新政策下的個人所得稅納稅籌劃研究

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摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和人們收入水平的提高，我國自1980年通過《中華人民共和國個人所得稅法》以來，先后進行了七次修正，其中2018年全國人大《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正，迎來了一次根本性的變革，徹底改變了我國原有的個稅稅制基礎(chǔ)和計稅方法，對原有的納稅籌劃方案的設(shè)計勢必造成深遠的影響。本文立足于新政策下個人所得稅改革重點之上，結(jié)合新個稅的特點與企業(yè)的實際，為合法合理進行納稅籌劃提供了相應(yīng)思考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；利益最大化

新個稅的實施，有利于調(diào)節(jié)勞動者收入分配，縮小貧富差距，科學(xué)合理地配置社會資源；有利于減少勞動者稅負，增加收入；有利于間接增加對勞動者的激勵，調(diào)動勞動者的積極性，促進生產(chǎn)力。在這種情況下，企業(yè)如何在依法納稅的前提下，依照實施細則規(guī)范納稅行為；如何結(jié)合企業(yè)和個人的實際，作出科學(xué)而合理的納稅籌劃工作；如何在降低稅收風(fēng)險的情況下，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，充分實現(xiàn)國家、企業(yè)和個人三者之間的利益最大化。

一、新個稅政策改革的主要內(nèi)容

(一)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制本次改革將由原來的分類征稅方式改為綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。即由原來個人取得的各種應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法，改革為將工資薪金、勞務(wù)報酬等4項所得納入綜合所得征稅范圍，實施統(tǒng)一的稅收制度；對經(jīng)營所得等其他分類仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。

(二)提高綜合所得免征額及優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)新個稅法通過提高“免征額”和優(yōu)化調(diào)整“稅率”減稅，實行雙重減稅措施，綜合考慮了勞動者消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。一是對原有的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得四項所得，統(tǒng)一納入綜合所得計算，“免征額”3500元/月提高到6萬元/年，從按月計稅變更為累計預(yù)扣制。二是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。以原有的工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進稅率)為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。

(三)設(shè)立專項附加扣除機制在提高個稅綜合所得“免征額”的基礎(chǔ)上，明確原有的個人基本社保等扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加了子女教育支出等6項與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義

(一)規(guī)范納稅行為，增強納稅人的納稅意識在個人所得稅納稅籌劃的意義方面，其中較為重要的是有助于規(guī)范納稅行為，增強納稅人的納稅意識。狹義來說，如果企業(yè)想要留住高層次人才，高收入個人想要實現(xiàn)減少納稅支出的目標，均需熟悉及掌握當(dāng)前我國實行的個人所得稅相關(guān)政策和法律、法規(guī)，而在熟悉和掌握的過程中，納稅人會不斷地研讀稅法，結(jié)合自身，規(guī)范納稅行為，進行個稅納稅籌劃工作。廣義來說，有利于形成良好的納稅風(fēng)氣，從而規(guī)范稅收行為，為國家的稅收工作的順利開展帶來良好的基礎(chǔ)支撐作用。

(二)實現(xiàn)國家、企業(yè)和個人三者之間的利益最大化新個稅政策的制定，旨在更加合理配置社會資源，進一步減少貧富差距，促進社會更加和諧穩(wěn)定發(fā)展。在政策范圍內(nèi)繳納稅收的同時，也應(yīng)時刻關(guān)注相關(guān)的優(yōu)惠政策，根據(jù)不同的個人適用情況不同，量身定制個人所得稅稅收籌劃。例如粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策、殘疾人優(yōu)惠政策、專項附加扣除等稅收減免政策。在實際工作中，開展個人所得稅納稅籌劃，從表面上看僅僅是有利于納稅人減少納稅支出，提高其實際收入水平，但同時也有利于企業(yè)間接激勵人才，留住人才，促進生產(chǎn)力；有利于國家通過收集和分析納稅人的申報行為，不斷規(guī)范和修正現(xiàn)行個人所得稅法，使得稅收法律、法規(guī)等國家制度得到逐步完善，進而推進國家相關(guān)稅收政策的貫徹和實施。所以，納稅人應(yīng)正確處理國家、企業(yè)和個人三者的關(guān)系，在依法納稅的前提下，依照實施細則規(guī)范納稅行為并結(jié)合自身實際，作出科學(xué)而合理的納稅籌劃工作。既能保證國家的利益切實得到保護，又能實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)力的提高或個人價值的提升，讓企業(yè)或個人均能得到實惠，充分實現(xiàn)國家、企業(yè)和個人三者之間的利益最大化。

三、新個人所得稅政策下的納稅籌劃研究與探討

(一)減少名義收入，工資薪金福利化由于個稅對綜合所得采用的是七級超額累計稅率。隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，在沒有影響納稅人實際收入和生活待遇的前提下，可與企業(yè)達成協(xié)議，把原本是工資薪金的那部分收入轉(zhuǎn)為提供非貨幣性福利(如學(xué)費、提供住所等)，通過將名義收入轉(zhuǎn)化為具體福利，以達到降低稅負的目的。例1(因2019年起個稅執(zhí)行累計預(yù)扣法，故本文按年累計收入測算)：假設(shè)曾某年收入為17萬元，免征額6萬元/年，專項扣除1.32萬元/年，專項附加扣除2.4萬元/年，CFO學(xué)費2萬元/年。即曾某年應(yīng)納稅額為：(170000-60000-13200-24000)×10%-2520=4760元。若改為企業(yè)為其報銷學(xué)費，工資總額調(diào)整為150000元/年。則曾某年應(yīng)納稅額為(150000-60000-13200-24000)×10%-2520=2760元。這樣在沒有影響曾某總收入的前提下，就可以節(jié)稅2000元。

(二)增大稅前扣減項目金額在減少名義收入的基礎(chǔ)上，納稅人也可以通過增大稅前扣減項目金額(如國家稅收減免政策及國家現(xiàn)有制度可扣除項目的上限標準等)來達到降低稅負的目的。例2：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)，明確了住房公積金相關(guān)個人所得稅政策，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)且不超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，在不增加企業(yè)負擔(dān)的情況下，可以充分利用國家公積金政策，適當(dāng)提高住房公積金的計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，為員工建立一種長期保障機制，提高員工的福利水平，同時也能降低企業(yè)和員工的稅負水平。曾某年收入為12萬元，免征額6萬元/年，目前公積金計提比例為7%，暫不考慮其他稅前扣除因素。曾某應(yīng)納稅額為(120000-60000-120000×7%)×10%-2520=2640元，曾某實際收入為120000+120000×7%-2640=125760元。企業(yè)實際負擔(dān)為120000+120000×7%=128400元。在不增加企業(yè)負擔(dān)的前提下，若把公積金提取比例提高到12%，則員工工資A需滿足以下公式：120000+120000×7%=12%A+A，即A=114642.86。故曾某應(yīng)納稅額為(114642.86-60000-114642.86×12%)×10%-2520=1568.57元，曾某實際收入為114642.86+114642.86×12%-1568.57=126831.43元。企業(yè)實際負擔(dān)為114642.86+114642.86×12%=128400元。提高住房公積金提取比例后，曾某應(yīng)納稅額1568.57-2640=-1071.43元，實際收入提高126831.43-125760=1071.43元。可見，企業(yè)應(yīng)盡可能在國家稅法許可的范圍內(nèi)提足“四金”。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多的實惠。

(三)年底考核獎金納稅籌劃政策根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)中明確，對于年終一次性獎金除以12個月，按照月?lián)Q算后的綜合所得月稅率表計算個稅的政策給予3年過渡期，延續(xù)到2021年12月31日。在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。那么，在過渡期間，納稅人取得年終獎應(yīng)選擇“單獨計稅”O(jiān)R“并入當(dāng)年綜合所得計稅”更劃算呢？例3：1.中等收入者假設(shè)曾某年收入為6萬元，年終獎金2萬元，免征額6萬元/年，專項扣除1.32萬元/年，假定曾某無其他綜合所得及減免稅事項。方法一：單獨計稅①定稅率和速算扣除數(shù)：20000/12=1666.67元，確定適用稅率為3%。全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=20000×3%=600元。②不含全年一次性獎金的綜合所得應(yīng)納所得額=(60000-60000-13200)=-13200元，故2019年不含全年一次性獎金的綜合所得無需繳納個人所得稅。③合計應(yīng)納個人所得稅=600+0=600元方法二：并入當(dāng)年綜合所得計稅曾某2019年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(60000+20000-60000-13200)×3%=204元。顯然，曾某選擇“并入當(dāng)年綜合所得計稅”方式更劃算，可以省下600-204=396元個稅。2.高等收入者延用中等收入者例子，把曾某年收入改為17萬元，年度獎金改為8萬。其他數(shù)據(jù)不變。方法一：單獨計稅①定稅率和速算扣除數(shù)：80000/12=6666.67元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元。全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=80000×10%-210=7790元。②不含全年一次性獎金的綜合所得應(yīng)納所得額=(170000-60000-13200)=96800元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520元。不含全年一次性獎金的綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(170000-60000-13200)×10%-2520=7160元。③合計應(yīng)納個人所得稅=7790+7160=14950元。方法二：并入當(dāng)年綜合所得計稅曾某2019年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(170000+80000-60000-13200)×20%-16920=18440元。顯然，曾某選擇“單獨計稅”方式更劃算，可以省下18440-14950=3490元個稅。因此，納稅人在選擇年終獎計算方法時，應(yīng)充分考慮自身的實際情況，如專項扣除及專項附加扣除高低，員工工資水平的比例等，分別計算比較，選擇最優(yōu)的可行方案。

四、結(jié)束語

依法納稅是公民的義務(wù)，新個稅的政策之下，企業(yè)一方面要做到積極響應(yīng)，切實依法納稅，以保障國家與社會的利益不受到侵害；另一方面需要在新政策規(guī)定之下，充分結(jié)合企業(yè)實際，深入細致研究稅收政策，實現(xiàn)減少與消除相關(guān)不必要的支出，以企業(yè)利益的最大化。

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作者：利少媚 單位：廣州華夏職業(yè)學(xué)院