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【摘要】風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容,稅務(wù)風險管理又是企業(yè)風險管理的重要部分。電網(wǎng)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),其每年繳納的大額稅收成為我國國家稅收收入的重要來源之一,對我國宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮有著舉足輕重的作用。本文首先分析了我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險的具體表現(xiàn),進而深入探究電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的內(nèi)外部原因。在此基礎(chǔ)上,進一步闡述了加強我國電網(wǎng)企業(yè)風險管理的必要性,并提出了加強網(wǎng)企業(yè)風險管理的相關(guān)對策建議。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險企業(yè)納稅籌劃
一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險的具體表現(xiàn)
(一)稅收的法律風險
稅收的法律風險是由于企業(yè)為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等,或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī),從而給企業(yè)帶來的潛在稅務(wù)法律風險,如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有:主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風險、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風險、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風險等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性,為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機;同時,由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征,決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風險。
(二)稅收的經(jīng)濟風險
稅收的經(jīng)濟風險是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位,從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務(wù)經(jīng)濟風險。一般而言,納稅籌劃是指企業(yè)以實現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標,以不違背稅收法律法規(guī)為前提,而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策,對企業(yè)的電網(wǎng)項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經(jīng)營活動、投融資理財活動等涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù),在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃,最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而,能否合理利用納稅籌劃手段,直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負成本,承擔了稅務(wù)經(jīng)濟風險。
二、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要
(一)有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長
電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè),屬于資金密集型和壟斷型行業(yè),是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地,電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻,成為我國稅收收入的重要來源之一。目前,我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種,如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費、城市建設(shè)維護稅和教育稅附加等等。因此,加強對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險的管理,做到事前評估、事中識別、事后及時應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險,能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性,對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時,電網(wǎng)企業(yè)加強稅務(wù)風險管理,也能為其他企業(yè)提供一定示范作用,從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。
(二)有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運營
自21世紀以來,我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今,我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn),其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn),關(guān)系著國計民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出,占總成本支出的比例之高,直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力,從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項目的投資支出力度,最終影響到整個電網(wǎng)企業(yè)的正常運營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風險無論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風險,還是稅務(wù)經(jīng)濟風險,無一例外均會增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負擔,承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險管理,提高管理人員、稅務(wù)人員和財務(wù)人員等的稅務(wù)風險意識,建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度,能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟風險和稅務(wù)法律風險所帶來的損失,降低企業(yè)稅收成本,有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動的正常進行。此外,采取科學合理的稅務(wù)風險管理,不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔,提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運營能力,而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。
(三)有助于提升稅收征管效率
我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度,加強稅務(wù)風險管理,是實現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務(wù)風險的預(yù)防、事中對稅務(wù)風險的評估和識別、事后對稅務(wù)風險的有效應(yīng)對,提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務(wù)風險的把控能力,能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務(wù)計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來稅務(wù)風險的同時,有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機關(guān)征稅難度和復(fù)雜度,進而有利于降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本,并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的原因分析
(一)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風險的重要且有效的機制,內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法,而制定一系列預(yù)防、評估、識別、審查和應(yīng)對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范,完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高,其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全,內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行性力仍待商榷,其主要體現(xiàn)在以下三個方面:一是稅務(wù)組織機構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不健全,人員配置不合理,較偏重于財務(wù)報表目標的管理,而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標的管理,使得內(nèi)部稅務(wù)組織機構(gòu)難以有效應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風險管理工作。更有甚者,有些企業(yè)沒有設(shè)置專職稅務(wù)機構(gòu),財務(wù)部門兼任會計、稅務(wù)雙重職責,這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風險隱患。二是稅收風險防范與預(yù)警機制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險具有較大不確定性,但稅務(wù)風險的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的,其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務(wù)風險防范與預(yù)警機制,以有效避免稅務(wù)風險的發(fā)生。目前,我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)警機制不健全,并未提前評估、識別和應(yīng)對稅務(wù)風險,當意識到稅務(wù)法律風險或稅務(wù)經(jīng)濟風險存在時,風險往往已成為現(xiàn)實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務(wù)審計能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為,進而降低企業(yè)舞弊納稅的概率,起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而,我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計制度,審計人員對企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位,而僅僅是按照稅務(wù)機關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查,或者外包稅務(wù)中介機構(gòu)。而稅務(wù)審計外包可能存在外包中介機構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風險,或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為,增加了潛在稅務(wù)法律風險。一旦稅務(wù)機關(guān)稽核審查,便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為,而此時企業(yè)將面臨更嚴重的稅務(wù)法律風險和聲譽損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當引起的稅務(wù)風險。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務(wù)風險的影響主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面,由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟風險。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃,未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的始終。也就是說,企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段,利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案,以選取稅負最小化的最優(yōu)納稅,而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失,給企業(yè)帶來的隱性稅務(wù)經(jīng)濟風險。或者由于納稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤,而出現(xiàn)納稅籌劃不當?shù)那闆r,致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面,由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負,同時也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅,從而達到以合法之名行逃稅之實的目的,進而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)法律風險。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低,稅務(wù)風險意識薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱,管理人員在稅務(wù)風險意識淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下,很可能會為追逐自身利益最大化,傾向于強調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款,甚至授意或串通財務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤,采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外,企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低,工作缺乏責任心和積極性,同樣會使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風險。在此情況下,管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯。比如,計稅依據(jù)、稅率使用不恰當而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準確;納稅申報不及時、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的法律風險;納稅籌劃不合理、不恰當而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟風險;錯開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。
(二)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境下,政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色,其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財政政策,而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段,隨著經(jīng)濟形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更,給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化,掌握最新的稅收政策,重新評估企業(yè)的稅務(wù)處理方法,增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而,由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強的不確定性,企業(yè)無法輕易察覺,致使企業(yè)不能及時對稅務(wù)風險的變化做出及時反應(yīng)。此外,部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊,有些稅收政策的變化前后存在一定的差異,容易造成征稅雙方理解上的偏差,從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當一項新的納稅政策頒布時,電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策,這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當?shù)募{稅籌劃方案,甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為,加大稅務(wù)風險??梢姡庠诰哂休^強不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風險和經(jīng)濟風險存在的重要原因。2、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務(wù)機關(guān)被賦予過多的自由裁量權(quán),容易滋生權(quán)力濫用的風險,使得納稅人處于被動的不利地位。一方面,當稅源不足時,稅務(wù)機關(guān)加強執(zhí)法力度,嚴格課稅,對企業(yè)進行多頭重復(fù)稽查和審核,可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實,出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象,一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風險和損失;另一方面,在稅源充足時,稅務(wù)機關(guān)會放松征稅管理,稽查和審核力度不足,甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度,卻會助長了企業(yè)偷稅漏稅的動機,同時降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注,從而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風險隱患。
四、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的途徑
(一)構(gòu)筑稅務(wù)風險管理的
“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度,建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機構(gòu),構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門防線。配備專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門,明確其職責權(quán)限,要求其負責具體業(yè)務(wù)項目的經(jīng)營,并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風險、事中識別和評估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險、事后應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失,確定風險轉(zhuǎn)移、風險承擔、風險控制、風險規(guī)避等應(yīng)對策略,以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風險預(yù)防與預(yù)警機制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務(wù)風險水平和風險承擔能力的合理評估,建立健全企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)防與預(yù)警機制,采用科學方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風險。電網(wǎng)企業(yè)可成立風險委員會,并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督,及時識別出可能發(fā)生的稅務(wù)風險,將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預(yù)防和預(yù)警機制,能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務(wù)風險。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計制度防線。建立科學合理的內(nèi)部審計制度,成立審計委員會,以加強內(nèi)部審計部門對涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計的時間、范圍、程序,著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
(二)完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負的重要手段。然而,不恰當?shù)募{稅籌劃行為不僅會給企業(yè)帶來稅務(wù)經(jīng)濟風險,同時也與企業(yè)的稅務(wù)法律風險緊密相連。因此,加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理,完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下:一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進項稅扣除的稅收規(guī)定擴大固定資產(chǎn)投資支出等;二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù),可以有效識別企業(yè)風險,并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時,建立稅務(wù)信息化平臺,將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財務(wù)、納稅有機融合,實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)集約化,進而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監(jiān)管,確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃,避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風險意識培訓等途徑依法籌劃,合理避稅。
(三)提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)會計或稅務(wù)人員風險意識淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì),那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會少之又少,企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟風險也會大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過程中,加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險管理,首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),加強內(nèi)部職員的稅務(wù)風險意識,進而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風險發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風險和稅務(wù)經(jīng)濟風險。因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強職業(yè)培訓,宣傳稅務(wù)風險預(yù)防機制和違規(guī)違法處罰力度等,促進企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。同時,招聘精通財務(wù)、會計、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才,強化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)人員和專門的稅務(wù)部門有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識的培訓力度,以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī),以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性,提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
(四)健全稅收征管體系和稅收法律制度
稅收征管環(huán)境直接影響企業(yè)稅收風險的高低,加強稅務(wù)風險管理離不開建立健全稅收征管體系和稅收法律制度。一方面,加強對稅務(wù)執(zhí)法和征管人員的外部監(jiān)督約束。依靠外部社會輿論、政府部門、司法機構(gòu)等外部力量,對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法自由裁量權(quán)進行有效約束,進而限制稅務(wù)政管部門肆意減稅、加征稅等違法行為,減少征稅執(zhí)法過程中的尋租行為。同時,加大對征稅人員和執(zhí)法人員違規(guī)征稅、違法執(zhí)政行為的懲處力度,并對納稅企業(yè)偷稅漏稅行為予以嚴厲懲處,進而保障企業(yè)納稅行為合規(guī)合法,降低企業(yè)稅務(wù)風險水平。另一方面,加強對稅務(wù)執(zhí)法和征管人員的道德約束。健全對稅務(wù)征管人員的考核和評價機制,強化依法征稅理念,積極開展各種形式的職業(yè)培訓,以提高稅務(wù)征管人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。此外,完善稅收政策和稅收法律制度,稅制改革更具有前瞻性、穩(wěn)定性,稅收條款更加清楚、科學、細致,并配備相應(yīng)的具體操作指南,以降低納稅人和征稅人之間的理解分歧,減少不必要的征稅摩擦和成本損失。
作者:肖瑩 單位:國網(wǎng)江蘇省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院