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農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度優(yōu)化方案

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農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度優(yōu)化方案

摘要:農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的大背景下,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的政策導(dǎo)向功能,推動農(nóng)民專業(yè)合作社與多產(chǎn)業(yè)的鏈接,以實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟的全面振興。本文將現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi),以融合農(nóng)村不同產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)勢的陜西省為例,選用經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的20家農(nóng)民專業(yè)合作社作為研究對象,分析稅收優(yōu)惠政策對不同產(chǎn)業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的農(nóng)村專業(yè)合作社績效的差異性影響,以探究問題所在,給出優(yōu)化建議,從而為農(nóng)民專業(yè)合作社的多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營提供有效支撐。

關(guān)鍵詞:農(nóng)民專業(yè)合作社;稅收優(yōu)惠;績效評價;優(yōu)化

農(nóng)民合作社以適度規(guī)模經(jīng)營為宗旨,將分散的土地、資金、技術(shù)等聚集起來,構(gòu)建生產(chǎn)、加工、銷售等的鏈條式服務(wù),是驅(qū)動農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革、農(nóng)民增收的載體支撐。而在新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體方面,農(nóng)民專業(yè)合作社已成為一種重要的實現(xiàn)方式。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的有效杠桿,在“量能課稅”原則指引下,農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量激增,截至2018年2月底已達(dá)204.4萬家,且規(guī)模逐漸擴大。但限于稅收優(yōu)惠政策的主體及范圍界定不明、優(yōu)惠力度及幅度過窄等問題,其對于農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)的惠及度不同,對經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的農(nóng)民專業(yè)合作社的績效影響存在差異。基于此,以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ),透過實例分析,能夠及時“查缺補漏”,以發(fā)揮其政策導(dǎo)向作用,驅(qū)動農(nóng)民專業(yè)合作多元化發(fā)展。

1農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度實施的績效評價

為測度現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對經(jīng)營一二三產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社的影響效應(yīng),將從陜西省省級示范社中,選取經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的20家農(nóng)民專業(yè)合作社作為研究樣本,這些合作社同時滿足入社成員數(shù)量達(dá)到100人以上、農(nóng)民成員所占比在80%以上,并優(yōu)先得到農(nóng)田水利、工商監(jiān)管、財稅金融等的制度和資金支持,涵蓋了果蔬農(nóng)作物種植、畜牧、農(nóng)機服務(wù)、民俗藝術(shù)、手工制作等第一二三產(chǎn)業(yè)各項內(nèi)容,樣本具有典型代表性。同時,研究時間設(shè)定為2008~2018年,數(shù)據(jù)來源于陜西省歷年統(tǒng)計年鑒、農(nóng)業(yè)合作社的統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)庫,農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化指導(dǎo)辦公室調(diào)研數(shù)據(jù)、管轄區(qū)域地稅局的財稅數(shù)據(jù)。根據(jù)分析,第一產(chǎn)業(yè)下稅收優(yōu)惠政策對于經(jīng)營果蔬、畜牧等的農(nóng)民專業(yè)合作社具有顯著的扶持效應(yīng),第三產(chǎn)業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對提升該產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社績效具有積極的影響,但是在第二產(chǎn)業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對經(jīng)營第二產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社績效并無明顯影響。究其原因,這源于我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度享受主體及范圍界定標(biāo)準(zhǔn)不明,容易出現(xiàn)“涉農(nóng)即減免稅負(fù)”的片面認(rèn)知,將優(yōu)惠范疇限定在第一產(chǎn)業(yè)之內(nèi),縮減了優(yōu)惠制度的覆蓋范圍。同時,目前我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵期,第二產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)村建筑、工業(yè)制造等面臨去產(chǎn)能的緊迫性。此種環(huán)境下,發(fā)展農(nóng)機服務(wù)的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展舉步維艱,且經(jīng)營內(nèi)容耗資大、投資周期長、盈利較慢,而諸如民俗工藝品、手工制作等合作社的經(jīng)營規(guī)模較小,不易形成品牌效應(yīng)和集群效應(yīng),稅收優(yōu)惠制度的覆蓋不足、實施力度有限,從根本上影響經(jīng)營該類產(chǎn)業(yè)的合作社發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營效益的擴展和提升。而相對而言,農(nóng)林牧副漁等第一產(chǎn)業(yè),或是基于此發(fā)展的生態(tài)觀光、旅游等第三產(chǎn)業(yè)則發(fā)展前景廣闊,在振興農(nóng)業(yè)、大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的利好政策引導(dǎo)下,農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展較好,且輻射性較強,帶動了周邊地區(qū)合作社的發(fā)展,從而形成“圈層化”的集聚發(fā)展趨勢,稅收優(yōu)惠制度實施的效果更為凸顯。

2稅收優(yōu)惠制度的優(yōu)化建議

2.1明確多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的政策導(dǎo)向功能

農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的趨勢引領(lǐng)下,農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營范疇不可能局限于果蔬、畜牧養(yǎng)殖等單一的產(chǎn)業(yè)之上,而要促進一二三產(chǎn)業(yè)的融合經(jīng)營,重塑稅收優(yōu)惠制度的政策導(dǎo)向功能成為第一要務(wù),而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度中并沒有明確該功能,只是作為減免合作社和農(nóng)民的一種措施,諸如《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)中規(guī)定:“合作社與農(nóng)民相互銷售農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)的產(chǎn)品,可免征增值稅;進行農(nóng)、林、漁、牧等領(lǐng)域內(nèi)的科研需求的農(nóng)苗、魚苗等,涉及到進口關(guān)節(jié)的增值稅,可以免征。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定:“對于從事農(nóng)、林、牧、副、漁的企業(yè),可減免所得稅?!边@些優(yōu)惠規(guī)定大多集中在第一產(chǎn)業(yè)之上,而對于手工制作、農(nóng)機租賃服務(wù)、觀光旅游等第二三產(chǎn)業(yè)則涉及較少,這些新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景廣闊,需要稅收優(yōu)惠制度的激勵和引導(dǎo),才能實現(xiàn)突破性發(fā)展,為此,可從頂層設(shè)計出發(fā),準(zhǔn)確定位其功能定位,將模糊、不明確的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營內(nèi)容予以系統(tǒng)整合,列明稅收優(yōu)惠制度服務(wù)的產(chǎn)業(yè)范圍、主體資格,統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),以較高位階的法律來確定其政策道作用,并構(gòu)建完善的優(yōu)惠體系,從上至下為農(nóng)民專業(yè)合作社的多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營提供全面、可靠性的依據(jù),以最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。

2.2擴大稅收優(yōu)惠制度的服務(wù)范圍和幅度

目前,農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度涵蓋了增值稅、所得稅、消費稅等不同稅種,優(yōu)惠服務(wù)的范圍和幅度較為狹窄,對于一二三產(chǎn)業(yè)的惠及度不均衡,第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)作物種植相對較多,第二產(chǎn)業(yè)也僅停留在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初級加工之上,而對于深加工、物流運輸?shù)犬a(chǎn)業(yè)鏈條則涉獵較少,缺失全產(chǎn)業(yè)鏈的滲透,割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的平衡連續(xù)性,也無法發(fā)揮多產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的引導(dǎo)和激勵作用。為此,需要擴展稅收優(yōu)惠制度的服務(wù)范圍和幅度,將以服務(wù)全體農(nóng)戶共同利益,符合公益性認(rèn)定特質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)民專業(yè)合作社均納入服務(wù)范疇之內(nèi),并規(guī)定優(yōu)惠享有主體的主營范疇屬于稅收減免的范圍,就應(yīng)該確定其主體資格,而不論其經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)內(nèi)容如何。同時,可通過降低稅率、減免稅額、盈虧互抵、加速折舊、延期納稅等直接或間接的方式,來豐富優(yōu)惠形式和內(nèi)容,且現(xiàn)有優(yōu)惠多采用低稅率方法,偏向的是對經(jīng)營行為的事后調(diào)節(jié)??稍诖嘶A(chǔ)上,增加稅基式的優(yōu)惠,比如針對經(jīng)營第二三產(chǎn)業(yè)的深加工、民俗工藝及旅游等投資規(guī)模大、獲利見效慢的合作社,可采用加速計提固定資產(chǎn)的折舊、結(jié)合實際適度的縮短攤銷或者折舊期限等方法,在提升優(yōu)惠幅度的同時,也充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度在第二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的政策導(dǎo)向效應(yīng)。

3財政政策對于農(nóng)村合作社制度的影響

農(nóng)民專業(yè)合作社是融合一二三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營主體,對于農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民等具有多重的帶動效應(yīng),是解決“三農(nóng)”問題、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)振興的關(guān)鍵所在,國家也依照“擇優(yōu)扶持”的原則,出臺了一系列減免增值稅、所得稅等稅收優(yōu)惠制度,但多集中在農(nóng)林牧副漁的第一產(chǎn)業(yè)之上,而對于第二、三產(chǎn)業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)、銷售及流通等的惠及力度有限。而基于農(nóng)民專業(yè)合作社多元經(jīng)營的拓展,聯(lián)通農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)的大融合成為未來發(fā)展方向,稅收優(yōu)惠制度更應(yīng)體現(xiàn)和發(fā)揮政策導(dǎo)向性作用,全面惠及一二三產(chǎn)業(yè)。但經(jīng)上述分析,現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對此的貢獻(xiàn)度不足,重塑功能定位,擴大服務(wù)范圍和內(nèi)容,以用好用足稅收優(yōu)惠政策,是加速推進農(nóng)民專業(yè)合作社多元化經(jīng)營,實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟全面發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。

作者:董煜 單位:陜西省委黨校(陜西省行政學(xué)院)