營改增后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

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摘要：由于銀行業(yè)對小型微利企業(yè)的貸款門檻限制，融資租賃行業(yè)在我國快速發(fā)展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業(yè)解決融資難的福音。“營改增”推廣之后，稅務總局對融資租賃行業(yè)歸屬開展了重新組合分配，融資租賃企業(yè)由以前繳納5%稅率的營業(yè)稅納稅人變?yōu)槔U納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業(yè)迎來新的挑戰(zhàn)。在此背景下，融資租賃企業(yè)應積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)驟增的稅負，增強融資租賃行業(yè)活力。本文從融資租賃企業(yè)稅收籌劃角度出發(fā)闡述有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業(yè)；“營改增”；納稅身份；拆分業(yè)務

一、融資租賃行業(yè)簡介

融資租賃是指出租人憑借承租人的協(xié)議委托，從租賃標的物出售方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價獲得收益。與普通經(jīng)營租賃不同，承租方從市場上選擇自己經(jīng)營所需的資產(chǎn)物資，由于資金不足無法與物資所有人進行錢物一次交割，轉(zhuǎn)而尋求出租方協(xié)助，合法合理獲得資產(chǎn)的使用權(quán)甚至所有權(quán)，滿足承租方生產(chǎn)經(jīng)營需要，租賃行業(yè)實際上解決的是企業(yè)融資難的問題。在我國鼓勵大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，綜合小型微利企業(yè)為了尋求產(chǎn)業(yè)升級改造，需要購置大型儀器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)設(shè)施，又苦于經(jīng)濟實力不夠雄厚，從商業(yè)銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達到雙贏的目標?！盃I改增”稅制改革后，融資租賃行業(yè)納稅得以統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)稅負公平公開，促進行業(yè)公平競爭，激發(fā)行業(yè)市場活力，推動了融資租賃有序發(fā)展。

二、“營改增”后租賃行業(yè)稅收政策概述

2013年財稅37號文頒布后，融資租賃行業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務業(yè)范疇，稅收激增12個百分點，融資租賃行業(yè)一度受到重創(chuàng)，特別是售后回租業(yè)務出現(xiàn)塌方式萎縮。2013年財稅106號文對財稅37號文進行補充修訂，對融資租賃業(yè)務中售后回租業(yè)務計稅方法做了重大調(diào)整，將租賃業(yè)務區(qū)分為融資和經(jīng)營兩類租賃業(yè)務，同時按照標的物的不同形態(tài)將融資租賃區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃（繳納增值稅）和不動產(chǎn)融資租賃（繳納營業(yè)稅），2016年財稅36號文宣布全部開征增值稅，融資租賃的售后回租業(yè)務回歸為金融服務業(yè)中的貸款業(yè)務類，此業(yè)務不再按照現(xiàn)代服務業(yè)中的租賃服務稅種繳納增值稅。財稅36號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業(yè)務按照6%稅率完稅，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務按照11%稅率完稅，有形動產(chǎn)融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產(chǎn)租賃服務企業(yè)，如果其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策。小規(guī)模納稅人可以進行進項稅抵扣，稅法規(guī)定按5%的征收率納稅。

三、“營改增”后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

（1）提高財務人員稅收籌劃能力。企業(yè)要注重對財務人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，可從三個方面著手。首先，企業(yè)要定期組織財務人員參加稅務知識培訓，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業(yè)務的變化；其次，企業(yè)財務人員應該具備宏觀調(diào)控的能力，從企業(yè)全盤甚至財務集團的高度進行稅務籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時要聘請稅務籌劃專家參與企業(yè)稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企業(yè)管理層要支持財務人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重要性，充分認可財務人員的工作成果，將財務人員的工作成果真正應用到企業(yè)運營中去，為企業(yè)節(jié)稅，提高經(jīng)濟收益。（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規(guī)模納稅人高出12個百分點，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)自身財務狀況、收入情況、可取得進項稅發(fā)票情況對企業(yè)稅負進行合理測算，企業(yè)應納稅額平衡點的可抵扣率為82%，小于82%，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優(yōu)惠征收率，此種情況下，進項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開展增值稅業(yè)務繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業(yè)在權(quán)衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業(yè)屬于月營業(yè)額不超過3萬的小型微利企業(yè)可以免征增值稅，企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優(yōu)惠政策。（3）集團內(nèi)部稅收籌劃。如果融資租賃企業(yè)和承租方是關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，企業(yè)要從集團層面進行稅收籌劃，可以根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營差異、稅負差異和利潤差異進行集團內(nèi)部稅負調(diào)整。一方面，可以通過在總公司內(nèi)部將收入利潤從高稅負的企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅負的企業(yè)，以達到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業(yè)的利潤通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等方式將利潤轉(zhuǎn)移到出現(xiàn)經(jīng)營虧損的企業(yè)，彌補虧損，達到合理節(jié)稅目的。另外，企業(yè)集團內(nèi)部還可通過子公司注冊地點的不同，將利潤集中在為了招商引資創(chuàng)建的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，充分利用當?shù)卣瞥龅膬?yōu)惠稅收政策，享受低稅率從而達到節(jié)稅的目的。（4）拆分業(yè)務的稅收籌劃。融資租賃業(yè)務眾多，有主營和兼營之分，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的不同稅率拆分業(yè)務，在不違反稅法規(guī)定的情況下合理避稅。比如說，融資企業(yè)兼營咨詢服務，企業(yè)可以將咨詢業(yè)務從融資業(yè)務中拆分開來，享受咨詢服務行業(yè)6%的稅率，可以節(jié)稅多達11個百分點。或者說融資租賃企業(yè)在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負。另外，企業(yè)通過變更各類業(yè)務模式，可以實現(xiàn)資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達到節(jié)稅的目的。比如說企業(yè)推行直接租賃模式，融資租賃企業(yè)可以首先獲得本金的進項稅，再通過分期開具租金發(fā)票的方式，實現(xiàn)延期支付稅款的目標，獲取資金的時間價值，提高企業(yè)收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風險。（5）跨期業(yè)務的稅收籌劃?！盃I改增”政策全面推行之前，融資租賃企業(yè)簽訂的還沒有執(zhí)行完畢的租賃合同業(yè)務，在合同履行期結(jié)束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續(xù)繳納營業(yè)稅，不需要繳納增值稅。財稅2016年36號文出臺前，融資租賃企業(yè)如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業(yè)務，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長一段時間，也可以繼續(xù)繳納營業(yè)稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調(diào)整區(qū)間，以規(guī)避價格變動帶來的經(jīng)濟損失，同時獲得籌劃效益?！盃I改增”政策統(tǒng)一了融資租賃行業(yè)的各類業(yè)務的納稅問題，解決了融資租賃取得的固定資產(chǎn)的稅務抵扣問題，同時也帶來了稅負較高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資租賃行業(yè)帶來了運營風險。作為國家積極扶持的行業(yè)，融資租賃行業(yè)在經(jīng)營環(huán)境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要努力尋求機會健全行業(yè)管理制度，千方百計減輕經(jīng)營負擔，提高抵御經(jīng)營風險的能力，推動行業(yè)長足發(fā)展。

參考文獻

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3.白書山.“營改增”對融資租賃企業(yè)稅負的影響及建議.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（22）.

4.高莉，李娟.“營改增”后融資租賃公司會計核算和稅務研究.江淮論壇，2013（06）.

作者:呂穆榮 單位:廈門國戎汽車集團