集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理措施探析

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關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)管理措施；優(yōu)化

一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)管理不重視，專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員缺乏或因稅收政策理解不透徹等各種原因，使得一些集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理水平不高。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。1.管理層稅務(wù)管理意識(shí)出現(xiàn)偏差。管理層對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)仍停滯在出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題后再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，重事后“補(bǔ)救”，輕事前“預(yù)防”；或者認(rèn)為稅務(wù)管理就是財(cái)務(wù)部門(mén)（人員）的事情，殊不知管理層或各業(yè)務(wù)單元在對(duì)商業(yè)模式做出選擇時(shí)，就已經(jīng)確定了財(cái)務(wù)、稅務(wù)結(jié)果。2.稅務(wù)管理組織建設(shè)缺失，與集團(tuán)復(fù)雜業(yè)務(wù)相匹配的專(zhuān)業(yè)人才不足。近期，國(guó)家在不斷深化稅收領(lǐng)域的“放管服”和推進(jìn)稅制改革，各類(lèi)稅收政策不斷推陳出新，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異越來(lái)越大，而集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)多樣性，財(cái)稅人員對(duì)公司某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程處理、與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作、所涉及稅收政策都要胸有成竹，才能根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和企業(yè)實(shí)際情況，自行判斷適用的相關(guān)政策，稅務(wù)管理難度與日俱增O如財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，負(fù)責(zé)稅務(wù)管理同時(shí)仍擔(dān)負(fù)會(huì)計(jì)核算或財(cái)務(wù)管理工作職責(zé)，無(wú)時(shí)間和精力研究新出臺(tái)稅收政策法規(guī)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的影響，不能提供參與企業(yè)業(yè)務(wù)決策信息和數(shù)據(jù),更不能對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控；或者企業(yè)雖然專(zhuān)門(mén)設(shè)立了稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，因下屬企業(yè)分布各地，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的稅收法律法規(guī)理解可能存在差異,使得同一涉稅事項(xiàng)在各地實(shí)際操作不一致，而集團(tuán)總部不熟悉各類(lèi)業(yè)務(wù)、專(zhuān)業(yè)性不足，跟不上集團(tuán)業(yè)務(wù)擴(kuò)張速度,也未能對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)形成相對(duì)統(tǒng)一的、可有效指導(dǎo)下屬企業(yè)的涉稅操作規(guī)范，不能整體把控集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)對(duì)人員專(zhuān)業(yè)性提出更高要求。境外企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員熟悉所在國(guó)家、地區(qū)的稅收環(huán)境、稅務(wù)政策；集團(tuán)總部稅務(wù)管控人員不僅要熟悉國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)，對(duì)下屬企業(yè)所在國(guó)家稅收法律法規(guī)，稅收協(xié)定需要有一定的了解，以便和境外稅務(wù)人員進(jìn)行有效溝通；更要考慮跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性、合理性，或者提前完成預(yù)約定價(jià)安排或成本分?jǐn)倕f(xié)議，以避免集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)被所在國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔材料;另外還應(yīng)積極參與企業(yè)集團(tuán)在境外進(jìn)行投資、收購(gòu)兼并等重大業(yè)務(wù),優(yōu)化境外投資架構(gòu)。為逐步提高集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理水平，可以從加強(qiáng)企業(yè)管理、設(shè)計(jì)合理的組織架構(gòu)、培養(yǎng)（招聘）能勝任復(fù)雜業(yè)務(wù)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系、實(shí)施高效的信息技術(shù)解決方案，設(shè)計(jì)有效合理的KPI考核指標(biāo)等途徑實(shí)施。

二、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的主要具體措施

1.從稅務(wù)管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制、稅務(wù)遵從等維度進(jìn)行自我評(píng)估，確定本企業(yè)在稅務(wù)管理中所處的階段和希望達(dá)成目標(biāo)2.設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、稅務(wù)管理希望達(dá)成階段目標(biāo)，建立多層級(jí)稅務(wù)管理組織架構(gòu)。首先，因稅務(wù)管理具有規(guī)劃性的特點(diǎn),這就要求企業(yè)在做出某項(xiàng)重大決策前,應(yīng)充分考慮不同商業(yè)模式下產(chǎn)生的稅務(wù)影響,分管稅務(wù)管理集團(tuán)高級(jí)管理人員應(yīng)作為決策成員之一，參與公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的決策。其次,在集團(tuán)總部設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)稅務(wù)申報(bào)日常管理;動(dòng)態(tài)收集、研究國(guó)家(地方)新出臺(tái)的稅收政策;進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅分析，為高級(jí)管理人員決策提供數(shù)據(jù)支持;充分利用國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)，合理合法的降低稅務(wù)成本;監(jiān)控集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施；為下屬企業(yè)提供涉稅指導(dǎo)和服務(wù)支持;通過(guò)專(zhuān)業(yè)化分工，使得稅務(wù)申報(bào)、日常稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、投資收購(gòu)兼并項(xiàng)目管理等各板塊均有專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)。最后，根據(jù)下屬企業(yè)規(guī)模大小，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職稅務(wù)崗位，負(fù)責(zé)所在企業(yè)納稅申報(bào)、按總部計(jì)劃實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查和制定控制措施、與總部進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的溝通、當(dāng)?shù)囟悇?wù)關(guān)系協(xié)調(diào)等。通過(guò)自上而下、多層級(jí)清晰稅務(wù)管理組織，明確各層級(jí)的任職要求和崗位職責(zé)，形成清晰風(fēng)險(xiǎn)管控、信息溝通線(xiàn)路。此外還應(yīng)通過(guò)稅務(wù)管理不相容崗位設(shè)置,確保不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。(1)圍繞企業(yè)核心業(yè)務(wù)編制三位一體稅務(wù)管理手冊(cè)，包括分稅種管理手冊(cè)、分業(yè)務(wù)管理手冊(cè)、重大業(yè)務(wù)涉稅專(zhuān)題手冊(cè)。分稅種稅務(wù)管理手冊(cè)歸集業(yè)務(wù)經(jīng)常使用的關(guān)鍵稅收法規(guī)，各稅種計(jì)算方法、申報(bào)程序、優(yōu)惠政策適用條件、留存?zhèn)洳橘Y料等,為財(cái)稅人員實(shí)際操作流程提供詳細(xì)指導(dǎo)和文件依據(jù);分業(yè)務(wù)管理手冊(cè)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程步驟分別描述每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的稅務(wù)管理要求和處理建議，供業(yè)務(wù)人員參照?qǐng)?zhí)行;重大業(yè)務(wù)涉稅專(zhuān)題手冊(cè)，則是針對(duì)投融資、收并購(gòu)、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及稅收政策進(jìn)行歸類(lèi)、解讀，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)特別進(jìn)行稅務(wù)處理的提示。(2)定期組織集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)體檢。專(zhuān)業(yè)人員運(yùn)用技術(shù)知識(shí)及歷史經(jīng)驗(yàn)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，區(qū)分性質(zhì)是日常合規(guī)性或是重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并予以記錄,并從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、影響程度兩個(gè)維度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)評(píng)估，判斷影響程度，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。具體地，財(cái)稅人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)梳理、抽查、復(fù)核發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);也可以通過(guò)發(fā)放專(zhuān)題調(diào)查問(wèn)卷方式，摸底排查，選定目標(biāo)公司后利用電話(huà)或現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談與現(xiàn)場(chǎng)資料審閱相結(jié)合方式;在業(yè)務(wù)流程管控方面，財(cái)稅人員可以按照稅務(wù)管理手冊(cè)提示和要求，對(duì)業(yè)務(wù)前端的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，以盡量降低因業(yè)務(wù)操作不當(dāng)而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另外，財(cái)稅人員還應(yīng)該根據(jù)集團(tuán)歷史經(jīng)驗(yàn)值，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，如稅負(fù)率指標(biāo)、稅務(wù)虧損彌補(bǔ)期限監(jiān)控、所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例等，對(duì)各企業(yè)稅務(wù)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)，如涉及境外業(yè)務(wù)較多，也可以聘請(qǐng)境外稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，利用其渠道、信息、各行業(yè)實(shí)踐的優(yōu)勢(shì)協(xié)同本企業(yè)的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)一并進(jìn)行完成境外納稅申報(bào)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。通過(guò)有計(jì)劃、有針對(duì)性的稅務(wù)體檢，可以清楚本集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分布情況、識(shí)別業(yè)務(wù)關(guān)鍵流程的稅務(wù)影響；對(duì)已識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并最終逐步完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單。另外與中介服務(wù)機(jī)構(gòu)有效合作也能使財(cái)稅團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、積累境外稅務(wù)知識(shí)和境外項(xiàng)目稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),逐漸提升財(cái)稅人員專(zhuān)業(yè)水平。(3)建立集團(tuán)內(nèi)、外部涉稅信息傳遞和溝通機(jī)制，明確稅務(wù)信息收集、處理、傳遞流程，確保集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)職能線(xiàn)內(nèi)部、財(cái)稅部門(mén)與各業(yè)務(wù)單元、財(cái)稅部門(mén)與企業(yè)經(jīng)理層之間有效溝通。一般來(lái)說(shuō)對(duì)于日常的稅務(wù)事項(xiàng)根據(jù)稅務(wù)管理架構(gòu)，逐層級(jí)匯報(bào)、審批；另對(duì)應(yīng)集團(tuán)總部已明確企業(yè)重大稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)采取逐級(jí)匯報(bào)和直接匯報(bào)的方式相結(jié)合，以保證事項(xiàng)處理的實(shí)效性。例如，下屬企業(yè)如遇稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或?qū)ｍ?xiàng)檢査，需要及時(shí)將檢査過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)、處理意見(jiàn)以及稅企對(duì)政策理解的差異點(diǎn)等信息直接反饋給集體總部，依托集團(tuán)總部專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，在集團(tuán)總部的指導(dǎo)下與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，盡可能達(dá)成稅企雙方共識(shí)；此外集團(tuán)總部定期將各稅務(wù)檢查問(wèn)題點(diǎn)在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行案例分享，為其他企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，并根據(jù)下屬企業(yè)最終稅務(wù)檢查結(jié)果，完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單。(4)大型集團(tuán)財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)處理量大，應(yīng)利用信息化系統(tǒng),進(jìn)行增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、銷(xiāo)項(xiàng)稅數(shù)據(jù)核對(duì)，電子普通發(fā)票的處理等大量基礎(chǔ)工作的處理；同時(shí)在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、整理、自動(dòng)完成納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)報(bào)表，減輕財(cái)稅人員的工作量，也能最大程度避免因人工整理數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)也可以通過(guò)該系統(tǒng)收集、匯總，進(jìn)行相關(guān)稅負(fù)指標(biāo)的計(jì)算和監(jiān)控，可為稅務(wù)管理報(bào)告提供相應(yīng)數(shù)據(jù)和信息。

三、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)通過(guò)逐步完善、實(shí)施優(yōu)化稅務(wù)管理各項(xiàng)措施，可以有效合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合法納稅并利用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、同時(shí)也能有效防范的稅收違法行為，降低企業(yè)稅務(wù)成本;間接地還可以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：:

1］稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的通知.

［2］艾小春.國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的思考和分析［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì),2014.

作者：李巧慧 單位：廣西柳工機(jī)械股份有限公司