國際工程項目納稅籌劃淺談

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【摘要】近年來，國內(nèi)經(jīng)濟步入“新常態(tài)”階段，工程施工項目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務(wù)，搶占國際市場份額。然而，很多企業(yè)國際稅務(wù)管理意識淡薄，在投資決策之前未能進行合理的稅務(wù)籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。對于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務(wù)成本的高低往往關(guān)系到項目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，進行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國際工程項目時必須重視的一個環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業(yè)務(wù)增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應(yīng)用。然而在保護主義盛行的今天，各國在爭取中國企業(yè)投資的同時加大了對相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務(wù)監(jiān)管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務(wù)困境，遭受了嚴(yán)厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認(rèn)清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業(yè)務(wù)的特點

首先，國際工程項目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)的綜合實力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)包括勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓(xùn)和后期的經(jīng)營管理，不同項目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達地區(qū)，這些國家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導(dǎo)致項目工期延長，可變因素增加，經(jīng)營風(fēng)險不斷增高，這些都更加考驗企業(yè)的國際綜合業(yè)務(wù)能力。很多企業(yè)在項目投標(biāo)時都結(jié)成聯(lián)合體或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以增強應(yīng)對風(fēng)險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環(huán)境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業(yè)同時跟蹤，一些初涉國際業(yè)務(wù)的中資企業(yè)由于經(jīng)驗不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內(nèi)人工成本升高、國際運輸費用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿(mào)易保護主義盛行的當(dāng)下，各國對項目東道國公司的優(yōu)惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務(wù)部門還成立了大企業(yè)局，專門針對中資公司加強監(jiān)管。與此同時，國外業(yè)主的要求日漸嚴(yán)苛，開出了諸如要求一定規(guī)模的第三國EPC業(yè)績、帶資投標(biāo)、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務(wù)政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環(huán)境較國內(nèi)更加復(fù)雜。很多不發(fā)達國家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對企業(yè)征收所得稅之外，還會征收預(yù)提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規(guī)定嚴(yán)格，很多成本費用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國不能抵免，企業(yè)還需補稅以完成繳稅義務(wù)；一些國家的外匯管制相當(dāng)嚴(yán)格，對于資本項下的外匯要求強制結(jié)匯，對于貿(mào)易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴(yán)格監(jiān)管，同時不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國家開展業(yè)務(wù)，企業(yè)還得承擔(dān)著最終形成的利潤無法匯回國內(nèi)的風(fēng)險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風(fēng)險高，在如此困難的環(huán)境中，中國企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應(yīng)對出現(xiàn)的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應(yīng)該被拿出來進行學(xué)習(xí)和探討的。

三、國際工程項目中納稅籌劃的特性

國際工程項目的納稅籌劃工作十分復(fù)雜。國際工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容由勘測、設(shè)計、咨詢、監(jiān)理、建安、設(shè)備出口與安裝、勞務(wù)輸出等組成，工期長，工程量大，組織實施復(fù)雜。國內(nèi)企業(yè)一般承擔(dān)著勘察設(shè)計和設(shè)備輸出的工作，與之對應(yīng)的稅務(wù)工作不僅涵蓋了技術(shù)與服務(wù)的稅收，貨物貿(mào)易的稅收，同時還要考慮國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。由于國際工程項目的稅務(wù)籌劃涉及了不同國家的稅法，不同種類的稅法以及不同業(yè)務(wù)的稅法，其復(fù)雜性可想而知。合法性是納稅籌劃工作的前提。納稅籌劃工作應(yīng)先于投標(biāo)開始前進行，詳盡細致地了解當(dāng)?shù)囟愂照邉t是籌劃的重中之重。稅務(wù)籌劃不是偷稅漏稅，很多國內(nèi)企業(yè)由于不熟悉國外稅法或是對法律的解讀出現(xiàn)偏差，在國際項目中發(fā)生偷漏稅的行為，遭受處罰的同時也影響了在他國的聲譽。因此，承包國際業(yè)務(wù)的承包商必須遵守所在國的法律法規(guī)，依法納稅。只有在滿足了這一大前提下，才能利用各國稅法差異做出納稅方案的選擇，從而避免產(chǎn)生法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本。納稅籌劃要從企業(yè)的全局利益出發(fā)。企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是在法律允許的范圍內(nèi)，最大程度地減輕稅收負擔(dān)，降低稅務(wù)成本，增加總體收益。但是又不能只單一地追求某一項業(yè)務(wù)的稅負最低，還應(yīng)看到企業(yè)經(jīng)營是個多方面的經(jīng)濟活動，要綜合全面地考慮企業(yè)的總體利益，綜合決策。納稅籌劃需要有前瞻性。相對于經(jīng)濟行為而言，納稅行為具有滯后性。只有發(fā)生了某項經(jīng)濟行為，才需要繳納與之相關(guān)的稅款。而這種時間差異，就給企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。一般各個國家為了吸引外國投資者，都會對外國納稅人提供各種優(yōu)惠條件。從事國際工程的企業(yè)必須在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，細致解讀當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策，根據(jù)所在國稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資活動事先進行籌劃安排，最大限度地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)稅負。

四、工程項目不同階段納稅籌劃重點

國際工程項目納稅籌劃的精髓是在母子機構(gòu)之間、總分機構(gòu)之間，利用各國稅法的差異以及各種優(yōu)惠政策，對其國際收入和費用進行全面的安排，實現(xiàn)集團利益的最大化。從工程立項之初，財務(wù)管理部就應(yīng)會同商務(wù)、國際、計劃、工程等多部門聯(lián)合制定工程方案，摒棄財務(wù)僅僅作為管理部門的舊思維，全過程參與工程的招標(biāo)、談判、啟動、建設(shè)和結(jié)算，提出自己的專業(yè)意見，保護企業(yè)利益不受損失。階段一：招投標(biāo)階段首先，要了解項目所在地的稅收政策，包括對專業(yè)術(shù)語的解釋，對稅種的劃分，對企業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定等。世界各國（地區(qū)）對稅收管轄權(quán)的認(rèn)定原則主要分為屬地主義、屬人主義或是屬地主義與屬人主義相結(jié)合。各國（地區(qū)）對勞務(wù)工程及個人提供勞務(wù)服務(wù)收入征收的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅、商品或勞務(wù)稅、營業(yè)稅和勞務(wù)稅，不同國家（地區(qū)）會征收其中一種或幾種。在征收流轉(zhuǎn)稅的同時，還會征收企業(yè)所得稅或公司所得稅。各國（地區(qū)）情況不同，稅率的浮動空間十分巨大。如丹麥、比利時和瑞典，稅率一般高達50%以上，稅負很重，而如我國香港地區(qū)的稅率就很低。有的國家（地區(qū)）采用累進稅率，有的則采用比例稅率。各國（地區(qū)）有不同的稅收減免和優(yōu)惠政策，對費用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計價等方面的規(guī)定也不盡相同。其次，要了解項目所在地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。各個國家為了吸引外國投資者，一般都會對外國納稅人提供各種優(yōu)惠條件。以所得稅為例，一般東南亞國家政府援建的項目或是政府貸款項目可能在當(dāng)?shù)孛庹魉枚?；不?gòu)成常設(shè)機構(gòu)，可不在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。利用好這些優(yōu)惠條件，對稅收籌劃有著積極的作用。為了全面細致地了解項目所在國的相關(guān)稅務(wù)政策、法律法規(guī)，初涉企業(yè)應(yīng)及時聘請當(dāng)?shù)貢嫀?、稅?wù)師事務(wù)所或委托當(dāng)?shù)睾献骰锇檫M行相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢，或者將納稅工作分包出去，以降低項目風(fēng)險。第三，計算稅務(wù)成本。主要包括對當(dāng)?shù)氐牧鬓D(zhuǎn)稅、不能拿回國內(nèi)抵扣的所得稅、境內(nèi)流轉(zhuǎn)稅等稅費的估算。在招投標(biāo)階段，若能夠?qū){稅成本有一個全面的、合理的估算，在報價時將所有稅費計入項目成本，便能對項目的盈利狀況做到心中有數(shù)，從而指導(dǎo)企業(yè)的投資決策。這些年來，有的企業(yè)急于拿到項目標(biāo)的，不重視稅收籌劃，想當(dāng)然地估計稅費，導(dǎo)致在項目履約期間，無法按照當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊笞泐~繳稅。在項目移交審計時被發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的行為，不僅被追繳應(yīng)繳稅款，還被處以高額的罰款和滯納金，造成了項目的嚴(yán)重虧損，也損害了中資企業(yè)的形象。這些都是我們要引以為戒的。第四，確定簽約主體。國際工程承包企業(yè)可以選擇在項目所在地設(shè)立分公司、子公司或是項目部，以這其中的任何一個作為簽約主體，所產(chǎn)生的納稅義務(wù)是不同的。子公司是法人主體，在項目所在國要獨立承擔(dān)法律責(zé)任，而分公司不是法人主體，因此無須在項目所在國繳納稅款，總公司才是最終承擔(dān)責(zé)任的法律主體。分公司在與總部的資本轉(zhuǎn)移和利潤匯回中通常不會被征稅。若是在允許境內(nèi)企業(yè)集團內(nèi)部公司之間盈虧互抵的國家開展業(yè)務(wù)，最好在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，可以納入集團的整體納稅范疇。同時，不一樣的業(yè)務(wù)承擔(dān)主體，所面臨的征稅方式也不一樣的。若企業(yè)在項目所在國設(shè)立的是項目部，則采用核定法征收所得稅；若設(shè)立的是項目公司，則會采用實際利潤法征收所得稅。可以看出，簽約主體的確定對稅收工作的影響是多方面的，所以企業(yè)要在投標(biāo)伊始就做好取舍。階段二：商業(yè)談判階段在商業(yè)談判階段，要確定合同主體，確認(rèn)免稅條款，同時要統(tǒng)一對相關(guān)稅務(wù)條款的解讀。不能想當(dāng)然地認(rèn)為商務(wù)合同中約定了一些條款，如部分稅收減免，部分稅收由業(yè)主承擔(dān)，企業(yè)就可以不用再繳納相關(guān)的稅費了。若商務(wù)合同中的條款與稅法相背，則要以當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊鬄闇?zhǔn)。若是以多企業(yè)聯(lián)合體的形式中標(biāo)，則要明晰責(zé)任主體，杜絕因責(zé)任劃分不清產(chǎn)生法律問題，進而影響項目稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性。比如，在聯(lián)合體組成伊始對項目各部分納稅義務(wù)劃分模糊，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)計劃外稅費，影響項目的實際盈利能力。稅收籌劃的主體工作應(yīng)在這一階段結(jié)束之前完成，在保證項目收益的同時，還要具有前瞻性和全局觀，不能只顧某一時期稅負最低，而忽略了企業(yè)的長遠發(fā)展。階段三：啟動階段首先，嚴(yán)格把控外賬工作質(zhì)量。外賬是在境外進行稅務(wù)管理和依法納稅的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)配備專門的財務(wù)人員，學(xué)習(xí)項目所在國的會計制度、稅收政策，按照當(dāng)?shù)卦试S的會計核算方法和制度進行會計核算。其次，對分包商進行稅務(wù)管理。國際工程承包項目的合同額一般都非常大，通常會將采購、設(shè)計、咨詢服務(wù)、工程施工、監(jiān)理等分項分別分包給不同的承包商。由于承包商性質(zhì)不同，承包方式不同，對應(yīng)的稅法也不盡相同，合理的發(fā)包可以使總包企業(yè)分散經(jīng)營風(fēng)險，將工程拆分，變相調(diào)整了稅基，工程總承包商可以將低稅率、高利潤的這部分項目留給本方，規(guī)避了一個法人主體對應(yīng)多個稅務(wù)條目的問題。階段四：履約階段首先，做好納稅申報工作。在項目所在地，國際工程承包企業(yè)需要按照稅務(wù)部門的要求申報納稅，按月、季度或年度申報繳納所得稅、增值稅，并取得完稅證明；同時在我國，企業(yè)也需要按時申報繳納所得稅，年底匯算清繳時可抵免外國所得稅。涉及到設(shè)備和貨物進出口的項目，企業(yè)應(yīng)在設(shè)備和貨物進口時在項目所在國申報繳納關(guān)稅，在設(shè)備和貨物出口時在我國及時申報增值稅出口退稅，由于出口退稅是對外承包工程企業(yè)的一項特有而且重要的工作，及時足額的取得出口退稅有利于提高企業(yè)的效益、減輕資金壓力、增強企業(yè)在國際市場的競爭力。第二，申請稅收優(yōu)惠。從所得稅的角度來看，若承包的項目屬于政府援助項目、重大基礎(chǔ)設(shè)施、國際金融組織貸款的項目，則可以申請稅收優(yōu)惠；在多數(shù)國家，若項目能為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造大量的就業(yè)機會，投資地點屬于經(jīng)濟區(qū)，從事的項目屬于當(dāng)?shù)氐墓膭铐椖浚涂梢陨暾埗愂諆?yōu)惠。而對于流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅而言，若設(shè)備是暫時進口或租賃的，就可以免征增值稅。企業(yè)也可聘請當(dāng)?shù)貙I(yè)機構(gòu)，對具體稅收優(yōu)惠政策進行咨詢，在節(jié)稅過程中做到有法可依有據(jù)可循，保證納稅籌劃的合法性。第三，員工管理及個人所得稅的繳納。我國稅法規(guī)定中國員工取得的境外收入均需申報繳納中國個人所得稅，但可以抵免在國外繳納的個人所得稅。因此，公司有義務(wù)提醒并幫助納稅人留存境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，以完成在國內(nèi)的納稅抵免。第四，稅收成本的動態(tài)調(diào)整。伴隨著項目成本的發(fā)生和結(jié)算工作的進行，稅收成本不斷地累積，企業(yè)才產(chǎn)生了應(yīng)稅行為。及時分析稅收成本，調(diào)整項目成本的構(gòu)成和對完工部分的確認(rèn)，都會對項目的盈利能力產(chǎn)生影響。階段五：完工階段國際工程承包項目在完工階段都會開展由項目所在地的稅務(wù)部門發(fā)起的稅務(wù)審計工作。此時為了避免因不必要的爭端而造成無法估量的損失，聘請當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所或是稅務(wù)師事務(wù)所來代替企業(yè)進行業(yè)務(wù)對接是比較常見的做法。

五、小結(jié)

涉外工程企業(yè)應(yīng)該樹立正確的國際納稅籌劃意識，認(rèn)清風(fēng)險與效益并存這一事實，建立風(fēng)險控制機制和稅務(wù)管理體系。在“一帶一路”政策實施的契機下，穩(wěn)健拓展海外市場的同時要注意相關(guān)人才的培養(yǎng)，財務(wù)部門應(yīng)成立專門的國際稅務(wù)小組，研究各國稅法，關(guān)注各國外匯政策，積極參與到國外項目的管理工作中去，積累經(jīng)驗。而伴隨著項目的開展，納稅籌劃工作應(yīng)延伸到項目管理的第一線，外派在當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)、商務(wù)、計劃部門的工作人員要加強協(xié)作，靈活調(diào)整納稅籌劃細節(jié)，堅定執(zhí)行納稅籌劃方案，為工程建設(shè)保駕護航，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

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作者：阮海博 單位：中國電力工程顧問集團西北電力設(shè)計院有限公司