中小企業(yè)預(yù)算管理稅務(wù)籌劃分析

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【摘要】中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要一極，成為穩(wěn)定適齡職工就業(yè)的重要基礎(chǔ)。國家為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展壯大，從稅收、融資等方面出臺(tái)了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。在此背景下，中小企業(yè)是否能夠突破瓶頸發(fā)展壯大起來，關(guān)鍵還要靠中小企業(yè)自身管理水平的提升。本文以稅務(wù)籌劃能直接給企業(yè)帶來“看得見、摸得著”的現(xiàn)實(shí)利益為基礎(chǔ)，引導(dǎo)企業(yè)管理層理性、積極地推進(jìn)全面預(yù)算管理在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用；以全面預(yù)算管理的思路、方法、手段促進(jìn)稅務(wù)籌劃更加合法、有效地為中小企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)利益。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);預(yù)算管理;稅務(wù)籌劃

一、中小企業(yè)開展全面預(yù)算管理的狀況

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，在科學(xué)規(guī)劃工作、統(tǒng)籌和配置資源、有效控制成本、合理進(jìn)行績效考核等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但在實(shí)踐中，中小企業(yè)預(yù)算管理仍存在不少問題，如理念理解有偏差，缺乏調(diào)查分析；忽視預(yù)算編制過程，片面追求形式；編制方法不恰當(dāng)，程序不合理；預(yù)算執(zhí)行無剛性，考核機(jī)制不健全等。

二、稅務(wù)籌劃在預(yù)算管理中的運(yùn)用

（一）以稅務(wù)籌劃的效果推進(jìn)預(yù)算管理的開展研究認(rèn)為，全面預(yù)算管理在中小企業(yè)開展艱難，主要原因是中小企業(yè)主和企業(yè)管理人員沒有看到預(yù)算管理帶來的眼前利益和實(shí)在效果，缺乏利益驅(qū)動(dòng)的動(dòng)力，而稅務(wù)籌劃在預(yù)算管理中的運(yùn)用是解決這一問題的好方法。首先，稅務(wù)籌劃方案可以明確地告訴中小企業(yè)管理層，企業(yè)如果這樣做，最終會(huì)得到什么效果，會(huì)給員工、股東等帶來哪些直接利益。其次，稅務(wù)籌劃方案也可以明確地告訴中小企業(yè)管理人員、預(yù)算執(zhí)行人員要達(dá)到稅務(wù)籌劃方案的效果，應(yīng)當(dāng)怎樣去組織、實(shí)施籌劃工作。最后，稅務(wù)籌劃方案有標(biāo)準(zhǔn)、有指南、有預(yù)測，為預(yù)算管理執(zhí)行的剛性和可考核性提供了可能。

（二）以稅務(wù)籌劃的要求規(guī)范預(yù)算管理的行為預(yù)算管理需要全員參與、上下同心，好的稅務(wù)籌劃方案效果的實(shí)現(xiàn)也需要相關(guān)人員參與和相互之間的配合，預(yù)算管理不僅需要獎(jiǎng)懲機(jī)制，也需要執(zhí)行的剛性。稅務(wù)籌劃方案如果沒有有效的執(zhí)行機(jī)制，就是一張廢紙，沒有實(shí)際意義。將稅務(wù)籌劃的效果運(yùn)用到全面預(yù)算管理中，能夠促進(jìn)全面預(yù)算管理的“自上到下、自下到上”全員參與，能夠促進(jìn)全面預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制建立和有效執(zhí)行。反過來，全面預(yù)算管理方法和執(zhí)行也保證了稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)，避免了稅務(wù)籌劃方案成為一張廢紙的狀況。案例1：宏大公司是2017年度新成立的中小型生產(chǎn)加工企業(yè)，公司2017年年末編制了2018年預(yù)算工作，經(jīng)過調(diào)查分析，宏大公司2018年度預(yù)測可實(shí)現(xiàn)利潤總額600萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅費(fèi)費(fèi)用150萬元。在預(yù)算編制過程中，稅務(wù)籌劃師提出若公司2019年度能夠申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，可享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率，經(jīng)測算，以2018年度經(jīng)營利潤為參考基數(shù)，僅所得稅優(yōu)惠稅率一項(xiàng)政策即可為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅60萬元。

1.籌劃分析。依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的條件可以發(fā)現(xiàn)，宏大公司要申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，需要開展很多工作，除了要解決知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)問題、建立和規(guī)范研究開發(fā)人員管理制度的問題，還要加強(qiáng)和完善研究開發(fā)活動(dòng)日常管理的問題、規(guī)范研發(fā)活動(dòng)過程中原始資料的問題、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的問題等等。

2.籌劃實(shí)施過程。宏大公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的事項(xiàng)，不僅是公司財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的工作，還需要公司技術(shù)開發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門和公司辦公室申報(bào)專利專管人員的同力合作。通過稅務(wù)籌劃師的講解和分析，公司領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)可了申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)是公司多部門、多崗位攜手合作、相互配合的綜合事項(xiàng)。在稅務(wù)籌劃師提交籌劃操作方案后，公司領(lǐng)導(dǎo)層隨即召開了相關(guān)部門和人員參加的申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)啟動(dòng)會(huì)。在會(huì)議上由稅務(wù)籌劃師給技術(shù)開發(fā)部、生產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部、辦公室的相關(guān)人員講解研發(fā)立項(xiàng)、研發(fā)人員管理、研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用劃分、研發(fā)活動(dòng)中需要規(guī)范的原始資料、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算、專利權(quán)申請(qǐng)等工作的開展和詳細(xì)要求，并對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行了分配。可是，時(shí)間過去了將近一個(gè)月，再次開會(huì)時(shí)，稅務(wù)籌劃師發(fā)現(xiàn)各部門的工作進(jìn)度不理想，參與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)工作人員的積極性不高。原因何在？稅務(wù)籌劃師和部分參與人員進(jìn)行交談后得知，部分人員認(rèn)為，申報(bào)高新企業(yè)對(duì)企業(yè)確實(shí)有好處，但問題是各部門人手緊張，沒有時(shí)間處理額外增加的工作。稅務(wù)籌劃師就了解到的情況與公司預(yù)算管理人員進(jìn)行了溝通。建議公司在安排申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)工作時(shí)，按照全面預(yù)算管理的要求建立考核獎(jiǎng)懲制度。這個(gè)建議經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層研究形成以下決定：一是若公司在2019年度申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)獲得政府部門的批準(zhǔn)，公司將按照獲得高新技術(shù)企業(yè)資格節(jié)約企業(yè)所得稅稅額的20%獎(jiǎng)勵(lì)參與的工作人員。二是若公司在2019年度因準(zhǔn)備不足未能被批準(zhǔn)為高新技術(shù)企業(yè)，公司將按照獲得高新技術(shù)企業(yè)資格節(jié)約企業(yè)所得稅預(yù)算額的5%扣減參與申報(bào)團(tuán)隊(duì)整體工作人員的年終獎(jiǎng)，并對(duì)未完成工作任務(wù)的有關(guān)人員給予不低于2000元的罰款。明確的目標(biāo)、分明的獎(jiǎng)懲、合理的導(dǎo)向、清晰的工作安排，充分調(diào)動(dòng)了參與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)工作人員的積極性。使研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)活動(dòng)規(guī)范、研發(fā)成果鑒定、研發(fā)費(fèi)用核算、研發(fā)專利申報(bào)等工作得以有條不紊地開展。按照稅務(wù)籌劃師的要求，申報(bào)團(tuán)隊(duì)在研發(fā)活動(dòng)的規(guī)范方面做了大量有效的工作。一是進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性研究、確定研發(fā)人員、預(yù)測研究時(shí)間、計(jì)劃費(fèi)用支出，形成立項(xiàng)報(bào)告。二是在研究過程中對(duì)研發(fā)人員的工作進(jìn)行記錄，形成了會(huì)計(jì)核算原始資料；對(duì)研究開發(fā)過程所需的研發(fā)材料由技術(shù)開發(fā)部按照研發(fā)項(xiàng)目開具材料領(lǐng)用單；對(duì)研發(fā)過程中產(chǎn)生的其他費(fèi)用均由研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字并在技術(shù)開發(fā)部統(tǒng)一登記。三是研發(fā)項(xiàng)目形成研究成果的，由公司技術(shù)開發(fā)部向公司內(nèi)部技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)鑒定，內(nèi)部鑒定后認(rèn)為創(chuàng)新成果顯著的再向市科技部門申請(qǐng)專家進(jìn)行創(chuàng)新成果鑒定，并取得成果鑒定報(bào)告。四是財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)核算人員按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）、《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的要求，取得研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的全部原始資料，審核研發(fā)費(fèi)用原始資料的合規(guī)性，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)登記研發(fā)費(fèi)用輔助賬簿。五是公司辦公室申報(bào)專利人員按照專利申報(bào)要求，及時(shí)整理申報(bào)專利的全部材料，積極對(duì)公司研發(fā)成果實(shí)施了法律保護(hù)。

3.籌劃實(shí)施結(jié)果。2019年8月，宏大公司遞交了高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)資料，2019年12月宏大公司被省科技部門、稅務(wù)部門批準(zhǔn)為高新技術(shù)企業(yè)。2020年1月宏大公司對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行了表彰。2019年度宏大公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額800萬元。如果公司未被批準(zhǔn)成為高新技術(shù)企業(yè)，在不考慮其他納稅調(diào)整因素的情況下應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額200萬元。2019年申報(bào)成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，并且對(duì)已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)75%扣除。因此，2019年度宏大公司實(shí)際應(yīng)納稅所得稅額為710萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅稅額106.5萬元，為宏大公司節(jié)約企業(yè)所得稅稅額93.5萬元。同時(shí)，該公司也兌現(xiàn)了預(yù)算管理的承諾，向申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)工作團(tuán)隊(duì)的全體人員獎(jiǎng)勵(lì)18.7萬元，使參與人員得到了實(shí)惠、贏得了尊重。

三、稅務(wù)籌劃對(duì)預(yù)算管理的依附

（一）稅務(wù)籌劃方案實(shí)施存在的問題稅務(wù)籌劃雖然能夠給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、化解和降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但如何合法、有效地在中小企業(yè)開展，也是稅務(wù)籌劃師面對(duì)的實(shí)際問題。中小企業(yè)管理基礎(chǔ)相對(duì)較差，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營信息準(zhǔn)確性差、來源可靠性差；中小企業(yè)管理層沒有養(yǎng)成按照制度辦事的習(xí)慣，企業(yè)主拍腦子辦事多，管理的隨意性大；企業(yè)主的管理意識(shí)較強(qiáng)，其他管理人員主動(dòng)參與管理的意識(shí)相對(duì)較弱。

（二）稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果必須依附于預(yù)算管理上述問題的存在使稅務(wù)籌劃方案無法發(fā)揮出最佳效果。失真的經(jīng)營信息會(huì)將稅務(wù)籌劃引向違法操作，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失；管理的武斷性、隨意性會(huì)使稅務(wù)籌劃方案脫離實(shí)際，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)走樣，降低實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的幾率，或根本無法實(shí)現(xiàn)。通過實(shí)踐我們可以發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上開展稅務(wù)籌劃會(huì)比較順利，稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行、實(shí)施效果會(huì)更好。這是因?yàn)椤耙灶A(yù)算管理為基礎(chǔ)提供的稅務(wù)籌劃所需經(jīng)營信息更準(zhǔn)確，以預(yù)算管理的思路確定的稅務(wù)籌劃方案落實(shí)執(zhí)行更到位”。案例2：稅務(wù)籌劃師在為味興食品加工公司做2018年度銷售預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)味興食品加工公司對(duì)所有的加盟網(wǎng)店采用的銷售模式為：公司將銷售的食品發(fā)送給加盟網(wǎng)店；加盟網(wǎng)店按照公司給出指導(dǎo)價(jià)格進(jìn)行銷售；為了保證銷售環(huán)節(jié)的可控性，公司在各銷售網(wǎng)店加裝了銷售款結(jié)算管理軟件。消費(fèi)者購買的食品、交付的款項(xiàng)均通過銷售款結(jié)算管理軟件進(jìn)行；各銷售網(wǎng)店的銷售款項(xiàng)通過結(jié)算管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)入公司結(jié)算賬戶；每月月初由公司財(cái)務(wù)部將各加盟網(wǎng)店上月銷售款項(xiàng)情況進(jìn)行分類、整理，確認(rèn)公司上月銷售收入金額；每月月初由公司財(cái)務(wù)部按照《加盟協(xié)議書》約定的“返點(diǎn)”，計(jì)算并向加盟網(wǎng)店返還銷售費(fèi)用，支付提成的比例為8%；公司按照銷售款項(xiàng)管理系統(tǒng)收到各加盟網(wǎng)店的款項(xiàng)做銷售收入預(yù)算，按照公司向加盟網(wǎng)店返還的提成作為銷售費(fèi)用預(yù)算的一部分。

1.籌劃分析。在銷售預(yù)算編制過程中，稅務(wù)籌劃師發(fā)現(xiàn)各加盟網(wǎng)店均以個(gè)體工商戶的名義在營業(yè)地獨(dú)立注冊(cè)登記。因?yàn)槊磕晷枰蚣用司W(wǎng)店支付不菲的銷售費(fèi)用，加盟網(wǎng)店又不向公司開具取得相應(yīng)傭金的發(fā)票，致使該部分銷售費(fèi)用無法在公司企業(yè)所得稅前扣除。公司領(lǐng)導(dǎo)層決定聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃師進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2.籌劃實(shí)施過程。稅務(wù)籌劃師在公司銷售預(yù)算的編制基礎(chǔ)上很快就為公司提交了稅務(wù)籌劃方案?；I劃方案的主要內(nèi)容是將委托代銷模式改為買斷銷售模式。該方案采用“自上而下、自下而上、自上而下”往返的模式，并得到了各方面的認(rèn)可。3.籌劃實(shí)施結(jié)果。2018年度味興食品加工公司有58個(gè)加盟網(wǎng)店，每年銷售產(chǎn)品的銷售款項(xiàng)為23400萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，2018年度稅前會(huì)計(jì)利潤為2000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)施新的銷售模式，簽訂新銷售管理合同后，可增加公司凈利潤696.48萬元?？梢钥闯觯N售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃在經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上能夠更有效地發(fā)揮出真正的效果。在經(jīng)營預(yù)算的編制過程中，需要取得詳細(xì)的銷售渠道、經(jīng)營信息和管理策略等信息，這也是稅務(wù)籌劃所必需的條件。案例3：房地產(chǎn)企業(yè)近期的經(jīng)營情況不如原來，為了達(dá)到促銷目的，有些房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)時(shí)采用了無償贈(zèng)送儲(chǔ)藏室或停車位的方式。陽程房地產(chǎn)公司就采取了類似的銷售政策，該公司2018年商品房銷售預(yù)算5.5億元（含增值銷項(xiàng)稅），將2萬平方米的儲(chǔ)藏室無償贈(zèng)送給購房客戶。從促進(jìn)銷售和財(cái)務(wù)核算角度看這樣的預(yù)算是沒有問題的，但是從稅收角度分析可能存在不足之處。該公司聘請(qǐng)了稅務(wù)籌劃師對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。1.籌劃依據(jù)。稅務(wù)籌劃師的籌劃依據(jù)是《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)為視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.籌劃分析。陽程房地產(chǎn)公司無償贈(zèng)送給購房客戶的2萬平方米儲(chǔ)藏室，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照視同銷售行為計(jì)算繳納增值稅。也就是說陽程公司在做銷售預(yù)算時(shí)，其商品房銷售含稅銷售額為5.5億元，應(yīng)當(dāng)包括2萬平方米儲(chǔ)藏室的視同銷售額。假設(shè)儲(chǔ)藏室市場銷售價(jià)格為660元/平方米（含增值稅銷項(xiàng)稅額）。則商品房預(yù)算銷售收入應(yīng)為50000萬元，商品房預(yù)算銷售銷項(xiàng)稅額應(yīng)為5000萬元，儲(chǔ)藏室的視同銷售銷項(xiàng)稅額為120萬元，銷售行為產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為5120萬元。

3.籌劃實(shí)施結(jié)果。因?yàn)殛柍坦举?zèng)送的儲(chǔ)藏室實(shí)質(zhì)上不屬于無償贈(zèng)送行為，而是在購房人購買商品房基礎(chǔ)上的贈(zèng)送行為，從稅法角度講應(yīng)該屬于實(shí)物折扣，如果陽程公司按照稅法規(guī)定繳納增值稅則對(duì)自身不利。因此，稅務(wù)籌劃師建議，在收款金額不變的情況下簽訂兩份銷售合同，即商品房銷售合同和儲(chǔ)藏室銷售合同，將收取的總價(jià)款按照商品房和儲(chǔ)藏室的公允價(jià)值比例在兩者之間分配。則銷售商品房的收款額應(yīng)為53711萬元，銷售儲(chǔ)藏室的收款款應(yīng)為1289萬元，銷售商品房和儲(chǔ)藏室的銷售額合計(jì)為50000萬元，銷售商品房和儲(chǔ)藏室的銷項(xiàng)稅額應(yīng)為5000萬元。比較兩種不同的營銷策略，減少了增值稅銷項(xiàng)稅額120萬元。該建議在尊重事實(shí)的基礎(chǔ)上，既能夠避免陽程公司重復(fù)繳納增值稅，又能夠?yàn)橘彿靠蛻魷p輕購買商品房而繳納的契稅稅額。上述稅務(wù)籌劃有根據(jù)、有分析、有數(shù)據(jù)、有道理，但是卻沒有執(zhí)行下去。主要原因有：房地產(chǎn)公司銷售商品房與購房者簽訂《房屋銷售合同》時(shí)，政府部門確定了統(tǒng)一格式，房地產(chǎn)公司無權(quán)進(jìn)行修改；受房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，房地產(chǎn)公司銷售商品房的價(jià)格是在政府主管部門備案的；房地產(chǎn)公司商品房的促銷廣告及宣傳已較長時(shí)間，“購房無償贈(zèng)送儲(chǔ)藏室、停車位”的理念已經(jīng)被很多購房客戶接受。因此，該稅務(wù)籌劃方案在征求房地產(chǎn)公司銷售團(tuán)隊(duì)的意見時(shí)，遭到了強(qiáng)烈反對(duì)，最終以籌劃失敗而告終。上述案例都是銷售方面的稅務(wù)籌劃，有的獲得了成功，有的沒能實(shí)施下去，主要原因是企業(yè)預(yù)算管理的氛圍和基礎(chǔ)不一樣，在預(yù)算管理意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施就容易成功，預(yù)算管理意識(shí)薄弱的企業(yè)，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施就不易成功。

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作者：崔九九 單位：新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院