新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究

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摘要：隨著綠色、環(huán)保理念的提升，我國新能源發(fā)電企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間，同時(shí)國家也針對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)提出相應(yīng)的稅收政策，其中涉及的稅種比較多，包括耕地占地稅、增值稅以及所得稅等。從當(dāng)前新能源發(fā)電企業(yè)稅收管理情況來看，對(duì)優(yōu)惠政策的理解仍然不全面，在執(zhí)行中容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。本文主要對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的避稅建議。

關(guān)鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；建議

隨著生態(tài)環(huán)保理念的發(fā)展，我國財(cái)政部門開始加強(qiáng)對(duì)新能源機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，為清潔、可再生能源發(fā)展提供極大的政策支持，包括稅收方面的支持，促進(jìn)新能源行業(yè)的發(fā)展和電力行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新能源發(fā)電企業(yè)必須要合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升涉稅識(shí)別能力，才可以有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、新能源發(fā)電行業(yè)背景以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）新能源發(fā)電行業(yè)背景

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展可再生能源的開發(fā)和應(yīng)用成本得到有效的控制，可再生能源技術(shù)逐漸成為我國各個(gè)行業(yè)中的重要技術(shù)方法。十二五期間，隨著我國可再生能源的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。到了2020年我國實(shí)現(xiàn)了非石化能源消費(fèi)比重15%的目標(biāo)，并不斷向2030年非石化能源占比達(dá)到20%的目標(biāo)努力，構(gòu)建清潔低碳能源結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國可再生能源的健康、可持續(xù)發(fā)展［1］。新能源發(fā)電行業(yè)在各項(xiàng)政策的支持下獲得更大的發(fā)展空間，但是從稅收優(yōu)惠政策來看，由于理解得不透徹、不全面，在稅收管理中容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于新能源發(fā)電行業(yè)的發(fā)展，可能會(huì)因此陷入困境。

（二）新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從改革開放后我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)獲得快速的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重污染。在意識(shí)到生態(tài)環(huán)境問題后，我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由傳統(tǒng)的石化能源等不可再生能源向清潔可再生能源方面發(fā)展，全力支持新能源行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)風(fēng)電、光伏等新能源電力產(chǎn)業(yè)的誕生。隨著新能源技術(shù)的不斷成熟和完善，發(fā)電成本得到有效控制，可通過市場需求進(jìn)行調(diào)控，對(duì)需要國家財(cái)政支持的依賴性有所降低，而市場主導(dǎo)下的新能源發(fā)電企業(yè)間競爭不斷加劇，為了提升企業(yè)的競爭力，企業(yè)會(huì)加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)政方面的控制和管理，也包括稅務(wù)管理。部分企業(yè)對(duì)稅收政策不了解，為了獲得短期的利益做出稅務(wù)造假的行為或者偷稅漏稅等，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)如果在企業(yè)經(jīng)營中未充分利用新能源電力優(yōu)惠政策，也會(huì)使企業(yè)的避稅能力降低，多繳納稅款，提升企業(yè)納稅成本，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入和市場競爭力的提升。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的種類比較多，對(duì)企業(yè)的影響大，因此企業(yè)對(duì)稅收管理工作比較重視，注重規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，需要對(duì)企業(yè)的稅后成本進(jìn)行控制，通過稅收優(yōu)惠政策合理避稅，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出。同時(shí)在避稅中必須要嚴(yán)格按照稅收法律和制度進(jìn)行，防止由于過度避稅使企業(yè)面臨處罰。同時(shí)通過合理避稅有利于為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供科學(xué)的依據(jù)，通過稅收政策的應(yīng)用，做好納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。最后，可以有效提高企業(yè)的納稅信用等級(jí)，使企業(yè)可以享受更好的優(yōu)惠政策，有利于財(cái)務(wù)人員納稅管理。總之，新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)長遠(yuǎn)的問題，直接影響企業(yè)發(fā)展，因此必須要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、評(píng)估，合理避稅，化解避稅風(fēng)險(xiǎn)。［2］

二、新能源電力企業(yè)優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得稅根據(jù)2008版財(cái)稅規(guī)定，符合國家要求的自2008年元月元日起批準(zhǔn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目，在投資運(yùn)用中的所得可以享受1-3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，4-6年征收稅務(wù)減半的優(yōu)惠政策［3］。這些優(yōu)惠稅收政策在避稅風(fēng)險(xiǎn)方面主要體現(xiàn)在，第一筆生產(chǎn)收入的時(shí)間確定。在稅務(wù)實(shí)務(wù)中一般企業(yè)都是將第一筆發(fā)票開具的時(shí)間作為開始的時(shí)間。但是按照稅務(wù)規(guī)定第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入應(yīng)該是從投入運(yùn)營后的第一筆收入。電力企業(yè)發(fā)電與發(fā)票開具時(shí)間的差異性，會(huì)使企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策享受時(shí)間更長，這種避稅風(fēng)險(xiǎn)比較大。第二，企業(yè)將非項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營所得按照生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠。按照稅收優(yōu)惠政策企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營與非項(xiàng)目經(jīng)營需要分開計(jì)算所得，如果企業(yè)未單獨(dú)核算，將不可以享受企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2.環(huán)保節(jié)能企業(yè)所得稅財(cái)稅規(guī)定新能源發(fā)電項(xiàng)目屬于安全生產(chǎn)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目，可以將10%設(shè)備投資金額進(jìn)行納稅抵扣，如果當(dāng)年抵扣不足，可以在5年內(nèi)抵扣完成。在這些優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)中主要表現(xiàn)在以下方面，第一設(shè)備投資金額的計(jì)算不合理，設(shè)備投資主要指的是設(shè)備實(shí)體購買，不包括運(yùn)輸、安裝等費(fèi)用；第二設(shè)備已經(jīng)出租或者轉(zhuǎn)讓，未應(yīng)用到本公司的新能源發(fā)電項(xiàng)目中的情況下未對(duì)稅款及時(shí)補(bǔ)繳；第三設(shè)備購置是采用財(cái)政撥款或者購買后未投入使用的無法享受稅收優(yōu)惠；第四，存在超期抵扣的情況，如果設(shè)備投資的10%在五年內(nèi)未完全抵扣，超過五年后不再享受抵扣政策，如果企業(yè)前五年的稅額比較少很可能設(shè)備優(yōu)惠稅收抵扣未完成［4］。如果超過五年后繼續(xù)進(jìn)行稅額抵扣則會(huì)造成避稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅規(guī)定風(fēng)能新能源電力企業(yè)產(chǎn)生的增值稅，可以實(shí)行優(yōu)惠政策，可以采用即征即退50%的稅收政策。在享受增值稅優(yōu)惠政策中，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，企業(yè)在一般貨物以及即征即退收入的劃分不嚴(yán)格，根據(jù)稅收制度要求只有采用新能源發(fā)電產(chǎn)生的增值稅才可以享受相應(yīng)的稅收政策，而企業(yè)一般貨物的收入則不在該稅收政策優(yōu)惠范圍內(nèi)。第二，未對(duì)增值稅退稅收入及時(shí)確認(rèn)，導(dǎo)致所得稅延期。按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，在納稅實(shí)務(wù)中征收增值稅入庫后需要及時(shí)退還，但是退還的操作程序復(fù)雜，如果財(cái)政緊張的情況下，退稅的時(shí)間會(huì)比較長，企業(yè)一般會(huì)在退稅得到實(shí)際收入后確認(rèn)。但是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求企業(yè)需要在納稅的當(dāng)月進(jìn)行確認(rèn)。

（三）土地稅優(yōu)惠政策

新能源發(fā)電企業(yè)建設(shè)中會(huì)涉及耕地、土地的占用和使用稅種，在土地稅方面國家提供的稅收優(yōu)惠力度比較大。涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在，對(duì)土地面積計(jì)算存在錯(cuò)誤，在新能源發(fā)電項(xiàng)目中，占地面積主要包括機(jī)組、道路以及房屋等面積進(jìn)行點(diǎn)征。但是在計(jì)算中企業(yè)會(huì)習(xí)慣于將企業(yè)的實(shí)際土地占地面積都計(jì)算到優(yōu)惠政策中。同時(shí)還包括納稅地點(diǎn)錯(cuò)誤，耕地以及土地使用中一般需要向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，部分企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中涉及跨地區(qū)問題，但是未針對(duì)不同地區(qū)項(xiàng)目分開繳稅，而是統(tǒng)一向企業(yè)主管地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳稅；此外，繳稅不及時(shí)。按照稅務(wù)規(guī)定，新能源電力企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)后即具有納稅義務(wù)，需要從占地當(dāng)日進(jìn)行稅款繳納，但是在實(shí)務(wù)操作中部分企業(yè)會(huì)在收到用地手續(xù)通知后再辦理稅務(wù)，導(dǎo)致繳稅延期。

三、新能源電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控建議

（一）利用稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

新能源發(fā)電企業(yè)是我國近年來大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為了使新能源發(fā)電企業(yè)提供更大的發(fā)展空間，國家出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收空間的規(guī)劃。企業(yè)通過這些優(yōu)惠政策的利用和稅收合理規(guī)劃，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)，保證稅收管理效率

稅務(wù)人員是企業(yè)合理避稅的主體，通過提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力有利于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，當(dāng)前我國稅收制度越來越完善，企業(yè)需要采取多種方式加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提升?？梢詮亩悇?wù)人員的招聘開始，嚴(yán)格進(jìn)行入門把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員能力、素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，并在上崗前做好關(guān)于稅法方面的培訓(xùn)，使稅務(wù)人員在工作中能夠合法避稅。此外，平時(shí)可以多開展一些關(guān)于稅收方面的知識(shí)競賽，不斷提升稅務(wù)人員的專業(yè)能力。企業(yè)也可以結(jié)合實(shí)際管理情況將稅務(wù)管理外包給相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，保證管理的專業(yè)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制工作是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有效開展的關(guān)鍵，可以保證財(cái)產(chǎn)、資產(chǎn)等方面經(jīng)營的安全性，以及財(cái)務(wù)管理的可靠性。企業(yè)需要在激烈的外部環(huán)境中不斷提升自身的競爭力，做好內(nèi)部管理機(jī)制的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)核算體系的完善，保證稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性和稅務(wù)申報(bào)的及時(shí)性，并做好稅務(wù)發(fā)票管理工作，保證稅務(wù)行為的規(guī)范化。

（四）構(gòu)建積極的稅企溝通渠道

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防中需要保證稅務(wù)信息披露的有效性和合理性。企業(yè)內(nèi)部要建立良好的信息溝通渠道，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，認(rèn)真聽取稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的意見，并從稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲得最新的稅收政策和法規(guī)，保證企業(yè)能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策誠信納稅，合理避稅，減少企業(yè)不必要支出的同時(shí)有效預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，是國家大力支持新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要舉措。但是在實(shí)務(wù)中企業(yè)極容易對(duì)稅收制度不理解，或者存在僥幸心理等出現(xiàn)過度避稅問題，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此需要結(jié)合新能源發(fā)電企業(yè)稅后優(yōu)惠制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，在減少企業(yè)不必要開支的同時(shí)保證企業(yè)健康運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)

［1］李慧鵬.新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風(fēng)險(xiǎn)［J］.納稅，2017（30）.

［2］田靈娟.新能源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策分析［J］.財(cái)訊，2020（26）.

［3］張明芳.企業(yè)稅務(wù)籌劃研究——以某風(fēng)力發(fā)電企業(yè)為例［D］.中國人民大學(xué)，2011.

［4］于海霞.新能源企業(yè)稅優(yōu)盡享及涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控［J］.財(cái)訊，2020（19）.

作者:祁曉宇 單位:國家電投集團(tuán)北京電力有限公司