高等院校會(huì)計(jì)制度評(píng)價(jià)和改革建議

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摘要：針對(duì)財(cái)政部2014年1月1日新實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合A大學(xué)具體落實(shí)新會(huì)計(jì)制度體驗(yàn)，采用實(shí)地調(diào)研、對(duì)比分析、邏輯推理等方法，評(píng)價(jià)了高校新會(huì)計(jì)制度在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、提取固定資產(chǎn)折舊和會(huì)計(jì)科目設(shè)置等改革內(nèi)容的諸多創(chuàng)新和重大突破，深入剖析了高校會(huì)計(jì)制度存在的一些問(wèn)題，并就高等院校逐步統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系和健全無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)核算等方面，提出了進(jìn)一步調(diào)整和深化改革的建議。

關(guān)鍵詞：高等院校；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也在不斷的發(fā)展以滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。2013年1月1日起實(shí)施新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大的推動(dòng)作用。高校雖屬于事業(yè)單位，但由于其存在教學(xué)與科研等事業(yè)并舉，還兼有校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)運(yùn)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)范圍普遍具有多樣性和復(fù)雜性等鮮明特征，因此在核算內(nèi)容、資產(chǎn)處理方法和財(cái)務(wù)信息結(jié)構(gòu)等方面，較其他事業(yè)單位都存在諸多較大差異，客觀要求高校應(yīng)采用與之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。為此，財(cái)政部于2013年12月30日頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），規(guī)定2014年1月1日起，全國(guó)高等院校實(shí)施新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）。兩年多來(lái)，我們切身體會(huì)到新會(huì)計(jì)制度諸多創(chuàng)新點(diǎn)和對(duì)舊制度的突破給高校會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的規(guī)范和進(jìn)步，同時(shí)也感受到還有一些需要進(jìn)一步完善之處，需要加以深入研究解決。

1新會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的改革變化

1.1新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的重大創(chuàng)新和突破

（1）拓寬了權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)指各期收入與費(fèi)用的確認(rèn)條件，分為收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)計(jì)制）和權(quán)責(zé)發(fā)生制（權(quán)責(zé)制）兩種。在高校的會(huì)計(jì)核算中明確會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)極為重要，因其為收入與費(fèi)用確認(rèn)原則的前提。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)制原則。新會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)制并適度擴(kuò)大其使用范圍，使之不僅僅局限于用在舊制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算上，包括項(xiàng)目建設(shè)投資設(shè)立“在建工程”科目核算，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分月均勻攤銷等，都是權(quán)責(zé)制的具體體現(xiàn)。作為兩種相反的核算基礎(chǔ)和方式，現(xiàn)計(jì)制和權(quán)責(zé)制確認(rèn)本期收入和支出的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)存在本質(zhì)差別：現(xiàn)計(jì)制是以實(shí)際的現(xiàn)金或支出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄，沒(méi)有考慮到本期內(nèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，無(wú)法體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)和完整；權(quán)責(zé)制比較復(fù)雜周全，它不問(wèn)貨幣資金是否在本期收到或付出，記賬均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，比如從附屬單位回收100萬(wàn)元的墊付資金，現(xiàn)計(jì)制下應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”，極容易造成將收到墊付款作為基金收入支配的決策誤導(dǎo)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定按權(quán)責(zé)制將之掛在“其他應(yīng)收款”賬戶，則真實(shí)地反映債權(quán)關(guān)系。能夠保證會(huì)計(jì)要素指標(biāo)客觀地反映公辦高校事業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)收支實(shí)際水平，便于高校會(huì)計(jì)實(shí)施業(yè)務(wù)處理，而且真正符合了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。（2）強(qiáng)化高校固定資產(chǎn)管理新會(huì)計(jì)制度高度重視高校固定資產(chǎn)管理，在固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊、基建項(xiàng)目構(gòu)建核算等方面變動(dòng)措施較多，改革力度很大。首先，新會(huì)計(jì)制度充分考慮了物價(jià)上漲導(dǎo)致貨幣貶值因素影響，將其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)普遍上調(diào)，其中“通用設(shè)備”單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)了500元，“專用設(shè)備”的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)了700元[5]。從而，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)物價(jià)形勢(shì)更加吻合；其次，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等院?？梢栽诠潭ㄙY產(chǎn)（文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量的資產(chǎn)除外）預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。這個(gè)創(chuàng)舉是一個(gè)歷史性突破。在舊會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，高校固定資產(chǎn)作為國(guó)家資產(chǎn)不允許提取折舊，造成隨著使用時(shí)間推移而不可避免出現(xiàn)毀損減少的固定資產(chǎn)價(jià)值難以在會(huì)計(jì)賬面體現(xiàn)。換言之，會(huì)計(jì)賬面固定資產(chǎn)價(jià)值與該固定資產(chǎn)實(shí)存價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符。新會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，可以更真實(shí)準(zhǔn)確地反映各類在用固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而確保報(bào)表中不再出現(xiàn)虛增資產(chǎn)價(jià)值狀況，國(guó)有資產(chǎn)安全性大大提高；最后是基建賬上的新變化，新會(huì)計(jì)制度在保持基建賬務(wù)單獨(dú)處理的同時(shí)，要求基建賬與會(huì)計(jì)大賬平行，這樣有利于保持高校基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一，更加具有相關(guān)性和完整性，也有利于加強(qiáng)高?；ㄙ~的管理和監(jiān)督。（3）更加真實(shí)體現(xiàn)高校資產(chǎn)負(fù)債率新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的權(quán)責(zé)制在固定資產(chǎn)折舊等方面都有具體體現(xiàn)，不僅使高校期末資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值更接近于實(shí)際價(jià)格，還因每期提取“累計(jì)折舊”使固定資產(chǎn)價(jià)值不斷減少影響到高校資產(chǎn)總額，從而引起高校資產(chǎn)負(fù)債率的變化，使之真實(shí)體現(xiàn)學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債水平，為正確開展融資辦學(xué)決策提供了安全信息保障。表中顯示，A大學(xué)2014年資產(chǎn)較2013年減少了322689408.84元，其負(fù)債較2013年減少了45472918.83元；由此可以計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率水平，2013年為17.42％，2014年提高到18.73％。結(jié)果表明，2013年A大學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債率是17.42%，假如2014年繼續(xù)執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度，其賬面資產(chǎn)總額不變，而負(fù)債總額較上年下降了45472918.83元，則資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)為13.69%，比上年同期降低3.73個(gè)百分點(diǎn)。但實(shí)際情況是，2014年按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)于公辦高校均應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這勢(shì)必引起賬面資產(chǎn)總額的變化。A大學(xué)選擇按照年限平均法計(jì)提折舊直接導(dǎo)致資產(chǎn)凈額減少了322689408.84元，雖然負(fù)債較上年大幅縮減了21.7%（45472918.83/209548640.17），但資產(chǎn)減少了26.91%（322689408.84/1199143024.83），資產(chǎn)降幅明顯高于負(fù)債降幅，所以造成實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率為18.73%，呈現(xiàn)不降反增局面。值得注意的是，在新會(huì)計(jì)制度背景下，A大學(xué)2014年及之后年度的資產(chǎn)負(fù)債率是建立在權(quán)責(zé)制核算基礎(chǔ)上的真實(shí)水平，對(duì)決策階層提供的會(huì)計(jì)信息是相對(duì)完整和準(zhǔn)確的，充分體現(xiàn)出新會(huì)計(jì)制度的巨大進(jìn)步。（4）會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加科學(xué)新會(huì)計(jì)制度保留了舊制度一些合理的地方，并在其基礎(chǔ)上有所增減和完善，對(duì)一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科目進(jìn)行細(xì)分并且科目編碼改為4位數(shù)字。比如A大學(xué)，其在新會(huì)計(jì)制度下需增設(shè)一些主要會(huì)計(jì)科目對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。結(jié)合A大學(xué)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，可看出新會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新之處：（1）為核算事業(yè)單位零余額賬戶的用款情況，A大學(xué)新增了零余額賬戶用款額度科目。在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下，零余額賬戶成為高校辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付、工資和獎(jiǎng)金發(fā)放的基本存款賬戶。零余額賬戶用款額度可以清晰地反映高?？梢噪S時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)；（2）A大學(xué)新增了財(cái)政應(yīng)返還額度科目，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，用來(lái)核算國(guó)庫(kù)直接支付和授權(quán)支付下高校應(yīng)收的財(cái)政返還的資金額度，反映高校年終結(jié)轉(zhuǎn)資金的數(shù)額；（3）為了更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)折舊、基建賬和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算，新會(huì)計(jì)制度增加了相應(yīng)的科目；（4）新會(huì)計(jì)制度下A大學(xué)增設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助收入科目，該科目核算舊制度下的教育、科研經(jīng)費(fèi)撥款及其他經(jīng)費(fèi)撥款的合并，有利于更好的對(duì)高校的財(cái)政補(bǔ)助資金撥款進(jìn)行核算。

1.2新會(huì)計(jì)制度的改革不足

（1）適用范圍過(guò)于狹窄雖然新會(huì)計(jì)制度在前述各方面改革都彰顯出重大創(chuàng)新和突破，但也存在一定問(wèn)題，突出地體現(xiàn)在該制度規(guī)定的適用主體范圍過(guò)于狹窄。新會(huì)計(jì)制度的第一部分第二條規(guī)定，本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校?？梢姡挥懈骷?jí)人民政府投資舉辦的公辦高校，才必須執(zhí)行新制度。對(duì)于利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)即民間投資舉辦的各類全日制民辦高校，則不適用于新會(huì)計(jì)制度。而民辦全日制高校應(yīng)該適用什么樣的會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度“總說(shuō)明”和“附注”均未提及，這勢(shì)必造成民辦高校會(huì)計(jì)核算依據(jù)混亂。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度排斥了民辦高校，必將造成民辦高等學(xué)校在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等之間游離和自主抉擇。會(huì)計(jì)核算依據(jù)的不確定性，必然造成民辦院校會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這也給高校主管單位實(shí)施財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)帶來(lái)困惑和障礙。（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革步伐緩慢新會(huì)計(jì)制度規(guī)定一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)使用權(quán)責(zé)制，而要求高校會(huì)計(jì)核算“一般采用現(xiàn)計(jì)制”，說(shuō)明權(quán)責(zé)制適用范圍有所拓寬，但主體還是使用現(xiàn)計(jì)制或現(xiàn)計(jì)制。雖然現(xiàn)計(jì)制能夠真實(shí)反映高校會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)政資金收支實(shí)際狀況，但卻難以體現(xiàn)高校事業(yè)運(yùn)行期間投入與產(chǎn)出的收支匹配原則，比如秋季新生入學(xué)時(shí)學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)均是全年的，即該學(xué)年下學(xué)期和轉(zhuǎn)年上學(xué)期的學(xué)費(fèi)總和，其中要有一半學(xué)費(fèi)是用于第二年上學(xué)期支付使用的。但按照現(xiàn)計(jì)制核算，學(xué)校和教育部均需將跨年學(xué)費(fèi)全部計(jì)入本年收入賬下。這顯然造成了學(xué)費(fèi)收與支的不相匹配，會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的學(xué)費(fèi)信息不實(shí)，從而影響高校和國(guó)家教育投資決策；再如辦學(xué)貸款利息、應(yīng)付職工薪酬、保險(xiǎn)金和公積金、按合同規(guī)定進(jìn)度支付資金的工程款等支出，均在實(shí)際支付時(shí)才能體現(xiàn)，未付但應(yīng)付款當(dāng)期賬面不反映這些支出業(yè)務(wù)發(fā)生，難免造成賬面資金較多的虛增假象，在體制層面導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重失真，也掩飾了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表體系不健全與舊制度相比，新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)表上的主要?jiǎng)?chuàng)新是增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)報(bào)表格式做出了調(diào)整，在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)尤其明顯，且新會(huì)計(jì)制度在報(bào)表的種類里去掉了會(huì)高校02-1表支出明細(xì)表（年報(bào)）[3]。新會(huì)計(jì)制度使高校的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更加具體全面，有利于高校資金管理，為財(cái)務(wù)信息使用者提供更全面具體的信息量。但是新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表體系也存在一定缺陷，沒(méi)有規(guī)定高校應(yīng)編制《現(xiàn)金流量表》，無(wú)法體現(xiàn)高校會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)運(yùn)行的資金流軌跡。（4）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出分類不合理新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。說(shuō)明學(xué)?？蒲兄С鲋械拇蟛糠盅邪l(fā)支出只是在當(dāng)期被計(jì)列收益性支出，而不能確認(rèn)為資本性支出，也就不能構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。這表明新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有強(qiáng)調(diào)區(qū)分資本性支出和收益性支出，以致于在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)少之又少，甚至有的學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表中該項(xiàng)目長(zhǎng)期為零，這也從制度層面削弱了高校教育科研成果價(jià)值。

2新會(huì)計(jì)制度需進(jìn)一步改革完善的建議

2.1明確民辦高校核算適用會(huì)計(jì)制度范圍

新會(huì)計(jì)制度應(yīng)明確規(guī)定或者說(shuō)明民辦全日制高校應(yīng)該執(zhí)行或參照?qǐng)?zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以對(duì)非營(yíng)利性全日制高校和盈利性民辦高校實(shí)行新差別對(duì)待，凡是民辦的非營(yíng)利性全日制高校，可以參照新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，或者統(tǒng)一執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》或者《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；民辦盈利性高校和非全日制高校以及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，可以參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。這樣，就可以從制度層面明確各類民辦高校的組織身份，讓民間投資興辦高校、政府與民間合資高校和中外合資舉辦的高校等多種投資主體的民辦高校在會(huì)計(jì)核算上有專門的會(huì)計(jì)制度依據(jù)，既統(tǒng)一了核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等體系，也可以有效避免民辦高校經(jīng)濟(jì)核算和業(yè)務(wù)處理口徑，并為實(shí)施會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)監(jiān)督掃除了障礙。

2.2逐步統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

針對(duì)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)核算以現(xiàn)計(jì)制為主而其弊端明顯的客觀實(shí)際，建議國(guó)家規(guī)定高校采用以權(quán)責(zé)制為主體、以現(xiàn)計(jì)制為輔助的兩者相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，應(yīng)將權(quán)責(zé)制進(jìn)一步擴(kuò)大到高校學(xué)費(fèi)收支、教職員工的公積金、項(xiàng)目建設(shè)基金結(jié)算等會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。首先，權(quán)責(zé)制較現(xiàn)計(jì)制有明顯的優(yōu)點(diǎn)。隨著高校資金來(lái)源日益多元化和社會(huì)化，會(huì)計(jì)核算不僅僅局限于國(guó)家財(cái)政資金，這為權(quán)責(zé)制的實(shí)施提供了客觀條件，打破了權(quán)責(zé)制在高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中運(yùn)用的局限性。例如高校收取學(xué)費(fèi)和項(xiàng)目建設(shè)支出，采用現(xiàn)計(jì)制核算，對(duì)學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的“債權(quán)”和學(xué)校欠施工方的“負(fù)債”，就不能一筆業(yè)務(wù)同步反映。若以權(quán)責(zé)制作為核算基礎(chǔ)，在實(shí)際收到貨幣資金之前把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入賬面，這樣賬面上可看出預(yù)算和實(shí)際的差別，更具有可比性，也能夠清晰反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，系統(tǒng)體現(xiàn)事業(yè)運(yùn)行中的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，并且可以真實(shí)地體現(xiàn)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況，為國(guó)家預(yù)算管理和高校財(cái)務(wù)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。顯然，高校很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)制比較科學(xué)合理，也更加符合高校信息使用者的需求。但是，由于高校會(huì)計(jì)屬于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，和企業(yè)的性質(zhì)和資金來(lái)源有所不同，完全采用和企業(yè)一樣的權(quán)責(zé)制也會(huì)有一定弊端，主要體現(xiàn)在預(yù)算資金核算中會(huì)使簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)核算復(fù)雜化，并且會(huì)徒增會(huì)計(jì)成本。所以，不主張高校會(huì)計(jì)核算完全統(tǒng)一為權(quán)責(zé)制核算基礎(chǔ)，對(duì)于一些比較簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和國(guó)家財(cái)政限制非常嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍采用現(xiàn)計(jì)制?，F(xiàn)計(jì)制較權(quán)責(zé)制的明顯優(yōu)點(diǎn)是它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中比較簡(jiǎn)單。所以，建議高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)暫時(shí)以權(quán)責(zé)制為主導(dǎo)，適當(dāng)?shù)剌o以“現(xiàn)計(jì)制”，待時(shí)機(jī)成熟之際，應(yīng)將高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)統(tǒng)一為權(quán)責(zé)制。這樣循序漸進(jìn)地完善，才能逐步發(fā)揮權(quán)責(zé)制的優(yōu)勢(shì)，為進(jìn)一步改革高校會(huì)計(jì)核算制度創(chuàng)造技術(shù)條件。

2.3健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系

為正確反映高校各期資金來(lái)源和取向，建議新會(huì)計(jì)制度應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表體系改革，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，要求高校會(huì)計(jì)增設(shè)《現(xiàn)金流量表》，并作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表之一，逐月編報(bào)。這樣，才能更好地反映高校資金來(lái)源結(jié)構(gòu)與規(guī)模，體現(xiàn)各種支出方向和用途，最大限度地適應(yīng)高校現(xiàn)金流量不斷加大、業(yè)務(wù)逐步增多的發(fā)展需求，滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化、發(fā)展國(guó)際化的決策信息需要。

2.4調(diào)整有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出范圍

實(shí)際上，高校除了正常的教學(xué)支出外，均有各種來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的科研支出。而高校的教師和專職科研人員的科研支出中，絕大多數(shù)資金都用于科研成果研發(fā)，最終形成了知識(shí)產(chǎn)權(quán)。其中有些成果申請(qǐng)了國(guó)家發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀專利，也有些是未申請(qǐng)專利的專有技術(shù)。為此，建議對(duì)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)展費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等與無(wú)形資產(chǎn)形成沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的支出作為收益性支出列支外，凡是構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)主體和推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)主體形成的各類支出，包括試驗(yàn)試制材料、元件、勞務(wù)用工、水電耗費(fèi)、資料檢索、數(shù)據(jù)獲取處理、調(diào)試等支出，以及成果形成后專家鑒定、專利保護(hù)申請(qǐng)等支出，在其發(fā)生時(shí)均可規(guī)定為資本性支出，待專利申請(qǐng)成功和經(jīng)專家或政府機(jī)構(gòu)鑒定所形成的非專利技術(shù)等成果產(chǎn)生后，一并轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。這樣，可以增加賬面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，也為進(jìn)一步開展成果轉(zhuǎn)讓創(chuàng)造條件，還可以增強(qiáng)高校發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

3結(jié)論

綜上，新會(huì)計(jì)制度在很多內(nèi)容上都有所創(chuàng)新，打破了舊制度的局限性，更加符合高校運(yùn)行和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)核算需要。但也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，新會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)報(bào)表體系設(shè)置和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)等方面存在諸多問(wèn)題，造成民辦高校會(huì)計(jì)核算無(wú)據(jù)可依、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力、一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和賬面價(jià)值與客觀現(xiàn)實(shí)不符等問(wèn)題。為此，建議國(guó)家加大對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革力度和進(jìn)程，促使公立高校與民辦高校統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，增加無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，從制度高度體現(xiàn)對(duì)高校教育科研成果和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的充分尊重，讓會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映高校事業(yè)運(yùn)行和發(fā)展能力，為高校教育事業(yè)決策提供可靠依據(jù)，并積極做好高校會(huì)計(jì)制度與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算基礎(chǔ)等方面相互銜接，使高校會(huì)計(jì)核算工作能夠更加科學(xué)、合理，真正成為促進(jìn)高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐工具[5]。

參考文獻(xiàn)：

［1］方淑津.關(guān)于實(shí)施新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的思考與建議［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（6）：58.

［2］李余.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（10）：16-17.

［3］楊惠.新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目變化［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（18）：114-116.

［4］孫偉，顧旭秋，郭磊.公允價(jià)值視角的投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換賬務(wù)處理研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，28（4）：99-101.

［5］王忠政.信息技術(shù)支持下的高校專業(yè)人才培養(yǎng)模式改進(jìn)研究［J］.長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（10）：101-103.

作者：汪永忠 韓旭 于開 單位；黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)財(cái)務(wù)處