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摘要:大數(shù)據(jù)時(shí)代社會(huì)的發(fā)展變化影響著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理不可避免的受到影響,傳統(tǒng)的內(nèi)部控制不再適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求。本文基于企業(yè)文化視角,對(duì)企業(yè)文化和內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理,結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)內(nèi)部控制的新要求,分析現(xiàn)階段內(nèi)部控制失效的原因,提出大數(shù)據(jù)時(shí)代基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制優(yōu)化。
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)時(shí)代;企業(yè)文化;內(nèi)部控制
引言
數(shù)據(jù)時(shí)代信息全球化影響著各行各業(yè)的發(fā)展,也給企業(yè)內(nèi)部控制帶了新的發(fā)展和挑戰(zhàn)。隨著當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)舞弊案件的頻發(fā),財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,將成為管理層管理企業(yè)的重中之重。內(nèi)部控制的重要性日益凸顯,學(xué)術(shù)界致力于強(qiáng)化其制度規(guī)范。然而,內(nèi)部控制的有效性并不完全取決于硬性約束,更多的依賴于“人”的作用。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素,企業(yè)文化往往影響著企業(yè)成員的思維方式和行為習(xí)慣,對(duì)員工的行為意識(shí)構(gòu)成軟約束,激發(fā)員工的自我控制力,是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要基石。在企業(yè)管理過程中還必須融入“企業(yè)文化”這種軟控制才能實(shí)現(xiàn)“他控”與“自控”的完美結(jié)合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的有效控制。本文旨在探討大數(shù)據(jù)時(shí)代基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制優(yōu)化,以期能為內(nèi)部控制的建設(shè)提供一些建議和啟示。
1文獻(xiàn)梳理
國(guó)外對(duì)企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間關(guān)系的研究較早。戈?duì)柤{茲•斯達(dá)里,布萊恩•里斯(2001)認(rèn)為積極的企業(yè)文化會(huì)促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的增長(zhǎng)。大衛(wèi)•M•威利斯、蘇珊•S•萊特(2008)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)部控制體現(xiàn)的重要組成部分。51%的企業(yè)將提升道德水平作為內(nèi)部控制目標(biāo)。沃爾特•J•朗納、約翰•W•貝里(2009)對(duì)愛馬仕員工進(jìn)行調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。索尼婭•賈斯帕爾(2010)認(rèn)為企業(yè)文化會(huì)影響內(nèi)部控制環(huán)境,因此建議企業(yè)建立與內(nèi)部控制環(huán)境匹配的優(yōu)秀企業(yè)文化。國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究相對(duì)較晚,直到本世紀(jì)初,企業(yè)文化視角下的內(nèi)部控制才受到理論界的重視。俞雪花和周西有(2008)的學(xué)術(shù)研究中指出,企業(yè)文化與內(nèi)部控制在特性上是互補(bǔ)的。內(nèi)部控制是一種外在性、強(qiáng)制性的制度手段,在企業(yè)管理中是一種“硬控制”;企業(yè)文化恰恰相反,它通過企業(yè)團(tuán)體的觀念意識(shí)和行為規(guī)范潛在同化員工,逐漸影響企業(yè)員工的行為方式,使員工自愿的改變自己的行為,這在企業(yè)管理中屬于“軟控制”。文化是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性約束,它通過對(duì)內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來影響和制約內(nèi)部控制有效性。潘曉梅(2013)從企業(yè)文化和內(nèi)部控制的共性出發(fā)分析探討了二者的耦合關(guān)系,提出企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的有效性。藺寧(2014)分析了企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系,提出了從企業(yè)文化視角優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的路徑。林炳漢(2018)從企業(yè)文化與內(nèi)控管理關(guān)系出發(fā),提出重視文化精神、完善內(nèi)控機(jī)制等策略。迂婕、洪宇(2019)梳理了企業(yè)文化與內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)在關(guān)系,分析了企業(yè)文化視角下我國(guó)內(nèi)控環(huán)境存在的問題。許海俠(2020)對(duì)企業(yè)文化和內(nèi)部控制進(jìn)行了關(guān)聯(lián)分析,提出了構(gòu)建二者有機(jī)關(guān)聯(lián)的重點(diǎn)問題及相關(guān)策略建議。葛俊明、徐燕(2020)研究了企業(yè)文化和內(nèi)部控制的具體關(guān)聯(lián),研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制有效性起到了強(qiáng)有力的支持作用。劉鈺(2021)分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響,提出加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)的必要性。李垚然、胡北忠(2020)對(duì)華為技術(shù)有限公司狼性文化進(jìn)行研究,指出華為技術(shù)有限公司企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。
2基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制失效原因探究
2.1企業(yè)文化的建設(shè)不健全,大多流于形式
企業(yè)文化的培養(yǎng)缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo),致使企業(yè)文化戰(zhàn)略沒有得到相應(yīng)的重視。大多數(shù)企業(yè)的愿景目標(biāo)只是一紙空文,空有口號(hào),在實(shí)際中并沒與貫徹執(zhí)行。企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠重視。內(nèi)部控制觀念相對(duì)陳舊落后。企業(yè)文化是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要基石,企業(yè)的最好境界就是員工自己管理好自己,企業(yè)必須為員工這種自覺性的激發(fā)營(yíng)造一種良好的氛圍,而目前我國(guó)的企業(yè)很少有能做到這一點(diǎn)的。大多數(shù)企業(yè)遵循“執(zhí)行指令、服從規(guī)范”的倫理道德和絕對(duì)的層級(jí)管理方式,員工主動(dòng)性和積極性受到束縛。
2.2企業(yè)文化建設(shè)基石較為薄弱
我國(guó)的企業(yè)文化起步較晚,內(nèi)部控制制度主要以制度建設(shè)為主,忽略了企業(yè)文化的作用。缺少文化熏陶的企業(yè)往往對(duì)員工的文化關(guān)懷不夠,員工的個(gè)人價(jià)值得不到實(shí)現(xiàn),更高層次的需要就更得不到滿足了,這會(huì)導(dǎo)致員工工作不積極,產(chǎn)生不良情緒,導(dǎo)致行為過激,而且企業(yè)文化基礎(chǔ)薄弱也會(huì)使員工缺少對(duì)組織的歸屬感,客觀上降低了內(nèi)部控制的有效性。因此,企業(yè)內(nèi)部良好企業(yè)文化的缺位不但導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展歷程緩慢,還間接削弱了內(nèi)部控制的效力,進(jìn)而加劇了企業(yè)內(nèi)部的“道德貧困”。
2.3企業(yè)功利主義過重
在企業(yè)追求利益最大化的大社會(huì)背景下,員工往往容易喪失理性,為了追求企業(yè)和個(gè)人利益而做出一些違法違規(guī)的事,影響了內(nèi)部控制的和諧。因此,在一個(gè)徇私舞弊的企業(yè)里,即使沒有舞弊的意愿員工也很難潔身自好。優(yōu)秀的企業(yè)文化能給員工灌輸正確的企業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)判斷,使員工有強(qiáng)烈的集體責(zé)任感和羞恥意識(shí),知道什么可為什么不可為,從而建立自我約束機(jī)制,來彌補(bǔ)制度的缺憾。
2.4錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向加劇內(nèi)控失效
優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠引導(dǎo)員工調(diào)整自己的價(jià)值目標(biāo)和行為習(xí)慣,避免發(fā)生利益沖突。而充斥著錯(cuò)誤價(jià)值觀念的企業(yè)文化則會(huì)助長(zhǎng)員工間的惡性競(jìng)爭(zhēng),導(dǎo)致內(nèi)部控制失控甚至舞弊的產(chǎn)生。公司過于沉溺于短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。歷史是公司植根的動(dòng)力,現(xiàn)在許多的公司為了追求所謂的時(shí)尚,常常輕易拋棄了自己的傳統(tǒng)根基,這樣做的同時(shí),它們也拋棄了曾經(jīng)的引領(lǐng)他們?nèi)〉贸晒Φ哪切┖诵膬r(jià)值觀念,變得貧乏無力而又漂泊不定,一味地追逐任何時(shí)尚的商機(jī)。
3基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制優(yōu)化措施
從根基上優(yōu)化內(nèi)部控制,就要全面的診斷和考察文化環(huán)境,明確企業(yè)文化在內(nèi)部控制優(yōu)化中的主要作用。
3.1自我激勵(lì)的文化優(yōu)化
良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和建立的基礎(chǔ)。優(yōu)秀的企業(yè)文化,能夠?qū)⒐纠砟钬灤┯趩T工的價(jià)值觀念中,讓員工樹立正確的價(jià)值判斷,知道什么可為什么不可為,從而建立自我約束機(jī)制,指導(dǎo)行為形成個(gè)人“行動(dòng)力”。優(yōu)化企業(yè)文化構(gòu)建富有人性化的制度環(huán)境,倡導(dǎo)和諧的內(nèi)部制約機(jī)制,形成以人為本的內(nèi)在約束,避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條條框框和個(gè)人獨(dú)斷專行。這有利于集體道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的形成,培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)管理制度的認(rèn)同感,實(shí)現(xiàn)外部與內(nèi)部約束的有機(jī)統(tǒng)一。
3.2自我約束的文化優(yōu)化
企業(yè)文化主張企業(yè)建立以人為本的管理理念,形成尊重人、關(guān)心人、理解人、重視人的企業(yè)文化氛圍,將員工的自我價(jià)值作為企業(yè)的終極目標(biāo),豐富與完善物質(zhì)和精神激勵(lì)方式,來增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感,更為重要的是,企業(yè)文化讓企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)了自我激勵(lì)。此外,企業(yè)文化以企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神等非規(guī)則的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的柔性約束,提高了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此,激勵(lì)本身就是一種管理方法,員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)是員工在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)充分發(fā)揮能力的保證。
3.3低成本管理的文化優(yōu)化
企業(yè)文化的管理方式有低成本的優(yōu)點(diǎn):第一,作為企業(yè)的非正式內(nèi)部控制機(jī)制,企業(yè)文化控制彌補(bǔ)了正式的企業(yè)制度的不足,降低了監(jiān)督成本;第二,企業(yè)文化減少了成員預(yù)期的不確定性,有利于員工知識(shí)和能力的積累;第三,企業(yè)文化能夠改變員工的行為偏好,使他們與組織達(dá)成共同目標(biāo),這恰恰降低了企業(yè)運(yùn)行中的談判與討價(jià)還價(jià)的成本。在新企業(yè)文化的指導(dǎo)下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主管理,企業(yè)既代價(jià)最低,也降低了企業(yè)的成本費(fèi)用。
4結(jié)語
隨著管理理論與內(nèi)部控制的不斷完善,人們逐漸認(rèn)識(shí)到“人”才是內(nèi)部控制最主要的主體,倡導(dǎo)企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性。在這種企業(yè)文化背景下,過于剛性過于管束的內(nèi)部控制很難得到員工的廣泛認(rèn)同,從而導(dǎo)致執(zhí)行困難。因此,本文提出構(gòu)筑由“企業(yè)文化為主,內(nèi)部控制為輔”剛?cè)岵?jì)的管理方式,服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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作者:劉淑賢 單位:濰坊職業(yè)學(xué)院
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