操作流程依據(jù)調(diào)研情況，采取情景再現(xiàn)、逆流程梳理等方式，摸排流程規(guī)定中的盲區(qū)及可簡化的業(yè)務環(huán)節(jié)，有效進行流程優(yōu)化及再造。在流程梳理過程中，對各業(yè)務環(huán)節(jié)重新進行細化，使業(yè)務標準貫穿從始至終的全流程各環(huán)節(jié)，對控制薄弱環(huán)節(jié)進行查找并完善內(nèi)部控制措施，切實提高工作效率和用戶體驗。緊跟互聯(lián)網(wǎng)時展熱點，滿足客戶日趨多樣的行為選擇和交易空間，有效降低支行的運營成本，以便更好地為客戶提供產(chǎn)品和服務，提高服務效率，降低操作風險，促進智慧網(wǎng)點轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)論

本文首先通過引入商業(yè)銀行操作風險的含義，深入分析會計操作風險的特點，具體包括難以計量、易被忽視、滯后性、隱蔽性、人為性和難以徹底根除。然后，分析商業(yè)銀行會計操作風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素，商業(yè)銀行自高級管理層到操作風險三道防線都存在或多或少的管理漏洞，會計制度執(zhí)行不到位、會計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高、考核指標體系急需優(yōu)化、技術(shù)落后等問題，都極易誘發(fā)會計操作風險。最后，針對內(nèi)部因素，提出幾點對策，具體包括完善內(nèi)控管理制度，提高制度執(zhí)行力，全面培養(yǎng)員工綜合素養(yǎng)，不斷完善考核體系，加強風險監(jiān)測工作，加大科技投入，優(yōu)化會計操作流程，助推銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

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作者:趙如婷 單位:萊商銀行股份有限公司徐州分行