中小企業(yè)合理避稅的路徑

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［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的競(jìng)爭(zhēng)情況日益嚴(yán)峻。稅收工作作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分之一，對(duì)于企業(yè)發(fā)展尤其是中小企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響。而通過(guò)合理地選擇避稅路徑，可以使企業(yè)獲得更加寬廣的發(fā)展空間，因此對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)而言，科學(xué)納稅是一項(xiàng)值得研究的工作。文章通過(guò)對(duì)于中小企業(yè)目前的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出目前企業(yè)合理避稅中的問(wèn)題，提出了合理避稅的具體路徑。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè);合理避稅;路徑研究

1中小企業(yè)合理避稅的重要性

中小企業(yè)合理避稅對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要作用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品銷售、財(cái)務(wù)決策的規(guī)劃尤其重要，企業(yè)必須根據(jù)當(dāng)前所處市場(chǎng)環(huán)境在法律允許的條件下選擇適合自身的納稅方案，為企業(yè)節(jié)省資金，讓經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)了有效地結(jié)合，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理避稅工作的有序進(jìn)行，需要企業(yè)管理層、管理人員尤其是財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，經(jīng)常關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)，依托企業(yè)創(chuàng)建、經(jīng)營(yíng)、終止等全過(guò)程，制訂稅收籌劃方案，進(jìn)行財(cái)稅處理，一定程度上倒逼財(cái)務(wù)人員更好地參與企業(yè)管理，提升管理水平。

2中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀

中小企業(yè)內(nèi)部的合理避稅工作多多少少都存在一些缺陷，這些缺陷具體表現(xiàn)在:環(huán)境的不確定性、籌劃主體的不確定、財(cái)務(wù)管理人員的工作存在失誤、納稅人對(duì)于稅法知識(shí)的缺乏以及社會(huì)各界對(duì)于合理避稅有著不同的理解等。種種缺陷導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)多繳稅的情況，這些情況如下。

2.1企業(yè)的自身情況限制了合理避稅工作

企業(yè)所有者對(duì)于合理避稅沒(méi)有引起一定的重視，導(dǎo)致企業(yè)在繳納稅款的同時(shí)對(duì)合理避稅路徑的利用沒(méi)有達(dá)到效果。這都是企業(yè)內(nèi)部的自身情況限制了合理避稅工作的發(fā)展進(jìn)步，環(huán)境限制了工作的有序展開(kāi)，表現(xiàn)在:企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)管理理念缺乏經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的管理水平未能滿足科學(xué)納稅的要求，對(duì)于合理規(guī)劃路徑的選擇較為盲目導(dǎo)致錯(cuò)誤的抉擇。另外，偷稅與合理避稅概念的混淆，也是企業(yè)不能合理避稅的重要原因之一，偷稅漏稅是違法行為，將會(huì)受到法律的制裁。而合理的避稅手段是法律允許的，但是許多企業(yè)對(duì)于合理避稅的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致合理避稅的工作沒(méi)做好，從而間接變成了偷稅漏稅的行為，這極大地阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展，也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)危機(jī)。

2.2稅費(fèi)多繳的情況

由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理者對(duì)于稅收項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)還不足，對(duì)于項(xiàng)目是否繳費(fèi)不是特別清楚，因此常常出現(xiàn)稅費(fèi)多繳的情況。第一，印花稅的繳納。若企業(yè)沒(méi)有簽訂合同進(jìn)行了印花稅的繳納就出現(xiàn)了多繳稅的情況。第二，增值稅的繳納。增值率的多少是與行業(yè)相關(guān)的，與進(jìn)項(xiàng)稅的稅率是無(wú)關(guān)的。這一規(guī)定確定了增值稅的稅率，比如電視的銷售增值稅率為10%，那么企業(yè)作為一般納稅人也應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)繳納10%的增值稅。行業(yè)的性質(zhì)決定了增值稅的稅率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納。按照此標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅。但是在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，通常會(huì)出現(xiàn)對(duì)方會(huì)減少金額誘導(dǎo)企業(yè)不開(kāi)具發(fā)票的情況，如果企業(yè)看重眼前的小利不開(kāi)具發(fā)票，就會(huì)在納稅時(shí)多繳納稅款。

2.3企業(yè)進(jìn)行零申報(bào)存在誤區(qū)

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，在中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照獲得審批結(jié)果后，中小企業(yè)在以后的每一個(gè)月度都要向稅務(wù)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況匯報(bào)工作。不管中小企業(yè)在當(dāng)月是處于盈利狀態(tài)還是虧損狀態(tài)，中小企業(yè)都需要向稅務(wù)局如實(shí)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將情況傳達(dá)給稅務(wù)局的相應(yīng)部門，在企業(yè)建設(shè)初期，企業(yè)自身收入較低，如果中小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行零申報(bào)將會(huì)相對(duì)多繳納稅款，本來(lái)中小企業(yè)的收入處于劣勢(shì)，而如果加上稅務(wù)的支出，對(duì)于中小企業(yè)的后期發(fā)展需要是不利的。同時(shí)如果長(zhǎng)期進(jìn)行零申報(bào)，中小企業(yè)將會(huì)受到罰款的處罰，并且成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，這是中小企業(yè)在進(jìn)行零申報(bào)需要注意的問(wèn)題。

3中小企業(yè)合理避稅的路徑分析

3.1加強(qiáng)合理避稅的觀念，利用政策合理避稅

做到合理避稅的首要步驟為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于合理避稅的深度認(rèn)識(shí)，做到理念正確的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步選擇正確的避稅路徑，另外要注意的是運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠合理避稅。總體來(lái)看，我國(guó)由于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，因此地方之間的稅收政策是不同的，合理避稅的問(wèn)題需要結(jié)合具體的實(shí)際問(wèn)題來(lái)進(jìn)行具體分析，才能得到合理的避稅路徑。我國(guó)的東部地區(qū)主要是以行業(yè)的優(yōu)惠政策為主，而我國(guó)的西部地區(qū)多以地域性的優(yōu)惠政策為主，因此企業(yè)需要根據(jù)自身所處的市場(chǎng)環(huán)境，來(lái)選擇符合自身發(fā)展的避稅方法。合理避稅有著許多的途徑和方法，我國(guó)針對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，出臺(tái)了一些相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，第一，目前的優(yōu)惠政策中規(guī)定:每月開(kāi)票的金額不超過(guò)3萬(wàn)元的中小型企業(yè)，免收增值稅及附加稅(適用于增值稅普通發(fā)票)。每月開(kāi)票的金額不超10萬(wàn)元的中小型企業(yè)，免收教育費(fèi)及地方教育費(fèi)附加(適用于增值稅普通發(fā)票)。因此根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的以上優(yōu)惠政策，中小型企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，若在當(dāng)月下旬已經(jīng)開(kāi)出近3萬(wàn)元的發(fā)票，同時(shí)還有一項(xiàng)收入待入賬，則盡量在下一個(gè)月確認(rèn)收入，這樣就能夠減少增值稅的繳納，實(shí)現(xiàn)合理避稅。第二，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策如下:企業(yè)通過(guò)申請(qǐng)成為“高新技術(shù)企業(yè)”，就可以減免10%的企業(yè)所得稅，按照利潤(rùn)的15%繳納(非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅)。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按175%進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅前扣除。這兩項(xiàng)規(guī)定對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)減免帶來(lái)了福利，具體的益處要根據(jù)實(shí)際情況分析。例如，一家高新企業(yè)的收貨的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，而技術(shù)研發(fā)費(fèi)用為200萬(wàn)元。按照國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以175%的比例進(jìn)行稅前扣除的工作，因此在扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的175%后共剩余50萬(wàn)元需要按照15%的稅率進(jìn)行繳稅，計(jì)算結(jié)果最終為7.5萬(wàn)元。對(duì)于不是高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)閲?guó)家對(duì)于非高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠是不及高新企業(yè)的，因此高新企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力要比非高新企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)很多，雖然非高新企業(yè)可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的減免，但是稅務(wù)部門的通過(guò)率也是極低的。因此企業(yè)實(shí)現(xiàn)從非高新企業(yè)到高新企業(yè)的轉(zhuǎn)變，是合理避稅的一個(gè)有效的路徑之一。第三，關(guān)于年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策如下所述:年終獎(jiǎng)的計(jì)稅算法是一種較為合算的算法，其通過(guò)將年終獎(jiǎng)的金額數(shù)除以12來(lái)計(jì)算稅率，特別是對(duì)于那些資金情況不容樂(lè)觀的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣的政策極大地節(jié)省了企業(yè)的資金。因此，企業(yè)在發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候要注意利用好此項(xiàng)政策來(lái)進(jìn)行合理避稅，同時(shí)值得注意的是:納稅人取得年終獎(jiǎng)金額，單獨(dú)作為一個(gè)月工資來(lái)進(jìn)行所得納稅，但是這樣的方法在一個(gè)年度內(nèi)只能使用一次。另外，納稅人除了年終獎(jiǎng)以外的各種獎(jiǎng)金(包括加班獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、現(xiàn)金獎(jiǎng)等)，都要按照法律的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)繳納。企業(yè)進(jìn)行年度匯算時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整工作，以便企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅。另外，若將個(gè)人專利技術(shù)以入股的形式投入給企業(yè)進(jìn)行使用，那么就可以實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)的基層員工或者領(lǐng)導(dǎo)擁有專利權(quán)，就可以簽訂合同，將專利權(quán)以有價(jià)入股的形勢(shì)投入企業(yè)使用，因此這項(xiàng)專利成為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員將其作為成本費(fèi)用的一部分進(jìn)行處理，就可以節(jié)省資金。除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)劃分成本費(fèi)用中企業(yè)費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)的界限、及時(shí)補(bǔ)救合法憑證、提高員工的福利等方法來(lái)合理避稅。

3.2合理認(rèn)識(shí)繳費(fèi)項(xiàng)目，避免多繳稅費(fèi)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要對(duì)于繳費(fèi)的判斷有一定程度的了解，避免稅費(fèi)多繳。關(guān)于印花稅的繳納與否，我國(guó)的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定了企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中若發(fā)生合同廢除的情況，要完成印花稅的繳納工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的簽訂情況來(lái)進(jìn)行考量，若已經(jīng)簽訂則需要進(jìn)行印花稅的繳納，這與合同后期的作廢情況和內(nèi)容執(zhí)行情況是無(wú)關(guān)的。關(guān)于采購(gòu)用品增值稅的繳納。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照發(fā)票來(lái)進(jìn)行稅收控制的，企業(yè)的支出需要出具合法憑證才能進(jìn)行稅前列支，因此取得發(fā)票或其他合法憑證是中小企業(yè)節(jié)稅的重要方法之一。

3.3合理進(jìn)行零申報(bào)工作

零申報(bào)工作的有序進(jìn)行，是企業(yè)進(jìn)行合理避稅的一條路徑。以下是進(jìn)行零申報(bào)工作的基本條件:在正常情況下，增值稅納稅人的當(dāng)期收入如果為零，就能夠提出零申報(bào)申請(qǐng);對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果當(dāng)期既沒(méi)有銷項(xiàng)稅額也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，才能夠零申報(bào);若期末經(jīng)營(yíng)，收入、成本都為零，也能夠進(jìn)行零申報(bào)。另外，注意不要長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行零申報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以誠(chéng)信的態(tài)度來(lái)面對(duì)稅務(wù)的繳納問(wèn)題。若企業(yè)有收入，也不能辦理虛假的零申報(bào)。企業(yè)最長(zhǎng)的零申報(bào)時(shí)限最好不要超過(guò)6個(gè)月。總之，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過(guò)程中，中小企業(yè)快速發(fā)展，一方面要用好政府實(shí)質(zhì)性減稅和降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策措施，另一方面企業(yè)管理人員要充分了解稅法，了解國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠，根據(jù)自身的發(fā)展情況熟知一些常用的合理避稅手段。企業(yè)只有在不斷的進(jìn)步與完善中，才能用好合理避稅這把劍，實(shí)現(xiàn)資金節(jié)約最大化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者：譚燕 單位：廣安職業(yè)技術(shù)學(xué)院