固定資產(chǎn)核算中稅收籌劃的應(yīng)用

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1固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.1折舊方法的選用須以不與稅法相沖突為前提

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。選擇哪種折舊方法合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況并結(jié)合固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利益的方式，合理地選擇適合企業(yè)的折舊方法。這四種可選方法與稅法中的規(guī)定相同。企業(yè)在選用折舊方法時(shí)受到稅收法規(guī)上的嚴(yán)格限制，而符合條件具備加速折舊資格的，也必須嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)規(guī)定，按程序進(jìn)行申請(qǐng)和報(bào)批。

1.2必須考慮稅制因素對(duì)折舊政策的影響

一方面，在比例稅率一定的情況下，應(yīng)采用加速折舊方法延緩交稅時(shí)間來(lái)獲取時(shí)間的時(shí)間價(jià)值。加速折舊法前期折舊額增加，縮短了折舊年限，縮短成本收回時(shí)間，從而使成本費(fèi)用前移，前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，推遲了稅款繳納時(shí)間。通過(guò)比較可得出：增量收益最大的折舊方法依次是：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線(xiàn)法。另一方面，在比利稅率上升的情況下，企業(yè)需要計(jì)算分析不同的折舊政策給企業(yè)帶來(lái)的影響。一般情況下，由于延緩稅負(fù)多獲得的資金時(shí)間價(jià)值往往小于延緩稅負(fù)所增加的稅收額，此時(shí)，應(yīng)選擇直線(xiàn)折舊法。如果后期增加的稅負(fù)小于延緩納稅所獲得的資金時(shí)間價(jià)值，那么應(yīng)選擇加速折舊法來(lái)縮短折舊年限。

1.3折舊方法的使用必須考慮減、免稅優(yōu)惠政策的影響

對(duì)一些享受減、免稅政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，折舊費(fèi)用后移可以最大化企業(yè)的期間利潤(rùn)，使企業(yè)合理地避稅。因此，在企業(yè)可享受減、免稅時(shí)，使用直線(xiàn)折舊法比使用加速折舊法對(duì)企業(yè)更有利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在開(kāi)辦前期發(fā)生虧損，那么可以在之后的5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。加速折舊法是在折舊前移的同時(shí)，也使得利潤(rùn)后移，這就意味著企業(yè)的正常納稅年度將進(jìn)一步推遲，那么有可能企業(yè)就享受不到5年內(nèi)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。所以在這種情況下，企業(yè)成立初期一般不使用加速折舊法，應(yīng)采取直線(xiàn)折舊法盡可能延長(zhǎng)折舊年限。

2固定資產(chǎn)處置的稅收籌劃

2.1出售已使用過(guò)的一般固定資產(chǎn)的稅收籌劃

此處一般固定資產(chǎn)是指具有實(shí)物形態(tài)，單位價(jià)值較大，使用期限超過(guò)一年的資產(chǎn)。根據(jù)國(guó)稅函[1995]288號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)出售自己使用過(guò)的具有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)（除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)外），暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：按固定資產(chǎn)管理，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；企業(yè)使用過(guò)的固定資產(chǎn)；再次銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。不符合這些條件的，一律按4%征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，已符合前兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)，可以針對(duì)第三個(gè)條件“銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值”進(jìn)行籌劃，在享受免稅待遇和不享受免稅待遇中做出選擇。

2.2出售已使用過(guò)的特殊固定資產(chǎn)的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅字[2002]29號(hào)）文件規(guī)定，機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，這些屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。納稅人使用過(guò)的上述固定資產(chǎn)再出售，如果銷(xiāo)售價(jià)格未超過(guò)原值，那么免征增值稅，如果銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)原值的，應(yīng)按照4%的征收率計(jì)算然后再減半征收增值稅。

3結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃有很大的靈活性，不同企業(yè)在不同情況下的稅收籌劃方法也不盡相同，在實(shí)際操作中，相關(guān)條件中任何一個(gè)的變化都會(huì)對(duì)稅收籌劃造成一定的影響。因此企業(yè)要依據(jù)國(guó)家政策并根據(jù)自身的具體情況，制定符合企業(yè)的稅收籌劃。另一方面，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步法律法規(guī)制度的健全，我國(guó)的稅收政策也在一步步地和國(guó)際接軌，實(shí)施細(xì)則也是在不斷地調(diào)整變化，這就決定了企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中具有很大的波動(dòng)性，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)根據(jù)國(guó)家政策的變化而調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案。

作者：張兵 單位：鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院