談水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用

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摘要:水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策的有效運用對企業(yè)降低稅負(fù)，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入有重要意義。通過分析現(xiàn)有4種研發(fā)活動稅收政策，研究水電企業(yè)自身研發(fā)活動特點、稅收政策運用局限性、企業(yè)涉稅工作人員配備薄弱的問題，提出要重點運用加計扣除和加速折舊兩項稅收政策，優(yōu)化研發(fā)項目管理模式，加強人員配備、引入稅務(wù)中介，在充分運用研發(fā)活動稅收政策下水電企業(yè)可以有效降低稅負(fù)。

關(guān)鍵詞:水電企業(yè);研發(fā)活動;稅收政策運用;降低稅負(fù)

為鼓勵企業(yè)加大科研投入，財政部、科技部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)了多項研發(fā)活動稅收政策。在研發(fā)活動稅收政策減稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的激勵下，研發(fā)活動稅收政策對企業(yè)研發(fā)活動投入有了明顯促進(jìn)作用［1］，但工業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新水平還有很大提升空間［2－3］。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，研發(fā)活動主要集中在對大壩、發(fā)電機組相關(guān)技術(shù)的改進(jìn)和創(chuàng)新，在研發(fā)活動稅收政策應(yīng)用上水電企業(yè)會面臨更大困難。在經(jīng)濟效益的驅(qū)動下，厘清水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策應(yīng)用難點和對策對水電企業(yè)增強研發(fā)活動力度，激勵提升水電技術(shù)更新有著重要意義。

1現(xiàn)行研發(fā)活動稅收政策綜述

1．1研發(fā)費用加計扣除相關(guān)規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定符合條件的企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在2018年1月1日至2020年12月31日期間上述比例提升到75%。研發(fā)費用加計扣除一般有3種情形:一是企業(yè)自主科研活動研發(fā)費用可直接按照上述政策執(zhí)行;二是企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)［4］，然后按照上述政策執(zhí)行;三是企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照上述政策執(zhí)行。政策限定了稅法認(rèn)可的研發(fā)活動范圍，列舉了技術(shù)常規(guī)性升級和維護(hù)、產(chǎn)品簡單改變、科研成果的直接應(yīng)用、商品技術(shù)支持、市場調(diào)研、社會藝術(shù)或人文的研究等7類不屬于稅法范圍的企業(yè)研發(fā)活動;要求研發(fā)活動產(chǎn)生的成果所有權(quán)必須部分或全部歸屬于企業(yè);將煙草制造業(yè)列入了負(fù)面清單，不允許享受該項政策。

1．2科研用儀器設(shè)備加速折舊相關(guān)規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。政策要求只有獨立用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備才能享受該項政策，同時在儀器設(shè)備變更用途后要按規(guī)定處理后續(xù)涉稅事項;規(guī)定企業(yè)應(yīng)將滿足條件購進(jìn)儀器設(shè)備的發(fā)票、記賬憑證(購入已使用過的儀器設(shè)備，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)和核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬留存?zhèn)洳?，在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時，按要求報送相關(guān)資料。

1．3政府提供的科研經(jīng)費稅收相關(guān)規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，符合專項用途、單獨核算收支的可以作為不征稅收入。該不征稅收入在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回?fù)芸顔挝坏牟糠郑诘?年應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅。該稅收優(yōu)惠政策資金僅限于人民政府財政部門及其他部門撥付的資金。不征稅收入用于支出所形成的費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

1．4技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收相關(guān)規(guī)定

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策是指轉(zhuǎn)讓方將自己持有的技術(shù)出售給受讓方，轉(zhuǎn)讓方在此項活動中取得的收入可以享受增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在申請此項免征增值稅優(yōu)惠時，須由科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并向稅務(wù)機關(guān)備查?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，須由省級以上科技部門認(rèn)定。

2水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用難點分析

2．1水電企業(yè)研發(fā)活動特點分析

水電企業(yè)主營業(yè)務(wù)為電力生產(chǎn)及銷售，水電企業(yè)在管理大壩、發(fā)電機組和各項生產(chǎn)系統(tǒng)中會發(fā)現(xiàn)多種影響水電站運行效率和安全的技術(shù)問題［5］，相關(guān)技術(shù)問題無法用現(xiàn)有的技術(shù)進(jìn)行解決時，需要水電企業(yè)對大壩、發(fā)電機組和各項生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)或技術(shù)創(chuàng)新。基于上述研發(fā)動因，水電企業(yè)研發(fā)活動主要來源于實際生產(chǎn)的技術(shù)改進(jìn)、創(chuàng)新。該種研發(fā)活動的研究工作和非研究性技術(shù)改造工作無法分離，缺乏獨立管理、核算，難以單獨留存?zhèn)洳橘Y料;研發(fā)支出與非研發(fā)支出共同核算，水電企業(yè)會計核算時將項目支出計入了“生產(chǎn)成本”“在建工程”等科目，未計入“研發(fā)支出”，沒有實現(xiàn)單獨核算。

2．2研發(fā)活動稅收政策運用局限性分析

財稅〔2015〕119號規(guī)定的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。水電企業(yè)開展的技術(shù)常規(guī)性升級維護(hù)和直接應(yīng)用現(xiàn)有的科研成果的活動不滿足稅法規(guī)定的研發(fā)活動定義，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。稅法規(guī)定委托或合作開展研發(fā)活動所產(chǎn)生成果的知識產(chǎn)權(quán)必須全部或部分歸屬于水電企業(yè)時，才適用研發(fā)費用加計扣除政策，水電企業(yè)在與科研類單位進(jìn)行合作時，對知識產(chǎn)權(quán)歸屬的不重視將導(dǎo)致無法運用所述政策。對于水電企業(yè)與其他科研單位開展的委托研發(fā)或合作科研項目，因疏于向科技主管部門登記，故同樣不得享受研發(fā)費用加計扣除政策。政府提供的科研經(jīng)費政策資金來源僅限于縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，水電企業(yè)收到的非專門用途的資金無法適用該政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收政策對技術(shù)轉(zhuǎn)讓類型、合同的規(guī)范都有具體的約束，享受該項政策的技術(shù)必須經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定，稅收優(yōu)惠政策使用門檻較高。

2．3水電企業(yè)涉稅人員配置分析

水電企業(yè)一般不設(shè)置專門的涉稅高級別部門，通常在財務(wù)部門下面設(shè)置稅收專管人員，負(fù)責(zé)日常稅務(wù)事項。稅收重點關(guān)注在一般性稅收政策運用。研發(fā)活動稅收政策運用涉及多方面政策分析，因此人員配備力量較弱直接制約了水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策的運用。

3水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用策略

3．1重點運用兩項稅收政策

“研發(fā)費用加計扣除”和“科研用儀器設(shè)備加速折舊”這兩項政策適用范圍廣，應(yīng)用條件相對寬松，還能夠組合使用，水電企業(yè)應(yīng)重點開展這兩項政策運用。一是研發(fā)費用加計扣除和科研用儀器設(shè)備加速折舊兩項政策可以疊加享受，在政策應(yīng)用時應(yīng)對兩項政策做好統(tǒng)籌安排、疊加使用，最大化利用稅收優(yōu)惠政策。二是科研用儀器設(shè)備加速折舊政策是固定資產(chǎn)加速折舊政策其中一項，另有對所有固定資產(chǎn)均適用的加速折舊政策，在運用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮所有的固定資產(chǎn)加速折舊政策，確保選用最優(yōu)政策。三是注重政策應(yīng)用的整體結(jié)果，一方面收入、支出的稅法核算均需要符合政策要求，避免片面運用政策，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險;另一方面要避免因享受稅收優(yōu)惠政策增加額外支出，導(dǎo)致企業(yè)整體效益不升反降。

3．2優(yōu)化科研項目管理方式

水電企業(yè)研發(fā)活動需要單獨立項或在合同中獨立列示，優(yōu)化立項程序，加強重點環(huán)節(jié)管理［6］，財務(wù)部門提前介入開展稅收優(yōu)惠政策可行性評估。在對“科研項目”進(jìn)行管理時需要消除信息孤島，實現(xiàn)合同、支付文件、結(jié)項文件等資料科研項目標(biāo)識清晰，各部門均以“科研項目”要求對項目進(jìn)行管理。設(shè)立科研活動稅收優(yōu)惠資料標(biāo)準(zhǔn)清冊。對符合稅收優(yōu)惠條件的科研活動在資金支付等重點環(huán)節(jié)對照標(biāo)準(zhǔn)清冊核驗資料，相關(guān)部門及時填寫稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)輔助賬，實現(xiàn)所需資料和其他支持性資料存檔備查。在研發(fā)活動中需要加強與委托研發(fā)、合作研發(fā)單位的溝通，制定符合科技主管部門條件的科研方案;及時對委托研發(fā)、合作研發(fā)的科研項目在科技主管部門登記;主動獲取科研資金撥付機構(gòu)的資金撥付文件和專項資金管理辦法。

3．3加強人員力量配備

充實涉稅工作人員隊伍，加大稅務(wù)專業(yè)人員引進(jìn)力度，組建能夠開展稅收政策分析、運用要求的涉稅人員隊伍。科研項目管理人員和財務(wù)人員需要加強稅收優(yōu)惠政策學(xué)習(xí)力度，提高相關(guān)人員的政策敏感性，在科研項目各個環(huán)節(jié)具備政策運用的專業(yè)判斷能力。邀請稅務(wù)中介加強對稅收優(yōu)惠政策的咨詢輔導(dǎo)，參與科研活動稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃，配合制定相關(guān)稅收申報方案，減少因所屬企業(yè)自己專業(yè)判斷不當(dāng)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險，實現(xiàn)合法合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策。

3．4水電企業(yè)研發(fā)活動運用政策效果分析

年度企業(yè)所得稅計算公式為式中:T為年度企業(yè)所得稅;P為年度會計利潤總額;Tr為納稅調(diào)減總額;25%為企業(yè)所得稅稅率。式中:Ad1為使用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策產(chǎn)生的納稅調(diào)減額;Ad2為使用研發(fā)費用加計扣除政策產(chǎn)生的納稅調(diào)減額。2020年某水電企業(yè)開展水輪機組相關(guān)技術(shù)攻關(guān)，購進(jìn)專門用于研究的儀器價值100萬元，折舊年限10a，按照平均年限法計提折舊，則年折舊費用10萬元;技術(shù)攻關(guān)相關(guān)研究費用支出500萬元，2020年年度會計利潤總額為10000萬元。當(dāng)不運用研發(fā)活動稅收政策時納稅調(diào)減總額為0，根據(jù)式(1)計算，年度企業(yè)所得稅為2500萬元。當(dāng)運用研發(fā)活動稅收政策時:運用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策，100萬元儀器2020年可以全額稅前扣除，Ad1為90萬元;運用研發(fā)費用加計扣除政策，所有研發(fā)費用為600萬，Ad2為450萬元，則根據(jù)式(2)，納稅調(diào)減總額為540萬元，又根據(jù)式(1)得年度企業(yè)所得稅為2365萬元，運用研發(fā)活動稅收政策為水電企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流135萬元，有效降低企業(yè)所得稅稅負(fù)5．4%。

4結(jié)語

2015年中共中央、國務(wù)院了《關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，越來越多的工業(yè)企業(yè)加大科研投入［7］，主動申請認(rèn)定為科技型企業(yè)。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，在市場競爭中逐漸面臨著技術(shù)落后、技術(shù)人才短缺等制約發(fā)展的問題。在國家強有力的稅收政策支持的背景下，水電企業(yè)應(yīng)該主動加大研發(fā)活動力度，提升技術(shù)水平，使水電企業(yè)在市場競爭中保持活力，經(jīng)濟效益不斷增長。

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作者：婁濤 馬藝釗 單位：水利部小浪底水利樞紐管理中心