石油企業(yè)國際化經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險及管控

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摘要：當前，國際稅收秩序已進入“后BEPS時代”，跨國經(jīng)營能源公司將面臨更透明的信息披露義務(wù)和更具挑戰(zhàn)性的國際稅收環(huán)境。本文以國際化程度較高的S公司為例，介紹了S公司基于全球視角構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系、注重稅務(wù)風(fēng)險閉環(huán)管理、強化稅務(wù)風(fēng)險揭示及跟蹤、增強和資源國的良性互動等管控方式和經(jīng)驗，希望為我國“走出去”的企業(yè)提供借鑒，防范稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；經(jīng)營；稅務(wù)風(fēng)險

一、我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營中面臨的稅務(wù)風(fēng)險及挑戰(zhàn)

(一)稅務(wù)環(huán)境日趨嚴苛，稅務(wù)爭議頻發(fā)跨國油企所涉境外經(jīng)營地大部分為政治局勢動蕩、經(jīng)濟落后地區(qū)。近年來，由于油價持續(xù)低迷，各資源國、尤其是以石油為支柱產(chǎn)業(yè)的國家稅務(wù)環(huán)境日益惡化，日趨龐大的財政收入壓力下，以往稅法規(guī)定模糊的地帶成為資源國增加稅收的突破口，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)不斷加強稅務(wù)稽查和納稅調(diào)整力度，稅務(wù)爭議頻發(fā)。即便在相對發(fā)達國家，因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認定的差異，日趨激進的稅收環(huán)境以及各國稅法的持續(xù)變革也使得資本弱化、轉(zhuǎn)讓定價等風(fēng)險凸顯。海外油企面臨的爭議數(shù)量及涉案金額均呈攀升態(tài)勢。

(二)BEPS對企業(yè)既有控股及融資架構(gòu)有效性的影響隨著BEPS行動計劃的落地實施及進一步發(fā)展，各資源國和中間控股公司所在國家已經(jīng)在國內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個領(lǐng)域不斷出臺新法規(guī)，國際稅收規(guī)則的變化和稅收透明度增強對跨國公司現(xiàn)行的控股架構(gòu)、融資架構(gòu)及轉(zhuǎn)讓定價機制帶來極大挑戰(zhàn)，很多傳統(tǒng)意義上的“避稅港”如開曼、BVI等成為各國稅務(wù)機構(gòu)關(guān)注的敏感地帶，各國對中間控股公司商業(yè)實質(zhì)性要求及信息披露義務(wù)增強，以往設(shè)置控股架構(gòu)逐步顯露出冗余及預(yù)期稅務(wù)效應(yīng)無法實現(xiàn)的弊端。另外，跨國集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)方貸款安排及利息扣除方式也受到各國稅務(wù)機關(guān)關(guān)注和挑戰(zhàn)，降低融資稅務(wù)效益的風(fēng)險加大。

(三)國際化經(jīng)營中稅務(wù)優(yōu)化空間緊縮受BEPS行動計劃影響，很多資源國加強了對稅收協(xié)定優(yōu)惠“不當授予”的監(jiān)督力度，尤其針對導(dǎo)管公司或擇協(xié)避稅行為或具有雙重居民身份的公司，出臺了諸如對支付給境外的股息、利息等實施“最終受益人”及“穿透原則”，實施混合錯配法案，實行強制披露制度等一系列限制激進的稅收籌劃的規(guī)定，跨國油公司原有的稅務(wù)優(yōu)化安排存在被稅務(wù)機構(gòu)挑戰(zhàn)的風(fēng)險，新的稅務(wù)優(yōu)化空間有限，尋求稅務(wù)效益的難度增加。

二、S公司對跨國經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對和管控

S公司作為國有大型石油集團從事海外油氣勘探開發(fā)的跨國專業(yè)化公司，在20多個國家擁有超過70個油氣項目，是我國成功“走出去”石油企業(yè)的代表。針對“走出去”遇到的國際稅收風(fēng)險，S公司以增強風(fēng)險管理意識，合規(guī)操作和創(chuàng)造價值為稅務(wù)管理理念，采取全周期的稅務(wù)風(fēng)險管控，搭建總部、中間控股公司、海外項目三個層面的稅務(wù)風(fēng)險管理架構(gòu)?？偛控撠煿窘y(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險管控體系及應(yīng)急機制的建立、公司整體投融資架構(gòu)的優(yōu)化、母公司及境外中間控股公司的稅務(wù)合規(guī)性管理等工作，與此同時打造某境外控股公司作為稅務(wù)風(fēng)險管控及稅務(wù)優(yōu)化管理服務(wù)中心對總部提供技術(shù)支持；海外項目層面注重資源國稅收政策研判追蹤、稅務(wù)風(fēng)險檢查監(jiān)督等工作，定期開展自查或者審計，強化合規(guī)管理，最大限度降低海外稅務(wù)風(fēng)險。總部按項目公司所處不同生命周期、稅制復(fù)雜性、資產(chǎn)規(guī)模等要素對不同風(fēng)險水平的境外項目公司進行分類管理，對在產(chǎn)項目進行重點監(jiān)控。人員方面，母公司層面及大項目均配置了專職稅務(wù)人員，并通過定期開展培訓(xùn)提高財稅人員專業(yè)技能，同時聘請了國際知名的咨詢中介幫助企業(yè)進行風(fēng)險監(jiān)控并防范。近年來，S公司成功完成澳大利亞公司近百億融資架構(gòu)優(yōu)化、加拿大項目稅務(wù)爭議和解并取得千萬美元稅務(wù)返還、中亞某公司稅務(wù)移民等工作，不僅成功打通資金回流渠道、節(jié)約稅務(wù)成本、增加相應(yīng)稅池，同時也最大限度化解了資源國稅務(wù)風(fēng)險并維護了公司聲譽。

三、S公司國際化經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險防控的啟示及建議

隨著S公司“走出去”的步伐加快，在管理實踐中注重資源國本地財稅政策研究,及時識別稅務(wù)環(huán)境變化帶來的風(fēng)險,通過深層周密的分析論證逐項落實各類風(fēng)險的應(yīng)對措施，S公司境外經(jīng)營風(fēng)險管控技能及經(jīng)驗得到積累和提高，正在向成為國際一流的能源公司的道路上大步邁進。以下一些經(jīng)驗可作為同行業(yè)國際經(jīng)營的借鑒和啟示。(1)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。一是增強從上到下全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險作為經(jīng)營管理中的重大風(fēng)險之一，作為企業(yè)發(fā)展的重要影響因素和日常財務(wù)管理的重點，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點；二是建立健全稅務(wù)管理辦法、操作流程、應(yīng)急機制，完善稅務(wù)管理崗位職責，形成稅收風(fēng)險管控的全過程或全生命周期的設(shè)計、執(zhí)行和管控機制；三是全面地、系統(tǒng)地、持續(xù)地關(guān)注并收集相關(guān)信息，從源頭上形成風(fēng)險清單，對風(fēng)險進行評估、報告和監(jiān)控。(2)稅務(wù)風(fēng)險管理注重事前、事中和事后閉環(huán)管理。稅務(wù)管理環(huán)節(jié)前移，事前充分研究，根據(jù)目標資源國的稅收政策，提前籌劃，在公司業(yè)務(wù)往來、合同簽署、資金安排、架構(gòu)設(shè)計等各具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)計稅務(wù)參與節(jié)點，以最大限度保證后續(xù)業(yè)務(wù)順利進行。事中始終牢記合規(guī)管理，日常工作中強化納稅合規(guī)申報，同時提高合規(guī)效率。及時跟蹤分析，盡早制定應(yīng)對措施。事后追蹤，深入研究下步各種可能情景及后續(xù)演變，并及時對管控工作全方位地回顧與評價，汲取經(jīng)驗，進一步地完善和細化管控體系及方式。(3)加強與資源國稅務(wù)機關(guān)的信息溝通，密切關(guān)注稅務(wù)政策的更新和稅務(wù)環(huán)境的變化。在BEPS背景下，世界各國都在不斷加強跨境稅收管理，以遏制跨國公司對本國稅收的侵蝕。只有隨時對資源國財稅環(huán)境進行動態(tài)監(jiān)控，才能制定合理預(yù)案。同時，跨國經(jīng)營應(yīng)加強企業(yè)與資源國稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，應(yīng)主動積極作為，有策略的解決爭議問題。(4)重視稅務(wù)團隊配置和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)提升。在國際化經(jīng)營的過程中，跨國能源企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在總部整體層面和海外項目層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理。制定定期培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，是奠定稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。為了保證稅收工作的合法性和盡可能地減少或避免稅收風(fēng)險，企業(yè)需要聘請審計機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)等獨立的第三方機構(gòu)，這些中介機構(gòu)可以有效協(xié)助海外稅務(wù)工作，減少稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻

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作者：張遂 單位：中石化國際石油勘探開發(fā)有限公司