高等學(xué)校內(nèi)部審計工作探索

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近年來，高等學(xué)校的腐敗案件有增多之勢，2007年至2011年6月，廣西教育系統(tǒng)違紀(jì)違法涉及縣處級以上干部1303人。①可見，當(dāng)前高等學(xué)校反腐倡廉工作形勢嚴(yán)峻，構(gòu)建和完善高等學(xué)校預(yù)防和懲治腐敗的風(fēng)險防范體系勢在必行，因此高等學(xué)校通過加強內(nèi)部審計來控制風(fēng)險已是必然之路。對此，本文通過分析高等學(xué)校風(fēng)險產(chǎn)生機制的層次結(jié)構(gòu)，提出內(nèi)部審計對風(fēng)險防控的必要性，進而從機構(gòu)人員、內(nèi)部控制、審計服務(wù)、職能延伸和方法創(chuàng)新等方面闡述構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕胧?/p>

一、內(nèi)部審計在高等學(xué)校風(fēng)險管理中具有重要作用

(一)完善高等學(xué)校內(nèi)部管理的制度安排。

內(nèi)部審計作為高等學(xué)校內(nèi)部管理的一個重要組成部分，與學(xué)校的其他管理機制一起擔(dān)負(fù)著健全學(xué)校一整套內(nèi)部運行機制和管理制度的重要任務(wù)，并將制度在執(zhí)行過程中遇到的問題、存在的缺陷及時向?qū)W校決策層反饋，提出完善學(xué)校內(nèi)部控制制度體系的建議，起到了高等學(xué)校自我發(fā)現(xiàn)問題、自動觸發(fā)風(fēng)險規(guī)避機制的一種必要的制度自我修復(fù)作用。

(二)促進高等學(xué)校建設(shè)與服務(wù)質(zhì)量提高。

內(nèi)部審計通過滲透到高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行過程中出現(xiàn)的問題，有針對性地提出意見和建議，促進高等學(xué)校加強管理和控制;針對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，采取不同的審計方法對高等學(xué)校經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后監(jiān)督，及時糾正和制止在開展經(jīng)濟活動過程中損害國家和學(xué)校、教職工利益的行為，促進高等學(xué)校進一步健全完善內(nèi)部控制機制，增強高等學(xué)校的自我約束能力，提高內(nèi)部管理水平以促進高等學(xué)校適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，全面提高高等教育的質(zhì)量。

(三)提高高等學(xué)校教育經(jīng)費使用效益。

目前，高等學(xué)校的教育經(jīng)費供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高等教育內(nèi)涵式的發(fā)展需要，教育經(jīng)費供求關(guān)系的相對緊張是制約高等學(xué)校改革和發(fā)展的重要因素。但從近期政府機構(gòu)和社會審計對高等教育經(jīng)費的部分審計結(jié)果來看，一方面存在高等學(xué)校教育經(jīng)費供給相對緊張的情況，另一方面也存在高等教育資源配置不盡科學(xué)、經(jīng)費使用不盡合理，沒有針對性地安排到必需的高等教育發(fā)展方向，導(dǎo)致高等教育經(jīng)費浪費與緊缺并存的局面。解決這一矛盾的方法是開源節(jié)流，內(nèi)部審計工作通過對教育經(jīng)費籌集和使用的監(jiān)督，通過開展審計和審計調(diào)查，確保開源渠道的暢通，并及時發(fā)現(xiàn)高等學(xué)校教育經(jīng)費使用過程中存在的問題，杜絕浪費，實現(xiàn)節(jié)流，有利于促進高等學(xué)校內(nèi)控機制的完善，加強內(nèi)部管理，提高教育經(jīng)費的使用效益。

(四)確保高等學(xué)校遵循財務(wù)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律。

內(nèi)部審計依賴于其相對獨立性，通過履行對學(xué)校內(nèi)部事項的責(zé)任審計和審計調(diào)查，督促財務(wù)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行與落實，幫助高等學(xué)校加強組織機構(gòu)建設(shè)和內(nèi)部管理制度建設(shè)。同時，維護財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性是審計法賦予內(nèi)部審計的重要職能之一，通過加強審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)揭露并打擊違法行為，積極參與治理教育亂收費和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，是當(dāng)前國家實現(xiàn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化中保護干部、反腐倡廉的工作需要，有利于國家持續(xù)推進反腐敗斗爭、清理整頓干部隊伍。因此，對高等學(xué)校來說，內(nèi)部審計工作履行好內(nèi)部監(jiān)督職能，可以有效地防止各類違反財經(jīng)紀(jì)律、違背高等教育發(fā)展規(guī)律的行為發(fā)生，可以持續(xù)規(guī)范高等學(xué)校的經(jīng)濟秩序，使高等學(xué)校的各類經(jīng)濟活動健康有序地運行，確保高等學(xué)校各項財經(jīng)政策法規(guī)、管理制度的執(zhí)行和落實到位，也可以為高等學(xué)校創(chuàng)造出良好的育人環(huán)境，培養(yǎng)更多國家建設(shè)需要的人才。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生機制及其審計管控的必要性

(一)高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生機制。

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合高等教育的運行機制，高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生和傳遞的過程可以分為三個層次。

1.風(fēng)險根源因素。導(dǎo)致高等學(xué)校風(fēng)險的外部因素首先是政治因素，包括辦學(xué)方向、政策執(zhí)行等偏差造成損失的可能性。風(fēng)險的社會因素是指社會制度、社會群體、文化傳統(tǒng)、道德規(guī)范、社會輿論和風(fēng)俗習(xí)慣等。法律因素引致的高等學(xué)校風(fēng)險也不容忽視，違反法律法規(guī)的規(guī)定將造成學(xué)校聲譽受損甚至遭受經(jīng)濟損失。風(fēng)險的內(nèi)部因素有管理因素和人力因素兩個方面。管理因素是指所有者缺位，高等教育屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，財政性資金作為高等學(xué)校收入的主要來源，高等學(xué)校則要履行相應(yīng)的受托責(zé)任，但高校的管理者如果個人素質(zhì)低下、管理水平不高、“一崗雙責(zé)”廉政責(zé)任承擔(dān)不到位，或者高等學(xué)校的內(nèi)部管理制度不完善等方面的原因，不能完全履行相應(yīng)的職責(zé)而給高等學(xué)校造成損失。人力資源因素是指對所服務(wù)的組織即高等學(xué)校進行價值創(chuàng)造起到貢獻(xiàn)作用的知識、能力、技能、經(jīng)驗、體力、個性等的總稱，是高等學(xué)校最重要的教育資源。如果專業(yè)教師短缺、高層次人才流失嚴(yán)重、人力資源投入不足，不利于高等學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

2.風(fēng)險傳導(dǎo)環(huán)節(jié)。在高等學(xué)校內(nèi)部，由于風(fēng)險根源要素的作用，風(fēng)險產(chǎn)生后的傳導(dǎo)要素包括高等學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)率、錄取的生源狀況等幾項，其中前五項為財務(wù)要素，反映在某一特定日期高等學(xué)校的財務(wù)狀況和某一特定時期高等學(xué)校的財務(wù)運行結(jié)果，后三項反映高等學(xué)校的辦學(xué)狀況。風(fēng)險根源要素的不確定性首先會影響風(fēng)險傳導(dǎo)要素，使其呈現(xiàn)不確定性而產(chǎn)生各種風(fēng)險，導(dǎo)致高等學(xué)校產(chǎn)生一定程度的聲譽和經(jīng)濟損失。

3.風(fēng)險效應(yīng)。風(fēng)險效應(yīng)是風(fēng)險根源因素發(fā)生變動經(jīng)過風(fēng)險傳導(dǎo)環(huán)節(jié)對高等學(xué)校整體運行所產(chǎn)生的動態(tài)風(fēng)險變化。風(fēng)險根源因素中各種因素的不確定性可能會在一定程度上導(dǎo)致風(fēng)險傳導(dǎo)的各個要素產(chǎn)生與預(yù)期結(jié)果的偏差，導(dǎo)致高等學(xué)校整體運行狀況不佳，引起財務(wù)狀況的惡化，進而造成教學(xué)科研質(zhì)量下降。這些因素持續(xù)作用，還會導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)率下降和學(xué)校生源質(zhì)量的持續(xù)下降，使學(xué)校聲譽受損、學(xué)校的綜合競爭力下降。在風(fēng)險效應(yīng)環(huán)節(jié)中償債能力和收益能力反映高等學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，影響高等學(xué)校是否能夠構(gòu)建持續(xù)穩(wěn)定的財務(wù)基礎(chǔ);運行發(fā)展能力反映高等學(xué)校的內(nèi)部運行風(fēng)險，涉及高等學(xué)校的學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)是否實現(xiàn)原定的發(fā)展目標(biāo);辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)率、生源狀況反映高等學(xué)校的辦學(xué)風(fēng)險，涉及高等學(xué)校對社會產(chǎn)生的影響、對社會貢獻(xiàn)是否能夠持續(xù)等。財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部運行風(fēng)險、辦學(xué)風(fēng)險共同作用，對高等學(xué)校的內(nèi)部風(fēng)險產(chǎn)生綜合效應(yīng)。

(二)通過內(nèi)部審計管控高等學(xué)校風(fēng)險的必要性。

一方面，內(nèi)部審計管控高等學(xué)校風(fēng)險既是其內(nèi)部審計部門規(guī)避審計風(fēng)險的需要，也是內(nèi)部審計管控高等學(xué)校在辦學(xué)過程中面臨不能實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時各種不確定因素產(chǎn)生風(fēng)險的需要，并將其作為確定審計項目及其審計重點、開展內(nèi)部審計工作的依據(jù)。從這個角度來說，高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)開展的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且杂绊懜叩葘W(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部運行風(fēng)險為依據(jù)來確定審計項目，以其開展的能夠降低運行風(fēng)險的行為作為測試重點，來評價實現(xiàn)內(nèi)部運行風(fēng)險降低的充分性和有效性，并有針對性地提出降低內(nèi)部運行風(fēng)險建議的一種方法。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)通過提出針對性的建議，降低高等學(xué)校的內(nèi)部運行風(fēng)險是高等院校實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的現(xiàn)實需要。近年來，高等教育改革持續(xù)深化，高等學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展中遇到的融資、合并重組、校企合作、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展、后勤社會化、開辦獨立學(xué)院等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟行為日趨復(fù)雜，管理呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化傾向，高等學(xué)校建設(shè)和發(fā)展中所存在的各種不確定性大大增加，而由此帶來的籌資、投資、合并、運行風(fēng)險也越來越引起管理當(dāng)局的重視。高等學(xué)校內(nèi)部審計工作應(yīng)隨戰(zhàn)略發(fā)展和管理目標(biāo)的變化和要求而不斷更新工作理念、更新工作方法，以內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)為抓手，關(guān)注高等學(xué)校管理風(fēng)險發(fā)生的可能性和可能會導(dǎo)致的后果，使審計工作的重心前移，以量化的風(fēng)險水平為重點，在評估測試風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，有針對性地選擇審計項目開展內(nèi)部審計工作。通過這樣的選擇，使高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作始于風(fēng)險選擇，結(jié)束于風(fēng)險控制和規(guī)避，使風(fēng)險審計貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程，以確保充分發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險管理的積極作用。

三、推動高等學(xué)校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的舉措

(一)健全高等學(xué)校內(nèi)部審計的隊伍與機構(gòu)。

一是高等學(xué)校內(nèi)部審計人員必須牢固樹立風(fēng)險意識。有力防范內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，在開展內(nèi)部審計的工作過程中，通過運用正確的審計方法及審計程序，切實把好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量關(guān)。在執(zhí)行審計工作業(yè)務(wù)時應(yīng)首先考慮可能存在的審計風(fēng)險和肩負(fù)的工作使命，關(guān)注高等學(xué)校建設(shè)發(fā)展所面臨的各種風(fēng)險和實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的需要，通過對籌資、投資、合并、運行風(fēng)險等進行分析和評估，有針對性地提出降低風(fēng)險的建議，使學(xué)校在保證辦學(xué)社會效益、提供高質(zhì)量的高等教育服務(wù)的同時，提高高等教育經(jīng)費的使用效果和效率，最終降低審計風(fēng)險。二是保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的相對獨立性。《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法(試行)》明確提出:“內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容主要包括以下方面:內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況;內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)及運行機制的合理性、健全性;內(nèi)部審計人員配置及專業(yè)勝任能力”等。獨立性是審計的靈魂，要充分發(fā)揮高等學(xué)校內(nèi)部審計的積極作用，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計機構(gòu)保持相對的獨立性、在高等學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。三是注重提高高等學(xué)校內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。當(dāng)前形勢下，高等教育向內(nèi)涵式發(fā)展，財稅管理體制改革進一步深化，高等學(xué)校新財務(wù)會計制度已正式實施，對高等學(xué)校內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作水平提出了新的更高的要求。高等學(xué)校內(nèi)部審計人員必須注重業(yè)務(wù)知識的更新積累和擴展，通過自學(xué)、后續(xù)教育和其他形式，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，了解最新的財務(wù)業(yè)務(wù)知識和工作動態(tài)，提高專業(yè)勝任能力，客觀公正地開展內(nèi)部審計工作。

(二)健全完善高等學(xué)校內(nèi)部控制體系。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作，無論是以國家或?qū)W校的制度為基礎(chǔ)開展審計，還是以風(fēng)險為導(dǎo)向、結(jié)合國家或?qū)W校制度開展審計，都是以行政事業(yè)單位特別是高校內(nèi)部控制理論規(guī)范為基礎(chǔ)。由于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》是從2014年開始施行，很多高等學(xué)校還沒有全面開始實施，沒有形成系統(tǒng)的權(quán)責(zé)明晰、制約有效、運行高效、科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理機制，導(dǎo)致一些高等學(xué)校存在各種不正之風(fēng)以及發(fā)生各種違法亂紀(jì)事件。在高等學(xué)校內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，一方面，可以為高等學(xué)校內(nèi)部審計參與學(xué)校的風(fēng)險管理角色提供基礎(chǔ)，改變高等學(xué)校內(nèi)部審計人員評價內(nèi)部運行風(fēng)險和實施風(fēng)險防范的方法，促進高等學(xué)校內(nèi)部審計管理與其他風(fēng)險管理要素的有機結(jié)合;另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)站在相對獨立的角度，對學(xué)校層面內(nèi)部控制工作的組織、內(nèi)部控制機制的建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)等情況評估存在的風(fēng)險，并從審計的角度提出風(fēng)險應(yīng)對措施，進而建議學(xué)校按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求健全內(nèi)部控制管理體系，促使學(xué)校加速建立健全內(nèi)部控制制度。

(三)提高高等學(xué)校內(nèi)部審計的服務(wù)水平。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作通過履行監(jiān)督和控制功能，為提高高等學(xué)校教育經(jīng)費的使用效果和效率服務(wù)?！秲?nèi)部審計質(zhì)量評估辦法(試行)》也明確提出:“內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容主要包括以下方面:……各利益相關(guān)方對內(nèi)部審計的認(rèn)可程度和滿意程度……”在黨的十八大要求全面提高高等教育質(zhì)量和深化財政管理體制改革的形勢下，高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作更加應(yīng)該清醒地認(rèn)識到這一點，內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵是協(xié)助學(xué)校和其他管理部門健全完善內(nèi)部控制機制，提高內(nèi)部管理水平，促進實現(xiàn)高等教育資源的最優(yōu)配置。高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞為學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展和教職工提供服務(wù)這一中心，選取管理層和教職工關(guān)注的熱點、難點問題來開展審計跟蹤和調(diào)查，為管理層提供科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的參考信息，為教職工提供所需要的信息，為學(xué)校持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

(四)拓寬高等學(xué)校內(nèi)部審計領(lǐng)域與職能。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作，在制定審計工作計劃的階段，應(yīng)合理評價內(nèi)部審計風(fēng)險的程度大小，以識別高等學(xué)校潛在的內(nèi)部風(fēng)險領(lǐng)域。在實施內(nèi)部審計工作的過程中，需要進行廣泛的分析性測試和評估，以縮小詳細(xì)測試、詳細(xì)審計的范圍，減少一些無用的審計工作。在擬定審計報告階段，應(yīng)對學(xué)校的會計報表進行整體復(fù)核，檢查是否存在異常現(xiàn)象。高等學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)及其工作人員還要與時俱進，把內(nèi)部審計工作的重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支監(jiān)督轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟責(zé)任審計和效益審計、績效評價上，轉(zhuǎn)變到提供管理信息和增值服務(wù)上，按照高等學(xué)校經(jīng)濟運行的規(guī)律對高等學(xué)校的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計。嚴(yán)格按照國家關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的要求，如《建設(shè)項目審計指南》、《物資采購審計指南》、《高等學(xué)校審計指南》等，推進落實內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化，不斷完善審計抽樣、風(fēng)險評估、內(nèi)部審計公示等審計方法，采取有效的措施，科學(xué)運用和進行內(nèi)部審計公示，從而拓寬審計領(lǐng)域，強化審計職能，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作水平。

(五)創(chuàng)新高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的技術(shù)方法。

從審計工作技術(shù)上看，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作模式與其他審計模式相比，具有明顯的創(chuàng)新性，也更加優(yōu)越。這種審計工作模式使高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作人員對可能發(fā)生的審計風(fēng)險的控制由被動變?yōu)橹鲃樱軌虼龠M審計風(fēng)險理論和審計實際工作的有機結(jié)合和緊密互動。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作能夠促進審計工作人員重視可能會產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)，促使他們根據(jù)審計風(fēng)險來制定審計工作計劃，以確定收集審計證據(jù)的策略，使內(nèi)部審計的工作過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。同時，還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開展基于信息系統(tǒng)的審計，并對開展以高等學(xué)校信息化為基礎(chǔ)的審計工作所涉及的方法、工具進行升級，使高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作與時俱進，提高效率和質(zhì)量。更加注重基礎(chǔ)工作，制定完善的審計工作方案，并以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤┮婪▽徲?、依法處理，確保內(nèi)部審計工作的規(guī)范和合法，避免隨意審計和無序?qū)徲?。對于管理層和教職工關(guān)注的熱點問題，則需要實行全過程的審計監(jiān)督，從工作開展時即開始介入，做到事前、事中和事后審計相結(jié)合，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合，積極防范和規(guī)避各種風(fēng)險，確保學(xué)校人才培養(yǎng)和科學(xué)研究各項活動的順利開展。

作者：黃敏新 廖玉 單位：廣西財經(jīng)學(xué)院