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一、移動通信行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
增值稅專用發(fā)票的管理,是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理,專柜存放、專人保管、開具,各層級應(yīng)確定專人負責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為,實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng),可能受到刑法處置,最高可判處無期徒刑,應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外,企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險,采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。
(二)視同銷售業(yè)務(wù)識別
根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求,在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售,需要計算繳納增值稅。對運營商而言,需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù),對視同銷售業(yè)務(wù)進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù),贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的,不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù),無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù),視同銷售。贈送其他實物:贈送實物或增值稅應(yīng)稅服務(wù),視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解,才能對視同銷售業(yè)務(wù)進行完整識別,避免漏稅行為。
(三)混合銷售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù),如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務(wù),既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備,包括服務(wù)器、攝像頭等,又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費金額,則可能從高計稅。假設(shè)一份1000萬的合同,設(shè)備款和服務(wù)費分別500萬,若未分別列明合同款,按17%稅率從高繳納銷項稅170萬,若分別列明,銷項稅為115萬,可節(jié)約30%的稅款。
(四)超范圍抵扣的風(fēng)險
代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法,在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類,否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進行進項稅抵扣;對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修,適用17%稅率;對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù),適用6%稅率;對方進提供機房設(shè)備巡檢或駐點服務(wù),在沒有提供故障處理的情況下,屬營業(yè)稅范疇,不應(yīng)抵扣。
(五)跨期抵扣的風(fēng)險
對于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù),要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點進行劃分,如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前,即使在“營改增”以后進行結(jié)算,也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點的,不能進行進項抵扣。
二、稅收籌劃的含義及必要性
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃,是指納稅人在不違背稅法的前提下,運用一定的技巧和手段,對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排,以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的,偷稅漏稅是不受法律保護的,而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進行,是合法的。除此之外,稅收籌劃還有一個特點,就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中,對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段,避免稅負大起大落的風(fēng)險。最后,稅收籌劃還具有針對性,目的就是為使企業(yè)減少稅收成本,使得企業(yè)盈利。
(二)稅收籌劃的必要性
首先,稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃,例如延緩支付稅金,合理規(guī)劃一些邊際成本,從而減輕企業(yè)稅負,提高利潤。其次,稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策,以及根據(jù)適用的稅基、稅率,通過國家的稅收經(jīng)濟杠桿作用來進行資源合理配置,從而降低納稅額,提高企業(yè)競爭力。最后,稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平,降低企業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展,國家對財務(wù)賬目有嚴格的監(jiān)管機制,從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律,避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。
三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施
(一)合理利用財稅優(yōu)惠政策
“營改增”后,福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策,能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負,有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策,據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金,根據(jù)政策要求,在14年已經(jīng)實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅,都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策,稅務(wù)管理人員應(yīng)加強研讀,做好籌劃。
(二)對供應(yīng)商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票,才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后,對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中,應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商,如果無法選擇一般納稅人,則應(yīng)在評標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本?!盃I改增”以后,還需在合同中增加相關(guān)條款,明確稅率及發(fā)票類型,保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。
(三)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動通信業(yè)務(wù)中,基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%,增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營商應(yīng)進一步進行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,充分把握流量發(fā)展的時間窗口,創(chuàng)新產(chǎn)品類別,持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?!盃I改增”后預(yù)存話費送手機被視同銷售,因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進行優(yōu)化。如先確認終端銷售價格,其余則計入通信服務(wù)收入,同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實物贈送,而改為贈送電信服務(wù),從而通過折扣來進行處理,以此減少企業(yè)的增值稅。
(四)加強進項管理,盡量獲取專票
在“營改增”初期,業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識,財務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn),確?!盃I改增”政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報賬考核通報機制,對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定,避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務(wù)部門及早獲取專票,也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃,達到少繳、緩繳稅款的目的。
四、結(jié)束語
綜上所述,“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃對通信行業(yè)有著巨大的影響,對其進行探析是非常有必要的。筆者在本文中對“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃進行了探析,包括:“營改增”的含義、“營改增”后移動通訊行業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險的分析,稅務(wù)籌劃的含義與其必要性和在“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)籌劃進行了詳細的探析。筆者希望有更多的有志之士,能夠投身到這個課題的研究之中,指出筆者在文中的不足之處,同時也可以為我國“營改增”后的移動通信行業(yè)做出自己應(yīng)有的一份貢獻。
作者:廖海燕 單位:中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司