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摘要:和增值稅比較,營業(yè)稅在征收過程中,具有全額性、多環(huán)節(jié)等特點,納稅人要面臨一定稅負壓力。在實施新稅制改革以后,納稅人稅負壓力得到了緩解。但是,在新稅制深入改革背景下,由于各種原因,部分企業(yè)稅收風險增加,為了實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展,做好稅務風險防范工作是非常必要的。本文就結(jié)合稅制改革下企業(yè)存在的稅務風險,重點分析稅制改革下企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的主要原因,根據(jù)分析結(jié)果,提出新稅制改革下企業(yè)稅務風險防范措施,具體內(nèi)容如下。
關鍵詞:新稅制改革;企業(yè);稅務風險
“營改增”與國地稅合并等新稅制改革,在一定程度上緩解了企業(yè)的稅負壓力,減輕了納稅成本,但是,隨著新稅制改革的不斷深入,部分企業(yè)對新稅制改革內(nèi)容和要求了解不全面,在具體操作上不熟練,將會面臨一些稅務風險。所以,企業(yè)應結(jié)合新稅制改革要求,綜合分析企業(yè)內(nèi)部可能面臨的稅務風險,根據(jù)風險產(chǎn)生因素,采取相應防范和控制對策,降低稅務風險給企業(yè)帶來的不良影響,促進企業(yè)健康發(fā)展。
一、稅制改革下企業(yè)存在的稅務風險
(一)新舊稅制沖突風險“營改增”2012年起在部分地區(qū)部分行業(yè)先行試點,2016年5月在全國范圍內(nèi)全面執(zhí)行。新稅制改革是一個逐漸鋪開、循序漸進的過程,如果企業(yè)對新稅制內(nèi)容了解不全面,在納稅中將會發(fā)生涉稅項目不全的狀況,使得納稅數(shù)額不充足,納稅行為不規(guī)范,從而引發(fā)稅務風險。同時,與營業(yè)稅不同,增值稅專用發(fā)票在增值稅的征收管理中發(fā)揮重要作用,很多企業(yè)人員在實務工作中,對此項內(nèi)容了解不充分,沒有養(yǎng)成保留發(fā)票的習慣,導致企業(yè)在發(fā)票管理上遇到各種問題,增加稅務風險[1]。
(二)進項稅額抵扣風險進項稅額抵扣是增值稅管理的重要一環(huán),但是隨著新稅制改革的深入,抵扣范圍和方式也在發(fā)生變化,如果對相關政策掌握不透徹,極易產(chǎn)生稅務風險,如果發(fā)生風險,企業(yè)將會面臨后期補稅、繳納滯納金等,這樣不但給企業(yè)增加經(jīng)濟壓力,同時也損害企業(yè)形象,不利于企業(yè)發(fā)展。所以,企業(yè)在增值稅可抵扣范圍上,應嚴格按照新稅制要求,根據(jù)企業(yè)實際情況,制定具體的納稅籌劃方案,從而減少稅務風險。
(三)稅收申報時間風險對于稅務時間來說,提前或者延后都會產(chǎn)生稅務風險,例如,在稅制改革過程中,企業(yè)原來繳納營業(yè)稅的稅率明顯要低于實施稅制改革以后繳納增值稅的稅率。如果為了在“營改增”實施之前,利用時間差或者稅率差實現(xiàn)節(jié)稅,提前申報納稅,稅務部門可以按照法律要求追繳納稅人稅款及罰款。如果因為納稅人籌劃不合理,最終導致提前納稅,則可以向當?shù)囟悇詹块T提交申請退還稅款,但是企業(yè)資金調(diào)劑壓力將會增加[2]。
二、稅制改革下企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的主要原因
(一)思想意識因素企業(yè)稅務管理往往和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著直接關聯(lián),在企業(yè)日常運營過程中,資金流動、人才培養(yǎng)、生產(chǎn)制造、技術創(chuàng)新等內(nèi)容都包含稅務活動。由此可知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)中都可能存在稅務風險。但是,大部分企業(yè)管理人員不具備較強的稅務風險防范意識,不能及時找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的稅務風險,并提出相應的處理對策。在這種情況下,如果沒有及時將這些風險因素進行處理,將會讓企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。除此之外,部分企業(yè)管理人員忽略和企業(yè)經(jīng)營活動相關的稅務政策,使得由于把握政策失誤而造成納稅不精準,讓企業(yè)面臨一定損失,不利于企業(yè)更好發(fā)展[3]。
(二)稅額抵扣因素在稅制改革新舊稅制過渡階段,個別企業(yè)采用各種方法抵扣進項稅,以達到減輕企業(yè)稅負的目的。這種強行增加進項稅額的方式不滿足國家法律要求,如果被稅務部門認定為違法行為,相關責任人將會面臨刑事處罰,這給企業(yè)發(fā)展埋下隱患。
(三)稅制了解因素“營改增”作為新稅制改革的重要內(nèi)容,稅務部門為了幫助企業(yè)合理納稅,會一些適應新稅制、緩解企業(yè)稅負壓力的優(yōu)惠政策,其中包含免征增值稅、退稅等。企業(yè)在使用這些優(yōu)惠政策過程時,應該對稅務政策內(nèi)容有充分的了解,做好比較工作,避免個體納稅項目和具體優(yōu)惠政策沖突。在履行納稅職責過程中,應結(jié)合稅務流程和相關標準,規(guī)范納稅行為,明確納稅費用,按照新稅制發(fā)票要求使用發(fā)票,避免發(fā)生重復進項稅抵扣現(xiàn)象[4]。另外,針對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些特殊經(jīng)濟業(yè)務,稅務也有著特殊的規(guī)定。例如,公司將自有房產(chǎn)作為員工宿舍,向員工收取的租金是否需要繳納增值稅?其實,《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條有著明確規(guī)定,企業(yè)為聘用員工提供的不動產(chǎn)租賃服務屬于非經(jīng)營活動,不需要繳納增值稅。所以,企業(yè)要全面深入了解新稅制內(nèi)容,不然就可能為企業(yè)增加不必要的稅負或者發(fā)生漏稅問題。
三、新稅制改革下企業(yè)稅務風險防范措施
(一)提高稅務風險意識提高管理層的稅務風險意識,是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。企業(yè)管理層應充分認識到,稅務風險事關企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應重視稅務風險,并將其作為一個重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去,以長遠的稅務遵從目標指導和監(jiān)督稅務風險管理,并貫徹于企業(yè)日常管理中。
(二)加強新舊稅制的銜接工作首先,企業(yè)管理人員應給予稅制改革高度重視,做好企業(yè)內(nèi)部宣傳工作,讓每個職工都能明確新稅制改革對企業(yè)帶來的影響,讓企業(yè)人員都能明確新稅制具體內(nèi)容,給新舊稅制銜接工作開展奠定基礎。其次,做好企業(yè)內(nèi)部調(diào)整工作,及時控制企業(yè)進項稅抵扣支出比例,實現(xiàn)對進項稅支出內(nèi)容的調(diào)查,避免由于不可抵扣稅額數(shù)量較多而增加企業(yè)稅負壓力。再次,為了防范稅務風險,企業(yè)應做好發(fā)票管理工作,安排專業(yè)人員負責發(fā)票管理,加強財務人員專業(yè)培訓,優(yōu)化發(fā)票管理流程,及時進行發(fā)票記錄和存檔,建立一個完善的稅務考核機制,避免受到其他因素影響而無法進行發(fā)票抵扣,給企業(yè)創(chuàng)造更多的稅后利益。
(三)建立稅務風險管理體系做好風險預警工作建立稅務風險管理體系,從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。通過制度實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的控制,使管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控,提前發(fā)現(xiàn)和預防風險,在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務風險,從被動處理稅務危機中走出來。首先,科學設定稅務風險預警指標。企業(yè)日常經(jīng)營中包含各種稅務活動,在稅制改革后,涉稅內(nèi)容也在發(fā)生一定變化,如果企業(yè)無法迎合這種變化,將會讓企業(yè)面臨稅務風險。為了管理人員及時找出和處理稅務風險,需要在企業(yè)內(nèi)部建立一套規(guī)范的稅務風險預警機制。并且,在設定風險預警指標過程中,應該結(jié)合稅制改革給企業(yè)帶來的影響,從積極影響和消極影響兩個方面思考,根據(jù)企業(yè)實際情況,建立風險預警指標,從而實現(xiàn)稅務風險的防范和控制[5]。其次,優(yōu)化稅務風險預警措施。為了保證新稅制正常運行,不但要求企業(yè)做好內(nèi)部財務管理工作,還要增強外部風險預警能力。在稅務風險預警措施選擇中,主要包含兩項內(nèi)容,一個是加強稅務籌劃方案分析,招聘專業(yè)的會計人員,協(xié)助評估企業(yè)內(nèi)部財務稅務風險,找出稅務風險和稅負之間的制衡點,另一個是在企業(yè)內(nèi)部成立專業(yè)的稅務分析部門,做好經(jīng)濟發(fā)展動向分析工作,了解最新稅法內(nèi)容和政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控戰(zhàn)略,保證企業(yè)涉稅行為滿足國家法律要求,極大限度的享有優(yōu)惠政策。最后,加強稅務風險監(jiān)控和管理。企業(yè)內(nèi)部應成立專門的監(jiān)督管理機構(gòu),構(gòu)建和完善稅務風險監(jiān)管和評估制度。監(jiān)督管理部門應對企業(yè)日常業(yè)務進行追蹤和監(jiān)管,分析風險所在,采取有效對策進行處理。企業(yè)還應采取有效的方案加強稅務風險評估,對企業(yè)潛在的稅務風險進行預測,分析稅務風險可能給企業(yè)帶來的不良影響,科學進行稅務風險應對。除此之外,企業(yè)還應建立稅務年度管理報告制度,在年度報告中,對企業(yè)稅務管理情況進行總結(jié)、分析,結(jié)合其他部門提出的相關報告,對企業(yè)面臨的稅務風險問題進行深入分析,保證各部門對企業(yè)的稅務風險充分了解,提出解決方案和應對措施,不斷降低稅務風險給企業(yè)帶來的影響。
(四)強化增值稅納稅管理首先,企業(yè)要做好內(nèi)部培訓工作,定期組織財務人員學習稅務知識,積極參加稅務部門組織的集中培訓,全面提升企業(yè)內(nèi)部財務管理人員的綜合水平和專業(yè)素養(yǎng),促使財務人員快速適應新稅制。其次,企業(yè)應建立激勵制度鼓勵和支持相關人員學習新稅制內(nèi)容,充分利用各項優(yōu)惠政策,減少企業(yè)稅負壓力。再次,規(guī)范會計科目使用。根據(jù)舊稅制內(nèi)容,企業(yè)繳納的營業(yè)稅額也就是月收入和稅率相乘后的結(jié)果,而新的“營改增”制度中主要要求在繳納稅額上設有多個子科目,便于企業(yè)會計核算工作順利進行[6]。最后,企業(yè)要做好企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作,統(tǒng)一增值稅申報、使用流程。安排專業(yè)人員負責增值稅發(fā)票管理工作,便于對企業(yè)稅務中增值稅發(fā)票記錄和管理,防止由于發(fā)票管理不當而讓企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。
(五)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理方式新稅制深入改革背景下,給企業(yè)管理提出新的更高要求,企業(yè)需要嚴格按照國家法律制度內(nèi)容,調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織框架,以更好滿足稅務管理和企業(yè)發(fā)展要求。在實際發(fā)展中,根據(jù)稅務制度內(nèi)容,成立預算、風險管理等部門,促進各部門交流,提高工作之間的合作效率。通過規(guī)范企業(yè)財務管理機制,減少稅務風險,增強企業(yè)內(nèi)部風險管理能力。
四、結(jié)語
總而言之,在新稅制深入改革環(huán)境下,給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提出考驗,在企業(yè)稅務管理中,如果沒有做好新舊稅制銜接工作,容易產(chǎn)生稅務風險。所以,企業(yè)應加強稅務風險分析,根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展狀況,制定詳細的管理計劃,排除企業(yè)稅務管理中各種風險問題。與此同時,企業(yè)應做好財務管理工作,加強稅務風險監(jiān)督管理,嚴格按照國家法律要求執(zhí)行,將稅務風險控制在合理范疇內(nèi),保證企業(yè)穩(wěn)定運營。
參考文獻
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作者:王磊 單位:徐州中礦大傳動與自動化有限公司