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摘要:國家審計是經(jīng)濟(jì)社會良好運行的重要保障。從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計到生態(tài)文明審計,在中國特色社會主義建設(shè)過程中,國家審計發(fā)揮了不同的功能作用,同時也形成了具有不同時代特征的生態(tài)文明審計的內(nèi)涵體系。黨的四中全會對國家治理現(xiàn)代化提出了新要求,強(qiáng)調(diào)發(fā)揮生態(tài)文明審計的重要作用,對加快推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化具有重要意義。
關(guān)鍵詞:生態(tài)文明;審計內(nèi)涵;意義
生態(tài)危機(jī)根源于工業(yè)化進(jìn)程中的人類社會生產(chǎn)生活與自然的矛盾。為解決這種矛盾,國家審計以資源環(huán)境為核心先后開展了環(huán)境審計、資源環(huán)境審計和生態(tài)審計,審計的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大,為生態(tài)文明審計體系的完善奠定了基礎(chǔ)。黨的十八大以來,國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)從五位一體的生態(tài)文明觀出發(fā),將生態(tài)文明審計提升到了戰(zhàn)略高度,為社會發(fā)展指明了前進(jìn)的方向,同時賦予了新時代生態(tài)文明審計的新內(nèi)涵和深刻意義。
一、國內(nèi)外研究綜述
(一)國外理論研究與實踐發(fā)展1.理論研究。國外學(xué)者PatríciaTourais(2016)通過對歐盟建立的生態(tài)管理和審計計劃(EMAS)進(jìn)行跟蹤研究發(fā)現(xiàn),EMAS在促進(jìn)組織環(huán)境政策的實施和環(huán)境方面的管理方面具有良好的效果。Vaccari(2017)認(rèn)為,環(huán)境審計是確保持續(xù)有效清潔的重要工具。AnnaRuban(2019)總結(jié)和分析了烏克蘭環(huán)境審計的引進(jìn)、發(fā)展和實踐,認(rèn)為環(huán)境審計是一種結(jié)合了指揮和控制的特點以及基于標(biāo)記的政策工具。2.實踐發(fā)展。1992年聯(lián)合國召開了世界環(huán)境與發(fā)展大會,世界審計組織(INTOSAI)成立了環(huán)境審計工作組(WGEA),幫助各國制定環(huán)境審計指南。2001年,國際最高審計組織(INTOSAI)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》,提出環(huán)境審計主要包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計,成為環(huán)境審計的規(guī)范性準(zhǔn)則。
(二)國內(nèi)學(xué)術(shù)研究與實踐發(fā)展動態(tài)1.理論研究。我國環(huán)境審計實踐先于理論研究,具有極強(qiáng)的中國特色。徐會燁(2014)認(rèn)為,資源環(huán)境審計重點關(guān)注能源、水、土地的消耗,以及生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)等,還有重大環(huán)境治理工程和能源設(shè)施建設(shè),以及水、空氣和土地等污染的防治處理等。謝志華(2016)認(rèn)為,我國資源環(huán)境審計是以生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)的投入和產(chǎn)出的相關(guān)資料為基礎(chǔ)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2.實踐發(fā)展。自20世紀(jì)90年代以來,國家審計部門在資源、環(huán)境、生態(tài)等領(lǐng)域開展了以資源環(huán)境保護(hù)為核心、以國家治理為目的的生態(tài)建設(shè)情況審計。十八大以來,我國出臺了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》等制度,將資源環(huán)境賦予資產(chǎn)屬性,編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,建立了可量化的考核指標(biāo),為自然資源資產(chǎn)審計提供了依據(jù)。
(三)對國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的總結(jié)性評論從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計到資源資產(chǎn)審計,總結(jié)國內(nèi)外的研究成果發(fā)現(xiàn),國內(nèi)外審計的目標(biāo)基本上是一致的,即通過審計評價經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展情況(MentoreVaccari,2013;OnilBanerjee,2016;KiHoonLee,2017;劉明輝,2018)。但是在審計的內(nèi)容上卻有著差別,主要表現(xiàn)在,環(huán)境、資源、資產(chǎn)屬于物質(zhì)范疇,因此環(huán)境資源審計評價的是人對環(huán)境、資源等生態(tài)的影響,突出強(qiáng)調(diào)的是人與自然的和諧關(guān)系,即通過審計降低物質(zhì)對人類的影響。而生態(tài)文明建設(shè)不等同生態(tài)環(huán)境建設(shè),生態(tài)文明審計不同于生態(tài)審計。生態(tài)文明是人類文明發(fā)展的新階段,人類為保護(hù)和建設(shè)美好生態(tài)環(huán)境而取得的物質(zhì)成果、精神成果和制度成果的總和。生態(tài)文明則是發(fā)展的上層建筑,包括人與環(huán)境的耦合關(guān)系、進(jìn)化過程、交往方式和思維方式(王如松,2013)。因此,生態(tài)文明審計強(qiáng)調(diào)的是人與自然共生關(guān)系,體現(xiàn)在通過審計實現(xiàn)精神文明和物質(zhì)文明以及政治文明的一體發(fā)展?!拔逦灰惑w”生態(tài)文明觀在生態(tài)文明審計中的嵌入性成為當(dāng)代中國生態(tài)文明審計發(fā)展的根本性特征。黨的“”提出新時代中國特色社會主義思想。新時代特征對加強(qiáng)國家生態(tài)文明審計提出了新的要求,因此,如何促使生態(tài)文明建設(shè)與生態(tài)文明審計形成耦合效應(yīng),達(dá)到相互促進(jìn)、相互滲透、相互作用、共同發(fā)展的目的迫在眉睫。
二、生態(tài)文明審計的邏輯進(jìn)路
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,國家審計為經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展以及民主與法治建設(shè)提供了堅強(qiáng)的保障,從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計,到邏輯進(jìn)路的不斷深化,初步形成了新時代中國特色社會主義生態(tài)文明審計的內(nèi)涵。
(一)環(huán)境審計的內(nèi)涵伴隨工業(yè)化進(jìn)程的加快,環(huán)境保護(hù)問題成為全世界的共同議題。為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),各國采取不同措施,從政策層面、法律層面、政府治理層面進(jìn)行環(huán)境治理,環(huán)境審計相繼產(chǎn)生。經(jīng)過多年的環(huán)境審計實踐,審計的內(nèi)容基本涵蓋了環(huán)境建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩大方面。
(二)資源環(huán)境審計的內(nèi)涵長期以來,我國經(jīng)濟(jì)保持著高速發(fā)展的態(tài)勢,但是粗放式的發(fā)展模式也使環(huán)境遭受了嚴(yán)重的破壞。在生產(chǎn)領(lǐng)域表現(xiàn)為高耗能企業(yè)導(dǎo)致資源消耗過多超出了承載力,污染嚴(yán)重使人類生存環(huán)境受到了嚴(yán)重破壞。為解決以犧牲資源和環(huán)境為代價的發(fā)展方式,資源環(huán)境審計得到了國家重視,開始注重對資源、環(huán)保開發(fā)利用進(jìn)行審計,尤其是一些資源環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)得到修訂完善,為資源環(huán)境審計提供了更加有力的依據(jù)。
(三)生態(tài)審計的內(nèi)涵“生態(tài)”一詞是指包括人在內(nèi)的生物在一定的自然環(huán)境下生存和發(fā)展的狀態(tài)。在資源、環(huán)境的內(nèi)涵基礎(chǔ)上拓展了人與自然、環(huán)境的和諧關(guān)系。由于資源環(huán)境審計涉及面還不夠廣,關(guān)注的僅是環(huán)境污染治理、資源環(huán)境保護(hù)政策、資源環(huán)境治理措施等資源環(huán)境問題,因此,生態(tài)審計在環(huán)境審計發(fā)展成熟的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展。強(qiáng)化了對生態(tài)的保護(hù)、修復(fù)和破壞情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證,旨在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
三、新時代生態(tài)文明審計的內(nèi)涵
環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計是基于環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、外部經(jīng)濟(jì)理論、綠色國民經(jīng)濟(jì)核算理論、可持續(xù)發(fā)展論等提出的審計內(nèi)涵,評價的是人對自然、資源和生態(tài)的影響。當(dāng)前,中國特色社會主義社會進(jìn)入新時代,我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。因此,生態(tài)文明審計則是除基于上述理論外,還融入了新時代中國特色社會主義理論,是對經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)中物質(zhì)文明、精神文明、生態(tài)文明、政治文明的制度成果的監(jiān)督評價,強(qiáng)調(diào)的是人與自然的共生關(guān)系。
四、新時代生態(tài)文明審計展望
(一)推進(jìn)生態(tài)文明審計是保持我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要在我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,最大的挑戰(zhàn)是生態(tài)文明問題。一方面要保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度可持續(xù)增長,另一方面要加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù),推進(jìn)環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境改善成為人民對生態(tài)環(huán)境的需求新期待。通過生態(tài)文明審計達(dá)到國家治理的目標(biāo),以構(gòu)建和諧生態(tài)文明的理念建設(shè)生態(tài)文明審計的新模式,既是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分,也是建立生態(tài)文明制度體系的重要內(nèi)容,對于全社會樹立科學(xué)發(fā)展觀,推動新時代生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。
(二)推進(jìn)生態(tài)文明審計是縮小發(fā)展不平衡不充分的重要保障不平衡發(fā)展在生態(tài)文明建設(shè)方面,主要表現(xiàn)在,第一,經(jīng)濟(jì)建設(shè)投入和生態(tài)環(huán)境建設(shè)投入之間的不平衡,一味追求GDP仍然是一些地方政府的政績目標(biāo)。第二,生態(tài)倫理與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展不平衡。人類與生態(tài)之間的道德關(guān)系仍然是制約中國生態(tài)文明建設(shè)的瓶頸。第三,生態(tài)科技發(fā)展與生態(tài)保護(hù)不平衡。發(fā)達(dá)地區(qū)的生態(tài)保護(hù)水平要高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)。因此,只有大力推進(jìn)生態(tài)文明審計,實行最嚴(yán)格的審計制度、最嚴(yán)密的審計法治,讓生態(tài)文明審計成為一條高壓線,才能為生態(tài)文明建設(shè)提供可靠保障,縮小生態(tài)發(fā)展不平衡。
(三)國家生態(tài)文明審計是實現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化的需要國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生,國家治理的目標(biāo)決定了國家審計的方向(劉家義,2012)。因此,從國家治理的角度,進(jìn)一步深化對國家生態(tài)文明審計本質(zhì)特征的認(rèn)識、準(zhǔn)確把握國家生態(tài)文明審計的發(fā)展規(guī)律,對于更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用、推動國家審計的科學(xué)發(fā)展,全面貫徹落實提出的治國理政新理念具有重要意義。
(四)國家生態(tài)文明審計是建立系統(tǒng)完整的審計體系的重要內(nèi)容國家審計是國家治理的重要組成部分。生態(tài)文明是五位一體的重要內(nèi)容。當(dāng)前,我國的生態(tài)文明審計工作還缺乏深入的理論研究,在制度上缺少明確的準(zhǔn)則指南。實際工作中,還存在評價標(biāo)準(zhǔn)不一致,組織機(jī)構(gòu)不完善等情況。尤其是審計結(jié)果質(zhì)量還無法保證。因此,完善生態(tài)文明審計有利于健全與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計機(jī)制,更好地協(xié)調(diào)推進(jìn)五位一體的整體布局建設(shè)。
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作者:趙存麗 單位:大連外國語大學(xué)