高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式的稅收籌劃

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摘要：2016年5月起，國(guó)家推行“營(yíng)改增”稅制改革，在新的增值稅稅制下，高速公路建設(shè)項(xiàng)目沿用以前營(yíng)業(yè)稅體制下老的運(yùn)作模式已不合時(shí)宜，給高速公路建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先梳理了增值稅納稅鏈條，然后從稅務(wù)視角提出適應(yīng)新稅制的高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目辦；增值稅；運(yùn)作模式

1引言

在營(yíng)業(yè)稅稅制情況下，集團(tuán)公司會(huì)成立高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目辦”）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理不存在稅務(wù)障礙，但增值稅稅制情況下，項(xiàng)目辦沒(méi)有稅號(hào)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)利能力和行為能力，不符合公司管理理念和稅法的規(guī)定，通過(guò)本文探討高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式的利弊，提出高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式。

2高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式介紹

高速公路建設(shè)項(xiàng)目沿用老項(xiàng)目辦模式。高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、手續(xù)報(bào)批到竣工驗(yàn)收階段大都通過(guò)成立項(xiàng)目辦運(yùn)作，項(xiàng)目辦屬于集團(tuán)公司的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，項(xiàng)目竣工前的各項(xiàng)工作都以集團(tuán)公司的名義開展。項(xiàng)目竣工通車后撤銷項(xiàng)目辦，根據(jù)高速公路歸屬的地市，由各地市分公司接手，負(fù)責(zé)后續(xù)的收費(fèi)和養(yǎng)護(hù)等工作；或先期成立項(xiàng)目辦，待條件成熟后再成立項(xiàng)目法人，同時(shí)將前期項(xiàng)目辦資產(chǎn)投資到項(xiàng)目法人公司。

3目前項(xiàng)目運(yùn)作模式存在的問(wèn)題

3.1增值稅無(wú)法抵扣問(wèn)題

項(xiàng)目辦屬于集團(tuán)公司的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目公司是獨(dú)立法人。項(xiàng)目辦產(chǎn)生的建設(shè)成本費(fèi)用收到的發(fā)票抬頭是集團(tuán)公司，在項(xiàng)目公司成立后，前期的建設(shè)成本的進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法抵扣，加大了建設(shè)成本。

3.2集團(tuán)以實(shí)物投資成立項(xiàng)目公司，增加項(xiàng)目建設(shè)成本

集團(tuán)以實(shí)物注資成立項(xiàng)目公司，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生評(píng)估費(fèi)用，增加項(xiàng)目建設(shè)成本。

3.3集團(tuán)公司以在建工程投資成立項(xiàng)目公司，增加項(xiàng)目建設(shè)成本

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第10條規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第11條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟(jì)利益”。按上述規(guī)定，集團(tuán)公司以實(shí)物注資成立項(xiàng)目公司應(yīng)繳納增值稅，同時(shí)實(shí)物出資需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生額外費(fèi)用，增加項(xiàng)目建設(shè)成本。

3.4老項(xiàng)目改擴(kuò)建涉稅問(wèn)題

老項(xiàng)目改擴(kuò)建后，新路老路一同收費(fèi)，增值稅計(jì)稅方法及稅率確定沒(méi)有文件依據(jù)，存在爭(zhēng)議。如果按增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%，因老路沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加公司稅負(fù)。如果按增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率為3%，目前沒(méi)有具體的政策文件支持。項(xiàng)目改擴(kuò)建完成后增值稅計(jì)稅方法的確定需要與省國(guó)稅局溝通協(xié)調(diào)，明確具體計(jì)稅方法及稅率，以便項(xiàng)目改擴(kuò)建期間工作的開展。

3.5后續(xù)普通發(fā)票的問(wèn)題

自2017年7月1日起，如無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，無(wú)法取得相應(yīng)發(fā)票，后續(xù)項(xiàng)目辦發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用只能開具給集團(tuán)公司或建設(shè)管理分公司。

4項(xiàng)目模式的選擇

4.1對(duì)于擬建立項(xiàng)目法人公司的公路建設(shè)模式

在審批立項(xiàng)階段，若明確設(shè)立項(xiàng)目法人公司（如地方政府參股等情況），則在公路建設(shè)時(shí)，不設(shè)立項(xiàng)目辦（或者將項(xiàng)目辦設(shè)在該法人下），合同、發(fā)票均以該項(xiàng)目法人公司為準(zhǔn)。建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用公路運(yùn)營(yíng)后產(chǎn)生的銷項(xiàng)抵減。（1）優(yōu)點(diǎn)：在增值稅等財(cái)務(wù)管理上最為順暢。（2）缺點(diǎn)：隨著新開工路段的增加，項(xiàng)目法人會(huì)越來(lái)越多，與集團(tuán)目前地市分公司運(yùn)營(yíng)高速公路模式不一致?？商接懳磥?lái)若其他股東退出，成為集團(tuán)的全資子公司后，采用吸收合并的方式撤銷該項(xiàng)目公司。

4.2對(duì)于新建項(xiàng)目（包括新的改、擴(kuò)建項(xiàng)目）的模式

（1）新的改、擴(kuò)建項(xiàng)目。新的改擴(kuò)建項(xiàng)目，按照稅收政策規(guī)定，應(yīng)采用增值稅一般征收方法（收費(fèi)按11%的稅率），但高速公路又有其特殊性，產(chǎn)生的收入無(wú)法分清是老路部分還是改擴(kuò)建部分，這種情況需進(jìn)一步請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)，爭(zhēng)取按老項(xiàng)目增值稅簡(jiǎn)易征收（收費(fèi)按3%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）。若不能按照老項(xiàng)目的簡(jiǎn)易征收，則在管理方式上歸入新建項(xiàng)目。（2）新的建設(shè)項(xiàng)目。新建項(xiàng)目（包括不能按簡(jiǎn)易征收處理的新的改擴(kuò)建項(xiàng)目）在建設(shè)分公司下面設(shè)項(xiàng)目辦，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為建設(shè)分公司，建成后移交給各運(yùn)營(yíng)分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團(tuán)本部核算，銷項(xiàng)稅在集團(tuán)本部產(chǎn)生。新建項(xiàng)目成立分公司，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為該分公司，建成后移交給各運(yùn)營(yíng)分公司或保留該分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團(tuán)本部核算，銷項(xiàng)稅在集團(tuán)本部產(chǎn)生。這樣運(yùn)作的前提條件是集團(tuán)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖膮R總納稅，即集團(tuán)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅可以抵扣全省范圍內(nèi)分公司產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅（跨稅號(hào)抵扣）。

5結(jié)語(yǔ)

新的稅制對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目提出了更高的要求，因此在高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就要充分考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略和稅法規(guī)定，通過(guò)提前籌劃規(guī)避建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:朱榮坡 單位:齊魯交通發(fā)展集團(tuán)有限公司