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談大數(shù)據(jù)時代審計(jì)工作創(chuàng)新

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談大數(shù)據(jù)時代審計(jì)工作創(chuàng)新

摘要:大數(shù)據(jù)給人們的生活帶來許多變化,其應(yīng)用也已普及到多個領(lǐng)域。審計(jì)行業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的“探測器”,長期以來為保證財務(wù)報告的正確性和真實(shí)性服務(wù)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的操縱下,傳統(tǒng)的審計(jì)工作正在開啟新篇章。文章介紹了傳統(tǒng)的審計(jì)方式到大數(shù)據(jù)時代背景下的審計(jì)方式的過渡,從“機(jī)遇與挑戰(zhàn)”兩個角度詳細(xì)分析大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的影響,并針對“挑戰(zhàn)”方面給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù);審計(jì);機(jī)遇;挑戰(zhàn);對策

在信息爆炸的時代背景下,數(shù)據(jù)信息的體量日益膨脹,“大數(shù)據(jù)”這一概念應(yīng)運(yùn)而生?!按髷?shù)據(jù)”,即通俗意義上的“巨量資料”,其含義是應(yīng)用到的數(shù)據(jù)數(shù)量巨大,以至于處理數(shù)據(jù)流的常用軟件工具無法在合理的時間內(nèi)對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、歸納和分析。主要表現(xiàn)為以下四個方面:數(shù)據(jù)體積龐大、數(shù)據(jù)的類別繁雜、數(shù)據(jù)的商業(yè)價值豐厚、大數(shù)據(jù)技術(shù)在進(jìn)行處理時速度非???。“數(shù)據(jù)資源”作為新時代的重要資產(chǎn),大數(shù)據(jù)技術(shù)為有效利用信息資源提供了契機(jī),各個領(lǐng)域也對此開始深入研究。雖然審計(jì)界也已經(jīng)開始考慮對于大數(shù)據(jù)的使用,但就總體來說,其應(yīng)用范圍非常有限,并且發(fā)展速度也十分緩慢。因此研究大數(shù)據(jù)技術(shù)于審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是非常有必要的。本文正是對大數(shù)據(jù)時代背景下的審計(jì)工作展開詳細(xì)論述。

一、傳統(tǒng)審計(jì)工作方式中存在的問題

(一)抽樣審計(jì)具有偶然性在傳統(tǒng)的審計(jì)方法中,審計(jì)人員通常需要對樣本量進(jìn)行界定。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,交易方式的多樣性大幅增加了交易中涉及到的數(shù)據(jù)信息,抽樣出來的數(shù)據(jù)無法囊括所有的數(shù)據(jù)信息,具有相當(dāng)?shù)呐既恍?,會給審計(jì)結(jié)果帶來一定程度上的偏差。并且即使是抽樣數(shù)據(jù),也需要統(tǒng)計(jì)模型的支撐才能進(jìn)一步分析,在面對大量的數(shù)據(jù)信息時,恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)模型也需要將歷史數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行合理測算后才能擬定,這在傳統(tǒng)審計(jì)方式下是不容易實(shí)現(xiàn)的。

(二)審計(jì)技術(shù)相對滯后傳統(tǒng)審計(jì)的控制環(huán)節(jié)多為人工控制,審計(jì)人員通常會單獨(dú)或者綜合運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析七種審計(jì)程序。但面對數(shù)據(jù)信息較多的情況時,人工控制的審計(jì)效率會比較低,且具有較大的主觀性,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加。同時,在審計(jì)程序中,技術(shù)手段的落后也會導(dǎo)致處理大量的數(shù)據(jù)信息時效率低下。

(三)審計(jì)過程受到時空約束在傳統(tǒng)審計(jì)過程中,審計(jì)通常是定期進(jìn)行的,這會給被審計(jì)單位一定的準(zhǔn)備時間,不利于審計(jì)人員收集證據(jù)。傳統(tǒng)方式下審計(jì)的實(shí)施過程還會受到地點(diǎn)的局限,與被審計(jì)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的交易對象區(qū)域跨度大,在這種情況下,取得審計(jì)證據(jù)就需要到達(dá)現(xiàn)場、發(fā)函證等方式進(jìn)行求證。時空上的約束會降低審計(jì)效率。根據(jù)以上闡述可以看到傳統(tǒng)模式下的審計(jì)在許多方面已經(jīng)不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)帶來了多方面的影響。下面筆者將從“利與弊”兩個角度予以詳述,并針對不同問題給予相應(yīng)的解決措施。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對審計(jì)工作的影響

(一)大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作帶來的機(jī)遇1.審計(jì)取證更充分。大數(shù)據(jù)技術(shù)促使會計(jì)信息化越來越普及,這樣不僅賬務(wù)處理更準(zhǔn)確高效,也有利用擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。被審計(jì)單位的賬務(wù)處理已經(jīng)逐漸趨于電子化,那么與之相對應(yīng)的審計(jì)方式也必須適應(yīng)其發(fā)展水平,即信息化審計(jì)。信息技術(shù)配合大數(shù)據(jù),則被審計(jì)單位能夠提供更多、更全面的數(shù)據(jù)。審計(jì)單位可以利用軟件和模型快速地處理數(shù)據(jù)信息,從眾多數(shù)據(jù)中提煉出有效信息,從中尋找問題,不僅提高了審計(jì)工作的效率,同時也增加了審計(jì)報告的可信度。2.更多的數(shù)據(jù)分析技術(shù)可供選擇。為了能夠有效利用龐大的數(shù)據(jù)量,許多用于處理大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段也隨之產(chǎn)生,如BigTable、云計(jì)算等,這些新技術(shù)為審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析提供了有力的幫助。3.帶來了審計(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變。信息化審計(jì)使得審計(jì)管理模式也在向全面智能化轉(zhuǎn)變,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)審計(jì)計(jì)劃的制定更加科學(xué)合理。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃能夠幫助審計(jì)人員有序開展審計(jì)工作,提高審計(jì)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)技術(shù)可基于歷史數(shù)據(jù)做出統(tǒng)計(jì)分析,再根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定本次計(jì)劃。(2)審計(jì)控制更加規(guī)范有效??茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展能夠有效促進(jìn)審計(jì)一般控制的質(zhì)量,而一般控制又對應(yīng)用控制有較大的促進(jìn)作用。在審計(jì)信息系統(tǒng)中,一般控制即對系統(tǒng)的安全性加以管控。審計(jì)人員對信息技術(shù)的依賴性日益加深,因此首先要從客觀條件上保證有效控制。另外,無效的一般控制也會影響到具體業(yè)務(wù)的應(yīng)用控制。有效的一般控制能輔助審計(jì)人員對應(yīng)用控制的實(shí)操性和有效性加以改進(jìn)。(3)審計(jì)成果匯總的自動化水平提高。審計(jì)人員在取得有效證據(jù)、并加以合理的分析和認(rèn)定后,需要根據(jù)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則做出審計(jì)報告。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將幫助審計(jì)人員認(rèn)定存在重大錯報的財務(wù)項(xiàng)目,并且能夠自動匯總生成審計(jì)報告。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)在信息化的審計(jì)過程當(dāng)中,發(fā)揮載體作用的角色正是審計(jì)系統(tǒng)。信息化的審計(jì)系統(tǒng)能夠幫助審計(jì)人員在數(shù)據(jù)采集、處理、分析中更加便利快捷,云平臺也使得大規(guī)模審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲得以實(shí)現(xiàn)。但創(chuàng)新模式下的審計(jì)在獲取機(jī)遇的同時,還面臨著不容小覷的挑戰(zhàn)。1.審計(jì)證據(jù)面臨的挑戰(zhàn)。龐雜的數(shù)據(jù)對審計(jì)人員對數(shù)據(jù)的篩選能力和凝練能力有更高的要求。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面作了要求,只有當(dāng)兩個特征均滿足時,才能保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。2.審計(jì)技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)。想要滿足數(shù)據(jù)庫的分析要求,審計(jì)人員必備較強(qiáng)的電子數(shù)據(jù)收集、分析、應(yīng)用的水平。然而目前資歷較深厚的審計(jì)專家通常更習(xí)慣舊有的審計(jì)方式,對于電算化的方式不能靈活運(yùn)用。同時為了更好滿足審計(jì)要求,審計(jì)軟件的開發(fā)也是不可或缺的一部分,但目前專業(yè)的審計(jì)人員對于信息工程的掌握能力較弱,熟練編程語言的技術(shù)人員又對審計(jì)理論的掌握有所欠缺,這一斷口的銜接目前還存在較大問題。3.審計(jì)風(fēng)險面臨的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下,審計(jì)風(fēng)險已經(jīng)擴(kuò)展到了技術(shù)層面。首先,如果不能對大數(shù)據(jù)審計(jì)加以正確的操作和運(yùn)用,那么獲取到的數(shù)據(jù)很可能為非真實(shí)數(shù)據(jù)。其次,大數(shù)據(jù)審計(jì)下的數(shù)據(jù)信息均保留在云平臺當(dāng)中,這大大提高了數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險系數(shù)。更嚴(yán)重的是如果導(dǎo)致機(jī)密信息泄露,被惡意的利用,將會帶來無法估量的損失。

三、大數(shù)據(jù)時代背景下審計(jì)工作的改進(jìn)對策

(一)規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取方式要想保障審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,可以從兩個方面進(jìn)行加強(qiáng)。1.盡可能從不同方向(如企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù))、不同的來源(如被審計(jì)單位的內(nèi)部資料和外部信息兩個源頭)、相關(guān)的業(yè)務(wù)中分別獲取審計(jì)證據(jù),這樣不僅保證審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,也可避免在大量的數(shù)據(jù)中出現(xiàn)過多重復(fù)信息。2.審計(jì)人員可以將如何獲取數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)所描述的業(yè)務(wù)時段、數(shù)據(jù)采集時所使用的工具等加以標(biāo)注和說明,保證數(shù)據(jù)來源的可靠,并且當(dāng)后續(xù)審計(jì)出現(xiàn)偏差時,能夠追根溯源,及時糾正。

(二)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用1.加快完善審計(jì)相關(guān)理論與準(zhǔn)則。將審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)特征相結(jié)合,在原有的審計(jì)準(zhǔn)則中加以補(bǔ)充和調(diào)整,完善審計(jì)相關(guān)理論,建立新的審計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作地開展,促進(jìn)審計(jì)工作的高效開展。2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。審計(jì)信息化對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高,因此打造一支在掌握審計(jì)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上,還能夠熟練操作程序軟件的綜合能力強(qiáng)的隊(duì)伍是亟待解決的問題。以下三個措施能夠提供有效幫助:(1)加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)性要求。應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),對理論加以完善和深化。(2)為適應(yīng)信息化審計(jì)的需求,培訓(xùn)審計(jì)人員的信息技術(shù)也是行業(yè)的“必修課”。將“理論+實(shí)踐”有機(jī)的結(jié)合起來,才能讓大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇。(3)從審計(jì)人員本身出發(fā),轉(zhuǎn)變思維方式,適應(yīng)新形勢下的便利平臺,多將大數(shù)據(jù)審計(jì)加以運(yùn)用才能從實(shí)踐當(dāng)中體會到創(chuàng)新手段帶來審計(jì)質(zhì)量的提升。3.更新審計(jì)工具。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)量逐漸擴(kuò)大,審計(jì)工作中所涉及到的數(shù)據(jù)流尤為龐大,因此對原有的審計(jì)工具加以更新?lián)Q代,加大信息化技術(shù)在數(shù)據(jù)信息處理方式中的比例,與各個行業(yè)的信息手段相互匹配才能更有效地開展審計(jì)工作。根據(jù)這一需求,筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面入手:(1)更新審計(jì)模式。傳統(tǒng)的審計(jì)方式通常是以各個部門為單位的孤立審計(jì),這種方式已經(jīng)不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求。當(dāng)下的審計(jì)工作應(yīng)該突破各個部門之間的壁壘,以審計(jì)項(xiàng)目為單位,將審計(jì)工作貫穿成線。由領(lǐng)導(dǎo)小組來制定審計(jì)方案、做出審計(jì)決策。分析小組可由技術(shù)人員構(gòu)成,對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理。核查小組由專業(yè)的審計(jì)人員來擔(dān)任,進(jìn)行詳細(xì)的檢查工作。(2)運(yùn)用NoSQL技術(shù)開展審計(jì)分析工作。NoSQL全是對非關(guān)系數(shù)據(jù)庫的一個統(tǒng)稱,其全稱表達(dá)為“NotOnlySQL”。傳統(tǒng)的審計(jì)方法一般會將數(shù)據(jù)放在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),與之相匹配的分析工具即SQL。在這種分析模式下,首先需要設(shè)置數(shù)據(jù)庫的邏輯結(jié)構(gòu),如字符長度、代碼語言等,而以上都屬于靜態(tài)分析。但在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下,許多數(shù)據(jù)來源均是動態(tài)模式,例如:音頻、視頻等。SQL技術(shù)已經(jīng)不能滿足審計(jì)需要,因此可以運(yùn)用NoSQL分析工具來進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。(3)建立云計(jì)算平臺來滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求。云計(jì)算可以幫助審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)訪問快速獲取信息資源,減少與服務(wù)供應(yīng)商的交流,大大提高了工作效率。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算息息相關(guān),前者更注重于數(shù)據(jù)的采集;后者更注重于數(shù)據(jù)的整合。大數(shù)據(jù)提供的是“原料”,云計(jì)算提供的則是“調(diào)料”,只有將兩者搭配使用才能獲得預(yù)期的效果。審計(jì)人員在收集了海量數(shù)據(jù)后難以進(jìn)行下一步的分析,此時云計(jì)算可提供適時的幫助。在審計(jì)過程中運(yùn)用云計(jì)算,可以打破傳統(tǒng)審計(jì)分析的空間束縛,有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化和信息化,解決審計(jì)工作地點(diǎn)的約束問題。

(三)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理審計(jì)風(fēng)險=內(nèi)在風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。針對大數(shù)據(jù)時代下的審計(jì)風(fēng)險,可以從以下方面進(jìn)行管理。1.審計(jì)人員首先從源頭應(yīng)保證審計(jì)數(shù)據(jù)程序的穩(wěn)定性,如果信息系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險沒有修正,將很有可能對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理,或處理本身就存在錯誤的數(shù)據(jù)。2.完善審計(jì)流程。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃流程進(jìn)行,并在實(shí)施過程中不斷進(jìn)行修正,從而保證審計(jì)流程的準(zhǔn)確性。3.確保數(shù)據(jù)的存儲安全。審計(jì)數(shù)據(jù)儲存在云平臺本身會增加審計(jì)的風(fēng)險系數(shù),因此管理人員應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)嚴(yán)格監(jiān)管,完善相應(yīng)的技術(shù)手段,如定期測試系統(tǒng)運(yùn)行、加強(qiáng)密保措施等。

四、結(jié)語

綜上所述,大數(shù)據(jù)時代的到來,給審計(jì)工作帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),需要審計(jì)人員因時而變,以適應(yīng)時展的需要。另外,大數(shù)據(jù)技術(shù)下的數(shù)據(jù)管理要加以防范,新時代的審計(jì)人員要有意識培養(yǎng)更全面的信息技術(shù)水平和更高的理論層次,這樣才能促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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作者:喬子軼 遲麗華 單位:遼寧師范大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)院