部門財務審計松懈治理路徑探討

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現(xiàn)行審計中大量存在委托人缺位現(xiàn)象，其中被審計人是替委托人經(jīng)營資產(chǎn)的人，審計師是替委托人監(jiān)督被審計人的人，他們服務于同一委托人，在委托人與審計師的直接契約關系中，導致了審計師不得不遷就被審計人，甚至與其合謀，使得審計流于形式。企業(yè)管理層和董事會高度重合，管理者擁有絕對的權力，使得審計難以保證應有的獨立性，為審計合謀提供了空間。這樣，審計報告就不能客觀公正地起到社會監(jiān)督作用。審計工作不僅沒有發(fā)揮其最后把關作用，反而因提供虛假財務信息或虛偽陳述，成為財務報告舞弊的幫兇，致使企業(yè)經(jīng)營活動的財務管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，造成財務會計信息失真。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構成來看，會計內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標是控制企業(yè)風險，有些單位監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而內(nèi)部審計部門隸屬于財務部門，企業(yè)與財務部門同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險。控制范圍涉及時間和空間，內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性，而受時間、人力和控制成本所限，開展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的，內(nèi)部控制只能采取重點抽查，這樣無疑影響到對權力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤，一些部門掌權者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時間和金額，出具失真的會計信息。另外，有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度，但重經(jīng)營，輕管理，對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。為此，必須加強對經(jīng)營者的管理，建立完善一系列的管理制度和措施。

一、部門財務審計松懈的成因

1．知識經(jīng)濟對財務審計假設的沖擊。部門財務審計假設需要以會計假設作為重要參照依據(jù)，然而，在知識經(jīng)濟條件下，會計理論中的四大假設正面臨著嚴重沖擊。第一，會計主體假設面臨的沖擊。當前，以信息網(wǎng)絡為依托的虛擬企業(yè)大量興起，不僅突破了地域空間對企業(yè)經(jīng)濟交往的限制，而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難，導致會計主體假定不清晰。第二，持續(xù)經(jīng)營假設面臨的沖擊，會計主體在知識經(jīng)濟環(huán)境下，處于競爭日趨激烈、風險日益加大的境地，使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大，隨時可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三，會計分期假設面臨的沖擊。會計分期假設難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求，無法充分發(fā)揮會計信息為決策及時提供依據(jù)的重要作用。第四，會計貨幣計量假設面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價變動會計和外幣業(yè)務會計，對會計貨幣計量假設帶來了威脅，同時預測非貨幣性信息對于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹碓斤@其重要性，這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設。根據(jù)以上分析可知，知識經(jīng)濟對會計假設造成了嚴重沖擊，同時也間接地影響了財務審計假設的建立。

2．財務審計內(nèi)容滯后于財務會計的發(fā)展。知識經(jīng)濟時代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高，如商譽、知識產(chǎn)權、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效益起著不可忽視的作用。同時，由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展，致使知識經(jīng)濟不僅增加了審計工作內(nèi)容，而且對審計工作提出了更高的要求。然而，當前財務審計明顯滯后于財務會計的發(fā)展，沒有針對財務會計的變化及時作出審計內(nèi)容的調(diào)整和拓展，從而導致財務審計工作不完善，出現(xiàn)審計松懈。

3．計算機的運用模糊了財務審計線索。財務審計線索是審計工作順利開展的基礎，審計人員通過跟蹤審計線索，遵循審計程序，審核相關經(jīng)濟業(yè)務，收集審計證據(jù)。知識經(jīng)濟時代轉變了傳統(tǒng)的手工會計核算方式，會計人員只需將財務原始數(shù)據(jù)及其相關信息輸入財務軟件，便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務報表輸出的全過程，其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計算機進行自動處理。這種方式模糊了財務審計線索，不僅增加了審計調(diào)查取證的難度，而且也容易造成部門財務審計的松懈。

4．財務審計制度的局限。在信息化條件下，財務審計的方式方法和審計內(nèi)容均發(fā)生了變化，致使整個審計工作流程也必須重新調(diào)整。然而，當前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進行完善和修訂，從而導致部分審計工作出現(xiàn)無章可循的狀況，沒有給予審計工作充足的制度保障和約束，造成了財務審計松懈。審計制度作為整個權力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，受其職能所限，對權力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到，在對權力的審計監(jiān)督中遇到的問題形形色色，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權力應負的經(jīng)濟責任也無法作出規(guī)范的審計評價。

二、治理部門財務審計松懈的對策

1．轉變部門財務審計觀念。知識經(jīng)濟時代，部門財務審計應當轉變傳統(tǒng)的審計觀念，以應對財務會計的發(fā)展，滿足財務審計信息使用者的新需求。第一，樹立部門財務審計服務觀念。現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范，內(nèi)部審計工作也在不斷完善。為此，部門財務審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi)，而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要，積極為企業(yè)管理和效益服務，并將監(jiān)督與評價工作的開展建立在服務的基礎之上。這就要求財務審計人員不斷強化自身的服務意識，更新觀念并拓寬審計領域，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的再增值。第二，增強部門財務審計的導向作用。部門財務審計工作還應開展多項管理審計，如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預算管理審計等等，借助對部門財務管理的分析和評價，為部門提出實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的建議，這有助于部門財務審計向服務型、增值型和導向型審計的跨越。第三，發(fā)揮部門財務審計信息預測功能。隨著財務審計信息使用者日趨多元化，如投資者、債權人、企業(yè)員工、工商稅務部門、金融證券機構、銀行等，他們對信息的需求復雜多變，既要求審計報告信息具備公允性和真實性，又要求審計信息具備評價性，滿足公眾對信息的需要。

2．轉移部門財務審計重點。知識經(jīng)濟時代，信息網(wǎng)絡和全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，在這樣的背景下，為了進一步適應會計信息化和網(wǎng)絡實體化，有必要轉移部門財務審計重點，具體可從以下兩個方面著手:第一，部門財務審計應當從原本的僅重視財務審計向財務審計與管理審計并重方向轉變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務等方面的專家，他們對客戶的內(nèi)控制度和財務管理系統(tǒng)也都比較了解。為此，審計工作除了應當做好對財務報表的審計之外，還應滲透到相關的管理活動中去，這將會成為未來時期部門財務審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二，應將審計工作的重點從有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉變。目前，人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟發(fā)展的關鍵要素，同時總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大，其地位和作用也越來越明顯，這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關注程度越來越高，其已經(jīng)成為會計核算的重點，財務審計工作也必須將此作為重點，確保信息使用者的利益。

3．拓寬部門財務審計領域。隨著知識經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，現(xiàn)行的財務會計必須適應資本市場、期貨市場、科技信息市場的發(fā)展需求，對財務會計核算的內(nèi)容、范圍、手段進行變革，將財務會計核算延伸到知識經(jīng)濟信息、人力資源、知識產(chǎn)權、商譽等核算領域。在此情況下，部門財務審計必須認清財務會計的發(fā)展變化方向，針對財務會計核算內(nèi)容做相應的變革，拓展部門財務審計領域。第一，部門財務審計要納入多專業(yè)領域知識，推動現(xiàn)代財務審計快速發(fā)展。知識經(jīng)濟帶給了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸多不確定因素，使企業(yè)面臨著經(jīng)營風險和財務風險，部門財務審計應當運用數(shù)理統(tǒng)計、概率論、風險控制等相關理論知識和方法，控制財務審計信息存在的不確定因素，構建風險導向型財務審計模式。第二，部門財務審計要拓展無形資產(chǎn)審計內(nèi)容。知識經(jīng)濟條件下，知識成了促進企業(yè)經(jīng)濟增長的重要資本，如信息資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的比重日益提高，部門財務審計應當收集這些無形資產(chǎn)構成、收益、價值等多方面信息，使審計報告可以充分披露無形資產(chǎn)狀況，通過運用先進的審計計量技術，完善無形資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的審計評價架構。第三，拓展效益審計的范圍，將有效性目標作為財務審計的主要目標，大力開展知識資本運營效益審計、網(wǎng)絡安全審計、環(huán)保審計等。對于知識資本運營效益的審計，要重點對市場資產(chǎn)(企業(yè)品牌、特許經(jīng)營、客戶忠誠度等)、組織管理資產(chǎn)(網(wǎng)絡體系、信息技術系統(tǒng)、融資關系等)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)(版權、專利權、技術秘方、商譽、商標等)知識資本的真實性和效益性進行審計并作出全面、客觀、公允的評價，利用評價信息對潛在效益進行開發(fā)，從而促進企業(yè)保值增值。

4．運用信息技術開展財務審計工作。在知識經(jīng)濟的背景下，傳統(tǒng)的會計信息記錄方式發(fā)生了轉變，從原本的紙質(zhì)資料變成了計算機數(shù)據(jù)信息。為此，部門財務審計也必須充分利用信息技術來開展工作。第一，在日常工作中應當合理利用財務軟件和相關的信息系統(tǒng)進行實時審計。在審計的方法和手段上，也應利用先進的計算機完成運算，這樣不但能夠防止手工計算的差錯，而且還能進一步提高工作效率。第二，借助信息技術設計一些輔助模塊，運用這些模塊能夠對財務數(shù)據(jù)中關鍵數(shù)據(jù)變更以及重大資金流動等情況進行自動預警，既有助于監(jiān)督工作的開展，又能有效地減輕審計工作量。在使用信息技術的過程中，應當特別注意的是，不得忽視或放棄對原始憑證的核實工作以及對財務工作的風險評估，這樣才能使財務審計工作的整體水平獲得顯著提升。（本文作者：李曉楠 單位：河南財經(jīng)政法大學）