全面風(fēng)險管理下企業(yè)內(nèi)部審計研究
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一、全面風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的含義
1.企業(yè)全面風(fēng)險管理
從字面上看，企業(yè)風(fēng)險管理最為直接的理解就是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到的風(fēng)險進(jìn)行控制與防范，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的保障，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)的風(fēng)險管理與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的整個過程都息息相關(guān)，關(guān)系到企業(yè)諸多方面的發(fā)展。對各種風(fēng)險要素的把我是企業(yè)風(fēng)險管理中的重要點(diǎn)之一，是保障風(fēng)險管理有效性的基礎(chǔ)。在ERM框架中，其牽扯到的方面多種多樣，在很大程度上受管理層的影響。在ERM涉及到的三個層面之中，企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)全面風(fēng)險管理要素與各階層的關(guān)系可以具體概括為：各個部門的相關(guān)管理行為以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心，以風(fēng)險管理要素為導(dǎo)向，而從本質(zhì)上講，全面風(fēng)險管理要素也是由企業(yè)目標(biāo)決定的。
內(nèi)部審計相對與外部設(shè)計來說，更加注重企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，并在過程中為風(fēng)險管理提供相關(guān)的信息支持，并提出相關(guān)管理建議。從本質(zhì)上看，內(nèi)不審計更像是監(jiān)督評價活動的一種，具備審核、評價、引導(dǎo)三種基本功能。在這三種功能之中，審核是其它相關(guān)活動的前提，主要體現(xiàn)在對受托人管理行為與職責(zé)的審核上，以得出可靠的審計結(jié)果。評價則是對受托人風(fēng)險管理職責(zé)的履行情況做出中肯可靠的評價和評估，是提出相關(guān)有效建議的關(guān)鍵。引導(dǎo)功能則主要體現(xiàn)為對欠妥的風(fēng)險管理行為的改進(jìn)和糾正上，它作為保證內(nèi)部審計有效進(jìn)行的前提，對企業(yè)的風(fēng)險管理有著不可忽視的意義。
二、將內(nèi)部審計參滲入到企業(yè)全面風(fēng)險管理中的必要性
1.提升企業(yè)的核心競爭力
對于企業(yè)來說，風(fēng)險無處不在。首先，科技的進(jìn)步為企業(yè)帶來了前所未有的方便與發(fā)展機(jī)會，但是也同時帶來了萬千的風(fēng)險。環(huán)境污染、信息安全等風(fēng)險都將企業(yè)置于一個不安全的環(huán)境之中。其次，金融工具的衍生也發(fā)揮著雙刃劍的功效，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用的同時，也催生了各種泡沫，帶來了諸多的金融風(fēng)險。最后，各個企業(yè)的技術(shù)的進(jìn)步使自身的產(chǎn)品生命周期大大縮短，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也同樣使企業(yè)間的競爭進(jìn)一步加劇。總的來講，企業(yè)間競爭強(qiáng)度不斷提升，而風(fēng)險層面也不斷增加，如何防范和規(guī)避風(fēng)險成為每一個企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的關(guān)鍵所在。當(dāng)下，企業(yè)對風(fēng)險的防范、對風(fēng)險造成損失的彌補(bǔ)措施的能力和關(guān)注度都大幅提高。這就要求企業(yè)在對企業(yè)本身可能面臨的各種風(fēng)險，可能存在的各種問題，以及風(fēng)險可能造成的各種問題進(jìn)行及時準(zhǔn)確的識別、評價和分析，并以此為基礎(chǔ)制定最為合適的風(fēng)險處理方案。由此可見，風(fēng)險管理可以說是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的融入大有裨益。內(nèi)部審計相對獨(dú)立的部門，其主要作用是在于改善經(jīng)營效率，增加組織價值，內(nèi)部審計人員對企業(yè)管理發(fā)揮著重要作用，將內(nèi)部審計融入到企業(yè)的全面風(fēng)險管理中成為企業(yè)謀求自身發(fā)展的必然需求。
2.內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
民間的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，已經(jīng)與企業(yè)內(nèi)部管理息息相關(guān)，其工作范圍也已經(jīng)與企業(yè)的內(nèi)部審計重疊。相關(guān)的注冊會計師擁有專項(xiàng)專攻的優(yōu)勢，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，會越來越傾向于將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)外包。外來競爭的出現(xiàn)使企業(yè)自身的內(nèi)部審計出現(xiàn)生存危機(jī)，內(nèi)部審計必須實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新來創(chuàng)造差異化的生存方式。因此，內(nèi)部審計部門必須提供更具特色的增值服務(wù)，以提升角色價值，顯示其在企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部審計必須在前進(jìn)中不斷發(fā)展，尋找能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如今，風(fēng)險管理越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計可以抓住這個機(jī)會，參與風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理中融入了內(nèi)部審計，無疑會將內(nèi)部審計在企業(yè)工作中的重要性大大提升，為內(nèi)部審計自身的發(fā)展開辟一個新的方向。參與風(fēng)險管理使內(nèi)部審計的工作范圍大大拓寬，在一定程度上改變了其在組織中的行為方式。對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)來說，其工作僅僅是單一的對一方面事項(xiàng)做事后的評價服務(wù)，相比之下，風(fēng)險管理卻是對潛在風(fēng)險事件的預(yù)判與管理，其工作貫穿于事前、事中與事后的整個過程。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的結(jié)合無疑會增加內(nèi)部審計的工作層面，其范圍將會擴(kuò)展到企業(yè)管理的整個過程和全部領(lǐng)域，將其從局部性的活動改變?yōu)槿中缘墓芾怼Ａ硗?，?nèi)部審計在風(fēng)險管理的參與莞城中，將會對企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的評估，甚至能夠提供給董事風(fēng)險信息，影響董事會、管理層的風(fēng)險管理決策。這就增強(qiáng)了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的主動性，從在一定程度上從原有的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾韺犹峁┬畔⒑妥稍兎?wù)的職能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會是關(guān)于內(nèi)部審計師的職業(yè)組織，他們也一直在倡導(dǎo)內(nèi)部審計師涉足這一領(lǐng)域，進(jìn)一步把內(nèi)部審計融入到風(fēng)險管理當(dāng)中，將風(fēng)險管理作為重要職能范圍寫入到內(nèi)部審計的定義中。
3.內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中有獨(dú)特的優(yōu)勢
將內(nèi)部審計融入企業(yè)全面風(fēng)險管理中是具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計能夠客觀的從全局視角來管理風(fēng)險。風(fēng)險體現(xiàn)在企業(yè)之內(nèi)體現(xiàn)出不對稱性、傳遞性、感染性的特性，通常來說，一個部門疏于管理導(dǎo)致的風(fēng)險和后果往往牽連性很廣，并不是由這個部門直接承擔(dān)，會在很大程度上影響其它部門的正常工作，進(jìn)而使整個企業(yè)陷入到困境之中。鑒于這種情況可能會導(dǎo)致過渡道德風(fēng)險，因?yàn)槌袚?dān)風(fēng)險的部門的轉(zhuǎn)移造成本部門規(guī)避風(fēng)險意識的缺失。例如，在采購過程中，采購部門往往為了節(jié)約成本而忽視原材料的質(zhì)量、型號和規(guī)格，甚至購買不合格的材料，這就會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中的質(zhì)量問題，進(jìn)一步給企業(yè)造成信譽(yù)、經(jīng)濟(jì)上的重大損失。企業(yè)對于風(fēng)險的識別、控制和防范需需要從全局視角出發(fā)，有大局觀念，而其它各個部門的工作分工相對獨(dú)立，很難達(dá)到這點(diǎn)要求，內(nèi)部審計相對于其它部門更容易完成這個任務(wù)。內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)相對獨(dú)立，與其它部門不存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)牽連，這就使它們具備了從客觀視角、從全局出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險管理的條件，能夠及時對管理部門提出相關(guān)意見。另外，相對于其它部門，審計部門的意見和建議更容易受到管理層的重視，對風(fēng)險的反應(yīng)更加及時和高效，這些都是內(nèi)部審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理的先天優(yōu)勢。
三、內(nèi)部審計與企業(yè)全面風(fēng)險管理結(jié)合過程中存在的問題
早在2005年，《風(fēng)險管理審計》作為第16號有關(guān)內(nèi)部審計的準(zhǔn)則在我國就頒布實(shí)施，準(zhǔn)則中明確指出了企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)者對企業(yè)風(fēng)險管理評價和審查的職責(zé)。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)全面風(fēng)險管理的融合情況卻不容樂觀。近年來，在相關(guān)網(wǎng)站的調(diào)查結(jié)果中，內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的應(yīng)用還有諸多方面的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.內(nèi)部審計明顯缺乏獨(dú)立性
2009年的調(diào)查結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要?dú)w屬于董事會或下屬的審計委員會（約占46%），財務(wù)總監(jiān)（約占25%），紀(jì)檢監(jiān)察部門（約占21%），財務(wù)部門（約占8%）。相比于十年以前，內(nèi)部審計獨(dú)立性有了明顯的提高，但仍顯不足。由于受到人事、資金等方面的束縛，內(nèi)部審計通常以企業(yè)管理層為依托，其作為企業(yè)的重要環(huán)節(jié)之一，同樣受公司管理層的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致整個審計過程很容易受到管理層的干擾，很難保證審計工作的公平性、公正性、客觀性，并直接影響到審計的效果。
2.內(nèi)部審計存在觀念性障礙，難以真正融入企業(yè)全面風(fēng)險管理
調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計工作在我國大多數(shù)企業(yè)中的地位仍沒有脫離傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計層面，仍是屬于財務(wù)工作的范疇。在相關(guān)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)部控制審計所占的比重相對較大，而曾開展過風(fēng)險管理審計的企業(yè)所占的比重不足7.5%，幾乎沒有任何一個企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險管理進(jìn)行審計。這就說明我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在先入為主的觀念性問題，并沒有在企業(yè)的全面風(fēng)險管理范疇中融入內(nèi)部審計。進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險管理層面上對內(nèi)部審計的重視程度不足，即便是開展過風(fēng)險管理審計的企業(yè)也僅僅只是流于形式。
3.內(nèi)部審計配備相對欠缺，從業(yè)人員總體素質(zhì)不高
在國內(nèi)的內(nèi)部審計工作中，審計人員、會計成為工作主體，結(jié)構(gòu)的不合理性得到凸顯。而且內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)水平較低，人員結(jié)構(gòu)更是相對單一。企業(yè)審計人員缺乏風(fēng)險管理、信息化管理、市場營銷等方面的專業(yè)背景以及企業(yè)的戰(zhàn)略方面的考慮，缺乏全局觀念，很難承擔(dān)起風(fēng)險監(jiān)控管理的職能，更難以在企業(yè)全面風(fēng)險管理的背景下，對其風(fēng)險承受能力、市場定位、控制活動和利潤目標(biāo)進(jìn)行有效的監(jiān)控。在中華會計網(wǎng)校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)中，最為看中的五項(xiàng)分別是管理審計、評審與內(nèi)部控制制度、審計與公司結(jié)構(gòu)治理、信息系統(tǒng)審計與計算機(jī)輔助審計。調(diào)查結(jié)果一針見血的凸顯了我國目前內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)方面存在缺失的問題。事后評價控制作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心的傳統(tǒng)現(xiàn)狀仍沒有改變，對事前與事中的過程管理和風(fēng)險管理仍存在嚴(yán)重的不足。這些問題造成了企業(yè)內(nèi)部審計人員危機(jī)意識的欠缺，對企業(yè)風(fēng)險漠不關(guān)心，這就對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下的隱患，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)企業(yè)風(fēng)險防范新模式的構(gòu)建。
四、將內(nèi)部審計融入企業(yè)全面風(fēng)險管理措施
1.提升對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，改進(jìn)內(nèi)部審計制度
當(dāng)下，企業(yè)對內(nèi)部控制審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足的情況十分嚴(yán)重，鑒于我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識情況存在偏差，首先應(yīng)做的就是在企業(yè)上下全面提升對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，特別是應(yīng)得到管理層的認(rèn)可和支持。其次，對與目前企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r來說，審計制度還存在諸多方面的缺陷，對內(nèi)部審計制度的健全和完善應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部完全可以設(shè)立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門來負(fù)責(zé)相關(guān)工作，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與相關(guān)法律法規(guī)，制定最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度。
2.重用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其再監(jiān)督職能
企業(yè)管理活動在企業(yè)的各項(xiàng)活動中的重要性不言而喻，企業(yè)的風(fēng)險管理中融入內(nèi)部審計，對提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，全面發(fā)揮其監(jiān)督評審職能有重要意義。這是董事會及管理層的需要，也是企業(yè)在新形勢下生存和發(fā)展的必要要求。全面風(fēng)險管理中，“監(jiān)督評審”作為重要的職能其重要性舉足輕重，這就預(yù)示著內(nèi)部審計工作也應(yīng)該成為全面風(fēng)險管理的重中之重。應(yīng)使內(nèi)部審計能夠充分的在財務(wù)部門以及各經(jīng)營管理部門間構(gòu)筑起第三道防線，充分履行“再監(jiān)督職能”。內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨(dú)立性充分的調(diào)動起來，賦予內(nèi)部控制部門再評價、再監(jiān)督的特殊職責(zé)。
3.全面增強(qiáng)內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合能力
企業(yè)內(nèi)部審計的實(shí)施效果以及其能否正常發(fā)揮風(fēng)險管理的重要作用，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計人員的相關(guān)風(fēng)險意識與知識素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的考核與培養(yǎng)，在符合傳統(tǒng)審計要求的同時全面培養(yǎng)其風(fēng)險意識，使內(nèi)部審計人員能夠勝任審風(fēng)險管理工作。內(nèi)部審計人員在開展相關(guān)工作時，應(yīng)以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，從企業(yè)利益出發(fā)，利用專業(yè)知識對企業(yè)所面對，或可能面對的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并為管理者提出相關(guān)的應(yīng)對意見。
五、總結(jié)
如今，企業(yè)想要在復(fù)雜多變的環(huán)境下謀求發(fā)展，就不得不考慮到風(fēng)險的存在。而風(fēng)險管理顯然已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造效益、長遠(yuǎn)發(fā)展的保護(hù)傘。將內(nèi)部審計應(yīng)用于企業(yè)的全面風(fēng)險管理之中，符合內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求，對企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也存在相當(dāng)?shù)谋匾?。針對?nèi)部審計與全面風(fēng)險管理融合過程中存在的獨(dú)立性欠缺、關(guān)注度不夠、人員素質(zhì)及其意識相對落后的現(xiàn)狀，改進(jìn)審計制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計的再監(jiān)督職能、著力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)能力，有利于內(nèi)部審計充分發(fā)揮其對風(fēng)險的識別、預(yù)測、監(jiān)控等重要作用，并能夠?yàn)楣芾韺犹峁┫嚓P(guān)信息、提出相關(guān)的風(fēng)險管理建議。對企業(yè)的安全、平穩(wěn)、長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。
作者：戎浩豪 單位：浙江財經(jīng)大學(xué)
