中小企業(yè)的稅務風險管理討論
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摘要：當前，中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展中占據著重要的地位，也為我國貢獻了相當規(guī)模的稅收。但同時，由于企業(yè)規(guī)模、自身監(jiān)管等原因，中小企業(yè)本身在稅務風險管理方面也面臨著很多問題?；诖耍疚闹荚趯χ行∑髽I(yè)稅務風險管理中存在的問題困擾及應對措施進行討論。
關鍵詞：中小企業(yè)；稅務；風險管理
一、引言
對納稅人而言，其實稅務風險主要是來自兩個方面的：一方面，大家一般比較熟悉，那就是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，沒有按時足額交納應當交納的稅額，從而導致納稅人面臨補稅、罰款、滯納金、甚至是刑事處罰，以及在聲譽、社會信用上產生損害等的風險。另一方面是納稅人經營行為適用稅收法律法規(guī)不準確，沒有做到足額享受有關優(yōu)惠政策，多繳本來可以避免繳納的稅款，承擔了不必要稅負。作為企業(yè)，兩個方面都必須重視，風險一旦沒有管控好，特別對于中小企業(yè)而言，由于所掌握的經濟資源少、管理力量薄弱，很可能造成致命性的打擊。中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展中占據著重要的地位，她們不僅在科技創(chuàng)新、穩(wěn)定就業(yè)等方面做出了非常多，同時也為我國貢獻了很多的稅收。隨著我國相關稅收法律法規(guī)不斷完善，以及中小企業(yè)對稅務風險管理需求的不斷上升，中小企業(yè)開始愈發(fā)覺得受制于自身所掌握的資源，在稅務風險管理方面常常面臨著很多的問題和困擾。那么，當前中小企業(yè)稅務風險管理中到底存在哪些問題與困擾？我們的應對措施又是什么呢？
二、當前中小企業(yè)在稅務風險管理方面面臨的問題與困擾
會計核算與人員配置基礎薄弱、納稅意識淡薄、新法律法規(guī)的更新缺乏這三個方面，是造成問題和困擾的主要原因。這三個方面相互作用，相互影響，問題產生，引起困擾，為了消除困擾，有帶來進一步的問題。1.會計核算與人員配置基礎薄弱很多中小企業(yè)，甚至是一些規(guī)模不大的國有企業(yè)，會計核算基礎薄弱、人員配置基礎不足，是其內部管理上的一項特點。這里講得的是“特點”，不是“缺點”，希望強調的是其客觀面對的現實。很多企業(yè)面臨著核算與人力資源的匱乏，但由于管理者與具體操作核算人員的高素質，往往也彌補了客觀條件的不足。會計核算基礎薄弱，會造成核算的結果會有偏差。這里講得會計核算基礎，筆者覺得不單單包括指會計憑證、賬冊、會計報表等會計部門必須準備的資料基礎，還涵蓋其他部門的資料與核算內容，比如合約法規(guī)的合同及其收付款臺賬的管理等核算基礎。要知道，稅務的稽查，很多情況下是要做到銀行流水與合同的內容必須匹配的。很多企業(yè)日常需要繳納的幾個稅種，比如：增值稅、企業(yè)所得稅等，又高度依賴會計上的核算結果。就增值稅而言，特別是一般納稅人，進項稅、銷項稅、未交稅金等的科目，必須精準地與實際的銷售行為、開票信息以及申報數據勾稽匹配，否則極易造成申報出錯。另外，就企業(yè)所得稅而言，特別是查賬征收的企業(yè)，會計利潤的核算準確，進而準確的納稅調整，并計算出應納稅所得額，同樣會影響當年應當繳納的企業(yè)所得稅。很多中小企業(yè)，并沒有花費必要的代價來建立完善的會計核算電子系統(tǒng)，甚至有些企業(yè)仍舊在使用手工記賬的方式進行核算，這難免出現核算不清的情況。一旦核算有偏差，就會造成稅務結果的錯誤。同時，核算資料的不完整，在面對稅務稽查時，也會引起很多額外的風險。同樣，人員配置基礎薄弱也會造成風險。筆者這里用了“配置”，不是“配備”，想強調不單是人員數量的不足，更重要的是崗位設置的天然缺陷。不像大企業(yè)，財力雄厚，可以設置專員，專司某方面的工作。受制于經營規(guī)模、成本的考量，中小企業(yè)的會計部門不大可能就每個管理方面設置專司的崗位，并由專人專司這個崗位上的職責。很多企業(yè)在滿足不相容職務分離的要求下，往往崗位設置比較簡單，一人負責多個方面的工作。筆者供職的企業(yè)，財務部門只設置了三個崗位，財務負責人、會計和出納。同時一個會計往往需要負責從填制憑證至制作會計報表、納稅申報等的多方面工作，而且往往需要負責一家以上的公司。這樣的情況下，會計人員在業(yè)務繁忙與工作量飽和，甚至是超負荷時難免出錯，若是缺乏必要的審核與監(jiān)督工作，就易造成問題。而很多中小企業(yè)，在審核與監(jiān)督環(huán)節(jié)上做的并不好。何況，許多小微企業(yè)，剛剛創(chuàng)業(yè)的，還是通過記賬的方式來完成會計核算與納稅申報的。通過正規(guī)的記賬公司，沒有問題，但很多并沒有通過正規(guī)的記賬公司，而是將記賬工作交給單獨一個人全權處理，用一句通俗點的話講“拍拍屁股走人了”，何來審核與監(jiān)督，甚至連會計檔案的管理與交接都無法做到，如何面對將來可能的稅務稽查？2.納稅意識淡薄相當一部分企業(yè)認為納稅是一種負擔，沒有意識到納稅工作本身就是企業(yè)經營與管理天然的一部分?；谶@樣的原因，管理層會有兩個表現，即：一味尋求避稅甚至是偷逃稅、缺少納稅的規(guī)劃。加之企業(yè)本身核算基礎差，在分析、預測方面能力明顯不足，使得納稅工作的重要性被進一步地忽視。這些都是納稅意識淡薄的體現。不同于大型企業(yè)，特別是那些跨國的大型企業(yè)，她們往往具有很大的納稅籌劃空間，通過將不同的業(yè)務和部分巧妙地布置在不同的國家、地區(qū)和不同的子公司內，往往可以減小很多稅負。但中小企業(yè)不同，其表現為治理結構單一、業(yè)務簡單、實力也不夠雄厚，其不可能全盤照搬大企業(yè)的稅務管理模式。但是減小稅負的需求是不會變的，于是很多中小企業(yè)寧愿冒著違法的風險，鋌而走險，這無疑增加了很多的稅務風險。在分析、預測方面能力方面，同樣不具優(yōu)勢。會計核算工作委托記賬完成，企業(yè)本身很可能不會再投入相當的資源來進行后續(xù)的財務分析與預測工作(這方面的工作，很多就是公司的老板自己來完成)。缺乏分析與預測，必將帶來的問題是用于計劃的數據要么無法取得，要么質量不高，這樣的條件下，想做好納稅的規(guī)劃工作是相當困難的。據筆者了解到，許多經營與管理者連納稅規(guī)劃這樣的概念都不知道，反而“合理避稅”這樣的極具灰色基調的詞匯卻老掛在嘴邊。3.新法律法規(guī)的更新缺乏不同于上面的情況，有些中小企業(yè)納稅的意識并不淡薄，他們也很重視納稅工作，但他們還是有困擾，即：總感覺自己不知道這樣的納稅處理是否正確？或是該怎么做？到哪里去獲取我要的納稅知識？這里澄清一點，并不是說我們現在獲取新法律法規(guī)以及相關政策沒有渠道，國家每年投入了大量資源用于宣傳和培訓工作，想獲取信息并不是一件困難的事情。新法律法規(guī)的更新的缺乏，會直接導致稅務風險。舉個例子：(國家稅務總局公告2016年第23號文)“關于《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》的解讀”，對增值稅發(fā)票開具做了一些規(guī)定，其中提到了發(fā)票開具時，備注欄內的填寫要求。筆者供職的是一家建筑業(yè)的國有小企業(yè)，其取得或開具此類發(fā)票時，備注欄內必須寫明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱等內容，若忽視此項內容，將來的入賬抵扣以及所得稅稅前列支都將帶來問題。而就一般的想法而言，發(fā)票的備注欄填寫要求，恰恰是被忽視的，若相關法律法規(guī)和政策沒有學習和吃透，這將帶來風險。筆者也一直被許多親朋好友問及這樣那樣的稅務處理是否會被罰、是否會繳納冤枉稅等一系列的問題。從中也充分感受到他們的問題與困擾。以上三點，就是目前很多中小企業(yè)在稅務風險管理方面的問題和現狀。
三、中小企業(yè)稅務風險管理的應對措施
1.會計核算應當規(guī)范、加強會計信息的電子管理、加強會計檔案的管理稅務風險的管理，最基本的控制依托還是信息，確切地講是會計的信息。企業(yè)的大部分活動，最終都會反映到會計信息上去，會計信息的質量會直接影響企業(yè)各方面的管理活動，其中當然也包括稅務的管理。目前，企業(yè)的會計核算準則是《企業(yè)會計準則》或是《小企業(yè)會計準則》，在進行會計處理時必須依照《準則》的要求進行。首先，核算規(guī)范了，信息質量上去了，相關的稅務數據就會非常清晰，這為后續(xù)的分析、計劃還有管控提供了基礎。其次，現今許多稅務文件的，也會大量地通過使用會計準側中的術語和邏輯來規(guī)范我們的納稅行為(比如：財會[2016]22號文關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知)。再者，稅務的稽查也會要求企業(yè)首先要做到會計核算的規(guī)范，以便他們的信息采集。為了更好地滿足會計核算規(guī)范的要求，筆者這里還是強烈建議使用會計電算化等基于電子平臺的會計信息處理系統(tǒng)。由于，現今社會經濟的發(fā)展、電子網絡技術的突飛猛進，整個市場的環(huán)境變得愈來愈電子化、數據化和復雜化。對于企業(yè)而言，特別是中小型企業(yè)，面對復雜的信息環(huán)境，再使用傳統(tǒng)介質的會計信息處理方式，明顯會耗費大量資源，其結果還是事倍功半，跟不上發(fā)展的腳步。引入電子平臺，如ERP系統(tǒng)等，可以在比較短的時間內有效地處理好大量的信息，并且是質量較高的信息，何樂而不為。會計信息的收集處理工作完成了，會計檔案的管理也同樣非常重要。稅務的相關資料，比如申報納稅資料本身就是會計檔案的一部分。檔案的丟失缺損，直接會影響到整個會計信息質量體系的管理，也會后續(xù)的政府監(jiān)督帶來諸多不便，從而造成稅務風險。檔案管理對中小企業(yè)來說是一個弱項。一沒有那么多的專人來負責、二人員流動大、三可能很多企業(yè)連存放檔案的地方都不夠。所以，中小企業(yè)更應當重視會計檔案的管理。2.相關稅務知識、政策等要不斷更新，稅務規(guī)劃與管理能力要不斷提高企業(yè)的管理人員和財務人員首先是增強納稅意識，然后是培養(yǎng)一種不斷去更新稅務法律法規(guī)和政策的意識。當前，我國的經濟在飛速地發(fā)展，各項法律法規(guī)也在及時地、不斷地更新，以適應新的市場環(huán)境。同樣，稅收的相關法律法規(guī)和政策也是如此。企業(yè)一旦沒有及時跟進，稅務風險就會出現。我們要懂得去哪里獲取我們需要的稅務知識。稅務的相關法律法規(guī)政策等，其內容以及更新變化一般都會稅務局的官網和各大媒體等予以公布，企業(yè)的管理人員完全可以適時地瀏覽和關注這些網站等，以獲取他們想要的。暢通的稅務知識和政策獲取渠道，完善的會計核算體系，這兩者為企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅務數據預測、規(guī)劃和管理創(chuàng)造了有利的條件。這里應當特別注意預測能力的提高。很多企業(yè)是基于對未來的判斷和預測，來安排來年的資金和現金流的。而稅款的繳納，對很多企業(yè)來講，又是一筆不小的現金流。預測能力的提高，特別是稅務預測的精準把握，是控制未來流動性風險的關鍵點，特別是對于那些中小企業(yè)而言。而稅務預測的精準把握，其實是仰賴于稅務規(guī)劃能力的。稅務規(guī)劃與管理工作做得越完善細致，相關應對資金變化的安排就會越穩(wěn)健，從而就可以不斷降低企業(yè)流動性的風險，當然同時也在不斷降低稅務風險。筆者在這里也建議企業(yè)不妨引入第三方的社會中介，如會計事務所、稅務事務所來為企業(yè)提供財務稅務咨詢、規(guī)劃輔助等服務，他們的專業(yè)性一方面可以提供比較有保障的服務，另一方面也可以使企業(yè)騰出手來，把更多地精力和資源集中到業(yè)務上去。畢竟，服務的專業(yè)化和不斷細分化，是未來商業(yè)發(fā)展的一種趨勢。3.充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，不做違法之事最后筆者想補充一點，節(jié)稅的前提是不違法。節(jié)稅的途徑是充分利用符合規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，作好計劃合理地節(jié)約稅負。
四、結語
綜上所述，稅務風險在企業(yè)，特別是中小型企業(yè)的日常經營活動中是一直伴隨著的，而我們應該學會與風險共存，通過充分掌握相關稅務法律法規(guī)和政策，作好風險管控和稅務規(guī)劃等工作，來面對風險，這才是王道。
參考文獻：
[1]楊民軍.中小企業(yè)財務會計管理中存在的問題及解決對策[J].納稅,2017(12).
[2]吳勛賢.中小企業(yè)稅務風險管理研究[J].財經界:學術版,2018(4):128.
作者:孫雄 單位:上海黃浦江大橋建設有限公司
