營改增下的施工企業(yè)稅務(wù)管理

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摘要：增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革,進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。本文主要對營改增背景下施工企業(yè)的稅務(wù)管理措施展開深入化分析探討。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；稅務(wù)管理

基于我國“十二五”階段提出的稅務(wù)改革方案來看，營改增可以說是其中最重要性舉措之一。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。具體就是指針對建筑業(yè)實施合理化增值稅制，進(jìn)而能夠有效打破以往施工企業(yè)營業(yè)稅和增值稅同等地位的稅務(wù)局面，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，大大降低施工企業(yè)實際稅負(fù)，切實提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

一、營改增在施工企業(yè)具體落實中存在的問題

（1）傳統(tǒng)思想觀念仍然存在?；诂F(xiàn)階段實際情況來看，大多數(shù)建筑施工企業(yè)仍然處于以往營業(yè)稅固定思維邏輯之中，往往只是一味關(guān)注重視經(jīng)濟(jì)收入稅費卻忽略了資金成本方面稅費的管理工作，甚至還有部分施工企業(yè)對于自身是否能取得合法票據(jù)根本不注重，這可以說是一種典型不具備進(jìn)項稅管理意識的表現(xiàn)，對稅制管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范認(rèn)識程度也不夠深入，極為容易導(dǎo)致施工企業(yè)項目管理期間存在各種問題，如增值稅專用發(fā)票匱乏、合同簽訂條款內(nèi)容不合理及材料設(shè)備購買不具稅價概念等，都會對營改增的順利落實造成不利影響。（2）進(jìn)項稅發(fā)票獲取難度較大且稅負(fù)偏高。現(xiàn)階段，施工企業(yè)在落實營改增政策后，普遍存在著這樣一個問題，即進(jìn)項稅發(fā)票獲取較難且稅負(fù)差距偏高，不利于施工企業(yè)獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。具體如下：第一，供應(yīng)商及分包勞務(wù)單位選擇篩選條件不夠充分。通常在營改增政策具體實行之前，施工企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時，主要參考標(biāo)準(zhǔn)就是對方信譽、產(chǎn)品質(zhì)量及整體價格等，卻并不會考慮到納稅人自身存在問題；而在營改增實行之后，施工企業(yè)往往在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時需充分參考不同納稅人身份因素，分別按照不同稅率進(jìn)項稅額展開計算，避免對最終項目成本價格產(chǎn)生不利影響。除此之外，目前大多數(shù)施工企業(yè)的供應(yīng)商和分包機(jī)制明顯缺乏相應(yīng)管理約束機(jī)制，根本無法有效滿足稅務(wù)管理要求。第二，四流不一致。對于大多數(shù)企業(yè)來說，其一般征收稅費都是新項目活動，但在其實際數(shù)量的不斷擴(kuò)大背景下，部分企業(yè)便因受到資金成本和稅務(wù)壓力影響，導(dǎo)致其從非正規(guī)渠道進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的獲取，甚至部分工作人員對“四流合一”內(nèi)容理解也過于片面，往往只關(guān)注企業(yè)資金流向和合同文件，認(rèn)為只要滿足標(biāo)準(zhǔn)要求即可，根本不重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性這一原則。第三，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票索取及報賬不及時。由于施工企業(yè)行業(yè)特殊性，工程項目分散，材料種類繁多，施工作業(yè)隊伍復(fù)雜，發(fā)票的收集情況混雜；從日常正常開支到大宗材料采購都需要進(jìn)行發(fā)票的開具，致使發(fā)票開具不及時及開具失誤等問題頻頻出現(xiàn)，最終影響施工企業(yè)稅負(fù)水平。（3）收集匯總進(jìn)項數(shù)據(jù)難度較大。由于建筑施工行業(yè)項目存在點較多、面較廣等特征，進(jìn)而對施工企業(yè)進(jìn)項能否抵扣、如何抵扣等極為不利，特別是如何才能將施工企業(yè)分散項目的進(jìn)項稅發(fā)票及時準(zhǔn)確安全傳送，并認(rèn)證、申報抵扣可以說是現(xiàn)階段亟待解決首要問題。大部分企業(yè)存在進(jìn)項收集傳遞不及時，公司墊付稅金的情況。

二、營改增下施工企業(yè)稅務(wù)管理存在風(fēng)險

（1）虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示可知，現(xiàn)階段施工企業(yè)基于營改增背景下實行稅務(wù)管理工作時，普遍存在這樣一種現(xiàn)象，即大多數(shù)負(fù)責(zé)人員對相關(guān)國家政策法規(guī)、發(fā)票管理制度了解掌握不夠深入全面，容易使發(fā)票開具不規(guī)范，致使企業(yè)面臨重大涉稅風(fēng)險。同時發(fā)票風(fēng)險還會為個人帶來一定影響后果，影響企業(yè)納稅信用等級，對投標(biāo)資格造成一定威脅，而經(jīng)辦人員也面臨法律責(zé)任。（2）甲供材視同銷售風(fēng)險。本處的甲供材指項目提供給施工隊伍的甲供材，包含主材、燃料、動力等。項目在對施工隊結(jié)算時，一般采取按包含甲供材的價格計算完成產(chǎn)值，再以永久扣款的方式扣除支付金額。這種方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為有償轉(zhuǎn)賣，需要視同銷售繳納增值稅。除此之外，因施工行業(yè)的特殊性，不論是與上游的發(fā)包方，還是與下游材料供應(yīng)商議價能力較弱，容易導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項稅面臨嚴(yán)重流失現(xiàn)象。

三、營改增下施工企業(yè)稅務(wù)管理的具體措施

（1）不斷加大合同管理力度。對于施工企業(yè)來說，往往是業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，而業(yè)務(wù)則是通過合同進(jìn)行規(guī)范明確，所以合同確定業(yè)務(wù)，進(jìn)而稅務(wù)相關(guān)因素也基本確定，因此需要切實加強對合同管理的重視，其中主要包括施工合同、采購合同、分包合同等內(nèi)容。施工企業(yè)還應(yīng)注意：簽訂合同時關(guān)注對方的納稅資格，在合同中明確對方名稱和相關(guān)涉稅信息；在價格方面含稅與否；發(fā)票提供上應(yīng)明確發(fā)票種類、發(fā)票開具時間、付款方和付款方式等條款的約定，注意規(guī)避三流不一致風(fēng)險，從而促使施工企業(yè)營改增下的稅務(wù)管理能夠達(dá)到最佳狀態(tài)。（2）做好采購把關(guān)。施工企業(yè)具體采購任務(wù)主要包括材料采購及專業(yè)服務(wù)分包兩點，面對不同供應(yīng)商，項目可能產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這時就需不斷加強對供應(yīng)商納稅人身份的識別，積極構(gòu)建合同管理以及建立采購比價模型。同時施工企業(yè)在發(fā)票開具時，當(dāng)增值稅專票不可抵扣情況下，選擇報價最低的；可抵扣時，選綜合成本最低（綜合成本=不含稅報價+（銷項稅-進(jìn)項稅）×城建稅及附加稅率），計算成本平衡點。（3）及時傳遞申報票據(jù)，積極參與配合。一般來說，在施工企業(yè)項目部取得進(jìn)項發(fā)票之后，相關(guān)工作人員要及時做好臺賬登記工作，設(shè)置好認(rèn)證期限提醒，保證其在申報期之前能傳遞到公司匯總，減少當(dāng)月稅金墊付情況。同時若想做好增值稅管理工作，也并不是財務(wù)部一個部門的事情，而是整個管理團(tuán)隊甚至整個公司的事情，其中大部分工作都不是財務(wù)人員經(jīng)手的，而是業(yè)務(wù)端的經(jīng)辦人如采購、結(jié)算等業(yè)務(wù)端人員在操作，一旦業(yè)務(wù)操作完成，相關(guān)數(shù)據(jù)和票據(jù)已經(jīng)生成，相關(guān)稅務(wù)工作也就定型了，納稅也就確定了。據(jù)業(yè)務(wù)決定稅務(wù)的稅務(wù)管理理念，財務(wù)人員必須在業(yè)務(wù)實際發(fā)生之前介入和參與業(yè)務(wù)決策，便于之后能共同參與合同管理。全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，建立了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

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作者:郭代平 單位:重慶中環(huán)建設(shè)有限公司