中小企業(yè)內部審計法律制度的缺陷

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摘要我國中小企業(yè)內部目前審計法律制度薄弱，管理水平低，執(zhí)行能力不足，而且，這些制度由于歷史和現實原因，無法給予足夠的重視在企業(yè)內部的審計上，也缺乏一定的體制保障來實現企業(yè)目標的發(fā)展。為了使企業(yè)內部審計的法律制度得到良好的改善，需要一個由國家建立的企業(yè)內部審計標準制度，制定一部相關的公企業(yè)內部審計法，并改和完善進有關立法和制度。根據現代企業(yè)系統(tǒng)的設計要求，企業(yè)必須加強自身的競爭力，建立企業(yè)內部審計團隊，加強宣傳法律法規(guī)方面的工作，加強企業(yè)經營，完善內部控制機制，在使企業(yè)經營效率提高的基礎上，進一步的確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關鍵詞企業(yè)內部審計法律制度改進策略

一、我國中小企業(yè)內部審計法律制度的作用

作為其他法律要素的基礎，與財務處等被審計單位在機構的設置上平行，可為內部審計提供必要的實施條件，這是一個在其章程的范圍內獨立的審計組織，內部監(jiān)督職能只有獨立的內部審計機構才能有權行使。此外，本部門或單位內部一直認為內部審計者就是內部審計機構，將被審計的單位看住審計活動主要針對的目標，或者認為被審財務處就是審計的目標，這就要求內部審計機構根據審計的獨立性，考慮審計的重要性，與財務部門實施并行。只有這樣，審計單位才能在某種程度上接受審計，才能更有效地開展審計工作，按照審計的基本原則，執(zhí)行高級管理層規(guī)定的審計任務。內部審計根據立法授權獨立行使監(jiān)督權，這與法律要求密切相關，即“審計單位應有平行財務處的組織結構”。這是因為內部審計的獨立性只能通過與審計單位平行來保證。此外，這一要素的法律基礎和重要性是前一要素的延續(xù)，主要側重于：首先，它對授權的性質進行了相關的界定；其次，它對授權的內容進行了相關的澄清，在這方面，明確規(guī)定了授權的性質，這是一項不可與其他人分享的權利，只能獨立行使。此外，在這一構成部分下，授權實體不包括融合財會等被經審計的單位，而是獨立的內部審計單位。接受該單位負責人責任方式的直接指導，以及行政隸屬關系的直接指導，負責直接的報告工作給該單位的負責人，并將自身實現的基礎界定為前兩項法律要求的綜合。因此，這一法律要求成為了一種基礎性保障，保障了企業(yè)內部審計的權威性，主要包括以下三點：第一,在保障能夠直接向單位負責人報告的基礎上，企業(yè)內部審計機構還應力求盡量確保內部審計的權威，減少外部因素對審計的影響；第二，審計結果的有效性取決于內部審計機構對單位負責人報告的可信性和完整性，內部審計的權威性需要通過審計結果的及時報告來加以保障，并再次基礎上充分開拓和發(fā)揮審計的效果；第三，企業(yè)內部審計機構應與財會等被審計單位的地位并行，應有獨立進行審計的權利在法律方面能夠對內部審計進行有效的監(jiān)督，另外，還可以直接的報告結果給本單位的領導。在審查內部審計所適用的法律因素之間的關系時，應將國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督視為一個關鍵因素。這是因為，企業(yè)內部審計隨著不斷變化的社會經濟與日益改革的政治文化，其傳統(tǒng)形式的審計方式已經無法滿足時代的需求，需要進行積極的調整，以確保內部審計質量得到不斷的提升，審計工作能夠得到順利的推動。由于各種實際的原因，現代企業(yè)審計部門因本身的局限性，而無法及時、積極主動地進行調整，因此，內部審計必須在主管審計機構的領導下進行。此外，應以國家經濟法范圍內的財務法律和條例為基礎，發(fā)展現代企業(yè)內部審計組織的內部審計工作。因此，企業(yè)內部審計必須在國家審計局的業(yè)務指導和監(jiān)督下進行，以便能夠依法進行。

二、我國的中小企業(yè)內部審計法律制度存在的缺陷

企業(yè)內部控制有效性核實和評價的過程是企業(yè)內部審計工作的重點，在設計和監(jiān)測企業(yè)控制系統(tǒng)時，查明和評價設計和運作方面的缺陷，并就缺陷問題提出解決建議，是該過程涉及的主要內容。然而，長期以來，我國中小企業(yè)現行的內部審計安排一直存在著一些差異，具體表現在與時代的發(fā)展需求不符、缺乏嚴格完善的法制度律、缺乏專業(yè)性的操作、執(zhí)行部門制度的力度不足，嚴重妨礙了對我國中小企業(yè)內部審計工作的進行。

（一）欠缺有約束力和執(zhí)行力的部門規(guī)章制度

長期以來，約束力的缺乏與執(zhí)行力度的不足，使得我國的企業(yè)內部審計法律制度基本上是以宏觀為導向的，企業(yè)本身沒有實質的內部審計和制裁權力，這種發(fā)展現狀導致部門規(guī)章不夠嚴格，不僅執(zhí)行效率低下，而且審計效率低下。例如，大量的內部審計活動在許多不受審計部門監(jiān)督的企業(yè)中開展，而其審計的工作又超出了國家審計機構的職權范圍。在實踐中，國家審計應當有三個目標：真正的、合法的和有效的，企業(yè)的內部審計應當是這三個目標的具體體現。因此，想要保障審計的合規(guī)與合法，審計就必須遵守既定的內容和方法。如果審計機關沒有建立適當的機制或對企業(yè)進行內部審計的專門機構，就會無法實現審計的目標。當然，還存在另外一個因素，導致這種情況的產生，除了審計署外，一些關于內部審計的相關文件由國資委、證監(jiān)會等部門或機構所制定出臺，在一定程度上能夠指導和監(jiān)督企業(yè)的內部審計，但由于存在重大差異在內部審計管理的政策之間，因此沒有任何權利表明內部審計的工作人員有能力進行內部審計，進而無法保障行政管理和內部審計的效率。

（二）與時展相背離的現有內部審計法律法規(guī)

現行的內部審計法律和條例與目前的發(fā)展情況不同，內部審計協(xié)會認為，內部審計是一項獨立和客觀的審計和咨詢活動。價值的增加和業(yè)務的改進是這項活動重點內容，要將它們放在公司的背景下，幫助實現公司的組織目標是其主要的發(fā)展目地。因此，必須進行以三個目標為重點的內部審計，即風險管理、內部控制和企業(yè)治理程序，實現核心的監(jiān)測與評價，在審計實踐中提供培訓和關鍵的服務。因此，企業(yè)的內部審計從被審計單位的被動監(jiān)督職能轉變?yōu)橄虮粚徲媶挝惶峁┓?。然而，企業(yè)內部審計的最新發(fā)展在我國的社會發(fā)展過程中并沒有以法律和條例的形式體現在內部審計當中，甚至不符合當前時代的發(fā)展需求。其中，值得注意的是，理論和實務審計界已接受將內部審計作為企業(yè)治理活動的核心內容。然而，內部審計的地位和作用在我國的《企業(yè)法》中并沒有被提到，這必然會導致公司效率的提高受到極大的影響，企業(yè)的治理無法得到有效的改善。

（三）法律規(guī)定和操作性缺位

對現代企業(yè)內部審計而言，需要得到法律和條例的支持，但有關立法并沒有對其產生積極的影響，其中，主要的缺點如下：第一，企業(yè)或行業(yè)無法通過自我管制組織對內部審計機構的工作進行管理的主要原因之一，以及缺乏類似的具體立法，造成了監(jiān)督制度的模糊性，內部審計的審計效率無法得到良好的改善；第二，有關立法對國家審計工作作了規(guī)定，但沒有規(guī)定相應的內部審計法律，也沒有規(guī)定內部審計應接受國家審計監(jiān)督；第三，對企業(yè)內部審計的指導和監(jiān)督僅僅是宏觀角度上的管理，缺乏具體的規(guī)則和業(yè)務措施，這就意味著缺乏有效的內部審計制度，在實踐中的無法完成。實際上，審計署必須根據審計法的規(guī)定對企業(yè)的內部審計履行指導和監(jiān)督的職責，且必須充分行使這一權力。但是，審計署沒有為此目的設立一個相應的單位，結果造成缺乏執(zhí)行標準，有關實體無法適當行使其權力，審計署的工作人員和管理人員沒有充分履行其職責。

三、我國中小企業(yè)內部審計法律制度缺陷的改進對策

社會組織內部審計職能轉變的先決條件從社會發(fā)展進程的角度來看，是具備權威性和完整性法律制度。然而，不可否認的是，我國中小企業(yè)內部審計的作用和地位沒有得到適當的反映，不同企業(yè)的內部審計制度差別很大，內部審計的作用和效力不足，不僅是因為我國企業(yè)內部審計的作用和地位不一，還因為我國企業(yè)內部審計的作用和效力不高，不僅阻礙了企業(yè)本身的發(fā)展，也影響了我國中小企業(yè)審計事業(yè)的進展。在這方面，必須建立一個多職能審計小組，一個完善的內部審計法律框架，并制定和通過關于內部審計的特別法律，以確保有利于審計和遵守內部審計法的環(huán)境。

（一）針對內部審計制定、頒布有針對性的法律法規(guī)

為了提高我國企業(yè)的內部審計效率，現在和將來都必須制定和通過關于內部審計的特別法律，根據具有約束力和權威性的法律進行內部的審計，以便提供關于審計實體內部審計制度的發(fā)展和運作的意見的必要解釋和指導。這類立法應當是全面的，涵蓋公營企業(yè)、私營企業(yè)、合資企業(yè)、與外資企業(yè)。只有這樣，公司內部審計過程和程序的完整性、權威性和獨立性才能得到加強，業(yè)績才能得到改善，進而能夠監(jiān)測、評價、增值企業(yè)的內部審計服務，實現有利的增長。

（二）內部審計執(zhí)法環(huán)境的完善

完善改進公司內部審計的法律制度是一個復雜的系統(tǒng)項目，需要為執(zhí)行內部審計創(chuàng)造有利的環(huán)境。為此，有必要在以下幾點上不斷進行推進：第一，通過信息和通信技術等手段，向全社會傳播關于企業(yè)內部審計的法律規(guī)定，審計部門將確保內部審計工作的透明度和問責制，并確保確保審計員和企業(yè)管理人員有意識地遵守法律和條例，并積極地維護法律和條例的權威；第二，確保為內部審計費用單獨編制的預算和賬戶得到充分利用，以履行內部審計職能，對企業(yè)進行內部審計，以便通過使用專用資金查明內部審計中的缺陷和困難；第三，調節(jié)和優(yōu)化現代管理系統(tǒng)中企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，確保制度重要組成部分的結構完整性。為了確保企業(yè)資產受到控制，企業(yè)利潤達到正常水平，減少違規(guī)行為和違法行為，需要進一步規(guī)范財務管理做法并對審計部門進行相關的監(jiān)督，以確保財務報表的完整性和可靠性，以盡量減少企業(yè)的審計風險，并為執(zhí)行工作創(chuàng)造有利的環(huán)境。

（三）內部審計法律規(guī)范體系的完善化構建

為了提高審計效率，并有效的改進我國中小企業(yè)內部審計法律制度，在審計方面，需要建立一個內部審計的法律和規(guī)章制度，以便能夠開展以下內容的工作：第一，提高企業(yè)內部審計報告效力的法律清晰度，從而在發(fā)生沖突或經濟糾紛時，企業(yè)可以作為內部審計報告行事，并將其作為法律依據；第二，使企業(yè)和工作人員的權利和義務制度化，同時不斷完善內部審計機構和工作人員的法律地位。在達成這些條件的基礎上，企業(yè)的內部審計業(yè)務才能得到充分的進行，使內部審計權力的行使依法規(guī)律的法律進行實施；第三，在采用國際內部審計標準和規(guī)范的同時，還根據本國的具體情況，通過規(guī)范內部審計管理制度和確保獨立性和質量的法律，使內部審計制度正式化。

四、結語

簡言之，分析我國中小企業(yè)審計法律框架內的內部審計、社會審計和國家審計問題對于完善我國企業(yè)內部審計、社會審計和國家審計的法律制度的工作能夠提供一定的幫助，針對我國現有階段企業(yè)內部審計存在的缺陷，需要全力的推動改革政策，構建良好的內部執(zhí)法體系，完善現有的內部審計法律法規(guī)，從而有效的推動中小企業(yè)的發(fā)展，進而推動我國社會的發(fā)展與進步。

參考文獻：

[1]楊旭．我國企業(yè)內部審計法律制度的缺陷與改進[J]．市場研究，2017(1)．

作者：王佳云 單位：東南大學法學院