探索施工企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容與方式

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稅收籌劃是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化、提升其競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的全部過(guò)程，主要包括的內(nèi)容有企業(yè)投資決策、融資決策、運(yùn)營(yíng)決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。稅收籌劃的前提是合理合法，與偷稅漏稅具有本質(zhì)區(qū)別，是企業(yè)維持自身發(fā)展的一種可以選擇的途徑。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃是企業(yè)中長(zhǎng)期決策的組成部分，是企業(yè)為一段時(shí)期以內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所采取的一種方法；其次，稅收籌劃并沒(méi)有對(duì)國(guó)家利益以及社會(huì)公眾利益造成影響，而是在國(guó)家法律框架允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是一種合法的行為，也是施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以選擇的行為；第三，非稅成本是企業(yè)商業(yè)成本的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)該進(jìn)行充分考慮。為了保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，稅收籌劃應(yīng)該被提上施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的日程。

按照我國(guó)的實(shí)際情況，在遵守相關(guān)規(guī)定的前提下，施工企業(yè)稅收的類型相對(duì)于其他企業(yè)具有一定的特殊性，納稅的具體內(nèi)容也會(huì)根據(jù)施工企業(yè)的具體性質(zhì)不同而有所不同。其納稅的主要類型主要分為以下幾種，增值稅，從事貨物銷售及提供加工、修理修配勞務(wù)的施工企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅，所有施工企業(yè)；企業(yè)所得稅，所有施工企業(yè)；城鎮(zhèn)土地使用稅，占有使用鎮(zhèn)土地的施工企業(yè)；城市維護(hù)建設(shè)稅，所有施工企業(yè)；印花稅，所有施工企業(yè)；土地增值稅，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的施工企業(yè)；車船使用稅，擁有車船的施工企業(yè)；車輛購(gòu)置稅，購(gòu)置應(yīng)稅車輛的施工企業(yè)。

施工企業(yè)確立稅收籌劃的原則應(yīng)該是在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和充分結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，主要原則包括系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原則、實(shí)效性原則、保護(hù)性原則、賬證完整原則、綜合平衡原則等，在遵守這些原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃可以較好的實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)稅與增稅、節(jié)稅目標(biāo)和整體理財(cái)務(wù)目標(biāo)。施工企業(yè)作為具有一定特殊性的企業(yè)類型，必須對(duì)稅法的精神內(nèi)涵有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。也就是說(shuō)其稅收籌劃方案必須是在對(duì)其自身實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上進(jìn)行，必須是在遵循企業(yè)客觀發(fā)展規(guī)律的前提下進(jìn)行的，并且應(yīng)該是建立在施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，較好的結(jié)合與考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與發(fā)展模式，我們認(rèn)為對(duì)中短期稅收籌劃而言，施工企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式或者轉(zhuǎn)變收入實(shí)現(xiàn)方式是降低稅收的一個(gè)有效的途徑，這種方法不但可以減少稅收投入，更為重要的是不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到任何違背稅收精神或者內(nèi)涵的稅收企圖都有可能形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)該充分考慮到這種情況的影響。在我國(guó)的稅收相關(guān)法律中列出了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目仍然具有一定的缺陷，不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚。所以納稅人應(yīng)該根據(jù)法律的規(guī)定與要求結(jié)合自身實(shí)際，利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，以達(dá)到降低實(shí)際納稅稅負(fù)的目標(biāo)。

施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的手段和方法

1．建立經(jīng)濟(jì)管理制度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部應(yīng)該做好自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，做到賬目無(wú)誤，進(jìn)行合理的計(jì)算與規(guī)劃，在實(shí)際工作中做到稅款計(jì)算和申報(bào)無(wú)誤，納稅及時(shí)足額；另外，財(cái)務(wù)部門的工作不應(yīng)該獨(dú)立于其他各部門之外，應(yīng)該重視與其他部門的協(xié)調(diào)與配合，尤其是注重與涉稅風(fēng)險(xiǎn)部門的合作與交流，全方位的控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2．合理的確認(rèn)和計(jì)算收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小會(huì)對(duì)各種費(fèi)用結(jié)算產(chǎn)生影響，更重要的是會(huì)對(duì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。我國(guó)的稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來(lái)確認(rèn)計(jì)量的，這是針對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定的，因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下按照自身實(shí)際特點(diǎn)將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

3．做好會(huì)計(jì)工作。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作會(huì)面臨一些問(wèn)題，最為突出的表現(xiàn)是常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，這是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中常常會(huì)遇到的問(wèn)題，會(huì)影響稅后籌劃的質(zhì)量。為了更好的提高稅收籌劃的質(zhì)量，我們應(yīng)該節(jié)約開(kāi)支，做好會(huì)計(jì)工作。通過(guò)設(shè)置科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目來(lái)調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。

總之，稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，其對(duì)于施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響是不容忽視的，也從很大程度上影響到施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展能力，應(yīng)該引起足夠重視。作為一項(xiàng)具有復(fù)雜性的系統(tǒng)工程，施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該建立在充分了解國(guó)家稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行。施工企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)稅后籌劃的重要性和必要性，進(jìn)行科學(xué)與合理的稅收籌劃。在實(shí)際工作中應(yīng)該注意保證稅收籌劃方案的合法性，否則將會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。另外，我們應(yīng)該注意稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，其制定與開(kāi)展的前提與基礎(chǔ)是對(duì)于企業(yè)自身實(shí)際情況以及發(fā)展戰(zhàn)略的充分理解與把握。同時(shí)，施工企業(yè)稅收籌劃時(shí)還應(yīng)該充分考慮到國(guó)家的財(cái)政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來(lái)走向，以保證決策的正確性與可行性。（本文作者：周朝利 單位：貴州省公路工程集團(tuán)有限公司）