增值稅改革對我國企業(yè)發(fā)展的影響

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摘要：自2018年底“減稅降費(fèi)”在財(cái)政工作會(huì)議上提出后，我國稅收政策發(fā)生巨大改變，2019年“減稅降費(fèi)”全面升級(jí)，深化增值稅改革成為重要一環(huán)。本次改革的要點(diǎn)是再次下調(diào)增值稅稅率，除6%一檔暫保持不變外，其他兩檔均有所下降，其目的就是減輕稅負(fù)，確保我國稅制往簡化方向邁進(jìn)。以某些行業(yè)為例，探析深化增值稅改革引起的正面影響，并提出了增值稅改革過程中存在的問題及對應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；深化改革；企業(yè)發(fā)展；問題；措施

一、深化增值稅改革的正面影響

1.引起某些行業(yè)銷售價(jià)格下跌，吸引消費(fèi)者，拉動(dòng)內(nèi)需。增值稅作為一種價(jià)外稅，是附加在產(chǎn)品本身計(jì)稅價(jià)格之外征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者，也就是說，增值稅稅率下調(diào)可以采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段影響到某些行業(yè)的銷售價(jià)格，從而影響到大眾消費(fèi)。通常來說，銷售方提供給購買方的銷售價(jià)格為含稅銷售價(jià)格，這個(gè)計(jì)算本身非常簡單，即含稅銷售價(jià)格（產(chǎn)品最終售價(jià)）=不含稅價(jià)格×（1+增值稅稅率），假定企業(yè)本身的成本以及利潤率不變，那么不含稅價(jià)格通常也不會(huì)改變，而影響到最終售價(jià)的另外一個(gè)重要因素就是增值稅稅率，那么稅率下降將會(huì)直接導(dǎo)致產(chǎn)品銷售價(jià)格下跌，從而吸引更多的購買者，拉動(dòng)內(nèi)需。我們通過計(jì)算的方式，以汽車制造業(yè)的奔馳品牌汽車為例來直觀地看一下增值稅稅率下調(diào)對于銷售價(jià)格的影響。按照新的增值稅稅率，制造業(yè)增值稅稅率由16%下調(diào)到13%，車型為S500L4MATIC，計(jì)稅價(jià)格為1493800元，增值稅調(diào)整前按照16%計(jì)算，銷售價(jià)格應(yīng)為1493800×（+16%）=1732808元，調(diào)整后按照13%計(jì)算，銷售價(jià)格應(yīng)為1493800×（+16%）=1692800元，我們查閱了奔馳廠商給予的建議零售價(jià)格調(diào)整前后的價(jià)格分別為1732800元和1692800元，降低40000元，降幅達(dá)到2.3%，大致符合這個(gè)計(jì)算結(jié)果。2.擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間，增加企業(yè)資本積累。根據(jù)wind數(shù)據(jù)庫中所提供的宋雪濤團(tuán)隊(duì)的測算結(jié)果，如果以某些行業(yè)上市公司2017年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采取16%降至13%的方案，計(jì)算減稅總額和其占稅后利潤的百分比，我們得知采掘、化工、汽車、醫(yī)藥生物、機(jī)械設(shè)備、鋼鐵、電氣設(shè)備等行業(yè)減稅總額分別為365.6億元、277.7億元、184.3億元、144.1億元、134.3億元、124.3億元和106.6億元，占稅后利潤的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如計(jì)算機(jī)、食品飲料、家用電氣、電子、防治服裝、輕工制造等行業(yè)相比前面的行業(yè)減稅總額和占稅后利潤的比例有所下降，但是總體來說，金額都比較大。由此我們可以看出，增值稅稅率再下調(diào)給予大部分行業(yè)帶來的稅負(fù)減少效果明顯。當(dāng)然，增值稅是否能夠真正影響企業(yè)利潤還取決于企業(yè)與上游供應(yīng)商、下游客戶之間的議價(jià)能力。企業(yè)議價(jià)能力的高低與行業(yè)集中度正相關(guān)關(guān)系，一般而言，行業(yè)集中度高，壟斷程度高，那么在行業(yè)內(nèi)規(guī)模越大的企業(yè)議價(jià)能力越好，從稅率下調(diào)中獲取的利好越多；相反，其他不具備較好議價(jià)能力的企業(yè)可能獲取利好比較少。另外，根據(jù)《2019世界納稅報(bào)告》我們可以得知，我國稅負(fù)總成本占企業(yè)利潤的65%，而絕大部分企業(yè)的利潤率卻低于10%，可見稅務(wù)壓力極其嚴(yán)重。我們知道，增值稅稅率是造成銷售溢價(jià)的一個(gè)重要原因，稅率的下調(diào)能夠促進(jìn)企業(yè)銷售，在企業(yè)單位利潤不變的情況，提升企業(yè)總體利潤。深化增值稅改革方案中稅率的再次大幅下降，明顯降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)的利潤再一次得到提升，進(jìn)一步增加企業(yè)資本積累。3.短期內(nèi)降低政府稅收收入，但卻有利于國家長遠(yuǎn)健康發(fā)展。從理論角度，國家關(guān)于增值稅稅收收入應(yīng)該受稅基和稅率的雙重影響，增值稅稅率大幅的再次下調(diào)短期內(nèi)會(huì)降低政府稅收收入。但是實(shí)務(wù)中，一方面，由于增值稅稅率下降引發(fā)的銷售價(jià)格下跌，也會(huì)促進(jìn)銷售，拉動(dòng)內(nèi)需，從而提高稅基，縮減由于稅率下降帶來的政府稅收收入與之前的差距。另一方面，由于之前增值稅法定稅負(fù)過高會(huì)影響納稅人的繳稅遵從度，根據(jù)某些學(xué)者的考查結(jié)果，我們可以得知，在我國，增值稅的實(shí)際征收情況與依據(jù)法定增值稅稅率征收的稅收存在較為明顯的差距，主要原因是有些企業(yè)為了降低整體成本，會(huì)采用非合理手段來抵減高稅率帶來的矛盾。這些非合理手段主要通過降低收入申報(bào)和增加稅款抵扣等方式實(shí)現(xiàn)，而且申報(bào)納稅不實(shí)的情況在制造業(yè)還比較突出。也就是說，增值稅下調(diào)一定程度上可以提升納稅人的繳稅自覺性，某些之前需要通過申報(bào)不實(shí)納稅的企業(yè)并不需要再通過這種方式解決高稅率帶來的一系列問題。因而，增值稅稅率再次并一定會(huì)帶來稅收的絕對減少，而且還能有利于國家稅收政策的實(shí)施，也是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、深化增值稅改革過程中存在的問題及對應(yīng)措施

1.在增值稅稅率下降的大環(huán)境下，有些行業(yè)的稅負(fù)不降反增。在之前的問題中，我們說到增值稅稅率下調(diào)在企業(yè)不改變不含稅銷售價(jià)格的情況下，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品最終價(jià)格下降，進(jìn)而吸引更多消費(fèi)者，最終增加銷量，增加企業(yè)利潤，這屬于銷售價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)整，能夠讓大家清晰直觀地了解到增值稅稅率下調(diào)對于企業(yè)增加企業(yè)利潤的影響。其實(shí)，由于受市場競爭和價(jià)格黏性的雙重影響，制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的最終價(jià)格會(huì)出現(xiàn)兩種調(diào)整方式：動(dòng)態(tài)調(diào)整和靜態(tài)調(diào)整。靜態(tài)調(diào)整是指行業(yè)適用增值稅稅率調(diào)整后，產(chǎn)品和服務(wù)的含稅銷售價(jià)格不變。動(dòng)態(tài)調(diào)整則是指行業(yè)適用增值稅稅率調(diào)整后，產(chǎn)品和服務(wù)的含稅銷售價(jià)格根據(jù)新適用的稅率進(jìn)行變化。企業(yè)應(yīng)納增值稅額數(shù)量上等于代收代繳的銷項(xiàng)稅額減去能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，不管是最終銷售價(jià)格采用動(dòng)態(tài)調(diào)整還是靜態(tài)調(diào)整，增值稅稅率下調(diào)后，下調(diào)的行業(yè)由于銷項(xiàng)稅額絕對減少額比進(jìn)項(xiàng)稅額多，所以這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然會(huì)減輕，但不涉及稅率下調(diào)的行業(yè)，可能會(huì)因?yàn)殇N項(xiàng)稅額不變，而進(jìn)項(xiàng)稅額下降，則稅收負(fù)擔(dān)不降反升的尷尬局面。針對這類行業(yè)還是需要采取相應(yīng)的措施減輕稅負(fù)，總理也明確表示，通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但這也需要稅務(wù)部門及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的具體實(shí)施方案，確保稅制改革的順利進(jìn)行。2.制造業(yè)和服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)征稅方式?jīng)]有實(shí)現(xiàn)一體化管理。因?yàn)樽畛跽魇赵鲋刀愂菑闹圃鞓I(yè)企業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行發(fā)展，經(jīng)過全面“營改增”慢慢過渡到服務(wù)業(yè)，由此可以明晰增值稅相應(yīng)規(guī)定是針對制造業(yè)產(chǎn)生的，雖然全面實(shí)施“營改增”之后，稅種發(fā)生了改變，但是服務(wù)業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率等制度仍參考沿用了原有營業(yè)稅的規(guī)定，因此很容易辨別出制造業(yè)和服務(wù)業(yè)針對增值稅處理方式的不同之處。這與國家稅制往簡化方向發(fā)展的大方向無疑是不統(tǒng)一的，由此可以推斷實(shí)施兩大行業(yè)增值稅一體化管理將成為增值稅進(jìn)一步改革的關(guān)注點(diǎn)。3.小規(guī)模納稅人并未在減稅范圍內(nèi)，法定征收率仍明顯較高。本次深化增值稅改革的方案，主要是針對一般納稅人原有增值稅稅率16%、10%兩檔進(jìn)行降低，而小規(guī)模納稅人不在本次改革范圍內(nèi)。但依據(jù)實(shí)務(wù)工作給出測算出數(shù)據(jù)，小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)比例遠(yuǎn)低于3%的法定征收率，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)這種情況的原因是部分小規(guī)模納稅人通過減小增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的方法降低稅負(fù)，以應(yīng)對法定征收率偏高給企業(yè)帶來的巨大稅負(fù)壓力。因此，需將降低小規(guī)模納稅人征收率作為接下來增值稅改革另一重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)低稅率和低征收率的相互契合，共同促使增值稅改革的順利完成。4.增值稅改革并未完成，增值稅稅率仍有下調(diào)空間。自2019年年初在全國范圍內(nèi)的全部行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，截至目前已經(jīng)十年。在這十年里，增值稅改革無疑是漫長的，但卻也是翻天覆地的變化，雖然2019年增值稅稅率再下調(diào)并不能完全解決稅負(fù)難題，但是在很大程度上也起到了緩解作用。根據(jù)國家文件精神中所提到的“繼續(xù)想推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)”，我們也可以判斷出，當(dāng)期那增值稅改革道路并未抵達(dá)終點(diǎn)，增值稅稅率還有進(jìn)一步的下調(diào)趨勢。

三、結(jié)語

增值稅作為我國第一大稅，對于國家稅收政策實(shí)施起到很大的作用，所以當(dāng)前我國稅制改革仍然采用以增值稅改革為主的模式。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)作為兩大行業(yè)，是國家增值稅稅收收入的最主要的來源渠道，對于整個(gè)稅收政策有著重要影響。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的改革深入，不斷警醒我們，增值稅改革將影響現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系和制造強(qiáng)國建設(shè)的進(jìn)程，因此，根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀、國家財(cái)力的承受情況，逐步縮減稅收，深化增值稅改革，切實(shí)較低納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)最終的總供給優(yōu)化目標(biāo)。

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作者：張素芳 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院