會計制度改革對財務(wù)會計的影響

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；政府會計制度改革；財務(wù)會計核算；平行記賬

一、政府會計制度改革的背景

多年來，行政事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，主要是為了滿足決算報告的編制需要，全面反映預(yù)算收支執(zhí)行信息。隨著我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，原有的各類行政事業(yè)單位會計制度已難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需要、不利于政府對資產(chǎn)負債的管理、不能客觀反映各單位的成本費用情況，加上行政事業(yè)單位會計科目和核算口徑不一致，使得各行政事業(yè)單位信息可比性較差、信息報告質(zhì)量較低，不能對各單位進行有效的績效評價。為加強政府對資產(chǎn)負債的管理，客觀反映各單位的成本費用，提高會計信息質(zhì)量，使各行政事業(yè)單位財務(wù)核算統(tǒng)一化、標準化，便于對各單位進行有效的績效評價，以及滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的需要，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會計標準體系是政府會計制度改革的迫切需要，是加強現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)會計管理的重要舉措。

二、政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)會計核算的影響

（一）重構(gòu)了公立醫(yī)院會計核算模式

政府會計制度構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，即在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)平行記賬，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。預(yù)算會計主要核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算收入和預(yù)算支出。財務(wù)會計主要核算公立醫(yī)院發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項。在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)雙重功能。政府會計制度改革重構(gòu)了公立醫(yī)院的會計核算模式，使其在全面反映醫(yī)院財務(wù)信息的同時也全面反映了公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況，改變了公立醫(yī)院編制的決算報表依附于其財務(wù)會計報表體系的現(xiàn)象，為公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算提供了多方面的數(shù)據(jù)來源。

（二）增加了會計要素，統(tǒng)一并完善了會計科目

政府會計制度改革在原醫(yī)院會計制度五會計要素的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會計三要素。此外，政府會計制度改革將不同行政事業(yè)單位的會計科目進行了統(tǒng)一；在原來常用的各類業(yè)務(wù)和事項的基礎(chǔ)上增加了部分行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與事項；對同類業(yè)務(wù)盡量采用一致的處理方式。會計制度的統(tǒng)一，使醫(yī)院不同時期的財務(wù)會計信息相互可比。

（三）使會計賬務(wù)處理發(fā)生變化

政府會計制度下固定資產(chǎn)折舊方法的改變，使固定資產(chǎn)折舊的計提更加具有時效性。公立醫(yī)院在醫(yī)院會計制度下使用財政補助資金購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊和攤銷時通過凈資產(chǎn)中的待沖基金來核算，計提折舊和攤銷時直接沖減待沖基金科目，但使用這部分固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得的收入直接記入了相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)收入中，致使收入與費用不匹配，不能正確反映公立醫(yī)院的財務(wù)會計信息。而政府會計制度改革中規(guī)定使用財政補助資金購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊和攤銷時，將其直接記入費用或相關(guān)資產(chǎn)的成本中，更加客觀地反映了公立醫(yī)院的財務(wù)會計信息。

（四）形成新的會計報表體系

《政府會計制度》規(guī)定公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表兩大類。政府會計制度改革針對新的核算內(nèi)容，對報表的結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，細化了附注的內(nèi)容，增加了合并財務(wù)報表和決算報表，為公立醫(yī)院提供了更加全面、完整的財務(wù)會計信息。

三、政府會計制度改革在公立醫(yī)院財務(wù)會計核算處理過程中的難點

（一）財務(wù)人員對新政策掌握不透徹，新的財務(wù)會計核算體系不完善

這次政府會計制度改革的時間緊、力度大、范圍廣、內(nèi)容多。從會計核算模式、會計科目設(shè)置、會計賬務(wù)處理到會計報表體系等發(fā)生了一系列變化。財務(wù)會計人員盡管對其進行了學(xué)習(xí)，但未進行系統(tǒng)的、深入的研究，對相關(guān)的會計制度改革的政策掌握得不透徹，未深入理解本次會計制度改革的目的和意義，在具體處理業(yè)務(wù)時容易發(fā)生混亂。財務(wù)報告的變化給公立醫(yī)院的財務(wù)會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。為建立適應(yīng)政府會計制度改革的財務(wù)會計核算處理體系，公立醫(yī)院應(yīng)對現(xiàn)在使用的財務(wù)會計體系中不適應(yīng)的部分進行相應(yīng)更改，建立新的適應(yīng)新制度的財務(wù)會計核算處理體系，這就在無形中增加了公立醫(yī)院在財務(wù)會計核算處理方面的支出，同時也增加了公立醫(yī)院的經(jīng)濟負擔(dān)。

（二）現(xiàn)有財務(wù)會計人員難以滿足政府會計制度下財務(wù)會計核算處理的需要

政府會計制度改革要求公立醫(yī)院采用平行記賬的方式對公立醫(yī)院發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行財務(wù)會計處理與相應(yīng)的預(yù)算會計處理，具體業(yè)務(wù)事項的處理需要財務(wù)人員根據(jù)自己對政府會計制度的理解、運用程度進行相應(yīng)的職業(yè)判斷，加之公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算需按經(jīng)費性質(zhì)分別進行核算，這就要求公立醫(yī)院財務(wù)會計人員具有較強的業(yè)務(wù)能力和更高的財務(wù)會計核算水平。但公立醫(yī)院在這方面的培訓(xùn)較少，即使安排了相關(guān)培訓(xùn)，但未留充足的交流時間有效解決工作中出現(xiàn)的問題。即使財務(wù)人員自主地進行了政府會計制度改革的學(xué)習(xí)，但在將理論知識應(yīng)用到實踐中時，有時理解出現(xiàn)偏差也會導(dǎo)致核算方法和賬務(wù)處理錯誤，給財務(wù)會計核算處理增加了大量工作。

（三）公立醫(yī)院信息化程度不足，限制了政府會計制度改革的有效實施

政府會計制度改革要求會計核算采用“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度要使用平行記賬的方式在一個財務(wù)會計信息系統(tǒng)進行財務(wù)會計核算賬務(wù)處理和預(yù)算會計核算賬務(wù)處理。政府會計制度改革也對公立醫(yī)院的財務(wù)報告、預(yù)算管理和財務(wù)管理等方面提出了更加細化的要求，這就需要公立醫(yī)院對現(xiàn)有的財務(wù)會計信息系統(tǒng)及其配套軟件進行更新升級，增加大量的輔助核算才能支撐政府會計制度的順利實施。然而，公立醫(yī)院在財務(wù)信息系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)建設(shè)中未投入足夠的人力、財力、物力，使得信息系統(tǒng)發(fā)展滯后，給財務(wù)會計工作帶來了一定難度。

四、政府會計制度改革下完善公立醫(yī)院會計核算的建議

（一）熟練掌握政府會計制度，建立與其相適應(yīng)的財務(wù)會計核算體系

公立醫(yī)院要想在政府會計制度改革背景下做好財務(wù)會計核算處理工作，就需要對政府會計制度改革的一系列政策進行深入系統(tǒng)的解讀，弄明白政府會計制度改革的目的、意義，根據(jù)自身長遠發(fā)展和財務(wù)管理的需要，對一系列財務(wù)會計活動進行設(shè)置。財務(wù)會計人員應(yīng)從醫(yī)院財務(wù)會計核算處理的角度出發(fā)，對財務(wù)會計核算處理工作作出全面分析，圍繞當(dāng)前政策，作出財務(wù)會計工作的內(nèi)容調(diào)整，在深入了解政策的基礎(chǔ)上，把政府會計制度和財務(wù)會計核算處理相結(jié)合，明確下一步財務(wù)會計核算處理的方向和目標，減少其對公立醫(yī)院財務(wù)會計核算處理的影響。此外，建立與政府會計制度相匹配的且可有效實施的財務(wù)會計核算賬務(wù)處理制度體系，包括財務(wù)核算制度、財務(wù)監(jiān)管制度和財務(wù)信息披露制度。在政府會計制度改革過程中，公立醫(yī)院應(yīng)改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算模式，加大財務(wù)監(jiān)管力度，細化財務(wù)會計核算工作，提高財務(wù)會計工作效率。通過新的財務(wù)會計核算體系的實施，改善公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算工作，提高公立醫(yī)院的綜合管理能力。

（二）加強財務(wù)會計人員的培訓(xùn)工作

公立醫(yī)院要根據(jù)政府會計制度改革的要求，加強政府會計制度的宣傳學(xué)習(xí)，加大對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)力度，使他們通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，充分了解政府會計制度改革的內(nèi)容，準確把握政府會計制度改革帶來的財務(wù)會計核算內(nèi)容、方法和體系的變化，掌握最新的財務(wù)會計核算知識，利用現(xiàn)代管理手段加強財務(wù)會計工作。公立醫(yī)院對財務(wù)會計人員進行培訓(xùn)時，除要加強對政府會計制度改革內(nèi)容的學(xué)習(xí)外，還應(yīng)教給財務(wù)會計人員如何應(yīng)對改革、做好財務(wù)會計工作，并且在培訓(xùn)的過程中留出時間對工作中遇到的問題難點進行交流、溝通，使財務(wù)會計人員工作中的問題、難點得以有效解決，提高他們在實際財務(wù)會計工作中的能力。公立醫(yī)院財務(wù)會計人員也可以到財務(wù)會計核算經(jīng)驗較好的醫(yī)院進行借鑒學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)其他醫(yī)院先進的財務(wù)會計理念，掌握先進科學(xué)的財務(wù)會計管理方法，并把學(xué)習(xí)到的財務(wù)會計管理理念和方法應(yīng)用到工作實踐中，及時糾正醫(yī)院落后錯誤的財務(wù)會計管理理念和方法。同時，通過系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建設(shè)出一支具有高素養(yǎng)的財務(wù)會計人才隊伍，為公立醫(yī)院的財務(wù)會計工作儲備人才，切實提高公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算處理水平。

（三）加強公立醫(yī)院信息化建設(shè)

公立醫(yī)院要結(jié)合政府會計制度的要求和目前財務(wù)會計工作的實施情況，對公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)進行升級，升級后的公立醫(yī)院財務(wù)會計信息系統(tǒng)須在同一系統(tǒng)中滿足“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”的基礎(chǔ)上實現(xiàn)平行記賬，使其既能滿足公立醫(yī)院預(yù)算會計核算的要求，又能滿足公立醫(yī)院財務(wù)會計核算的要求，使公立醫(yī)院的財務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行信息更加清晰地展現(xiàn)出來。因政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)會計核算提出了更加細化的要求，公立醫(yī)院在財務(wù)會計信息系統(tǒng)升級時應(yīng)首先根據(jù)政府會計制度的要求，設(shè)置符合公立醫(yī)院自身情況的財務(wù)會計科目，并對其按經(jīng)費性質(zhì)等進行輔助核算；再根據(jù)要求增加預(yù)算會計體系，預(yù)算會計科目按功能分類和支出經(jīng)濟分類進行輔助核算。設(shè)置好平行記賬，使兩種基礎(chǔ)下的財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算并行。增加兩套報告系統(tǒng)，分別滿足財務(wù)報告和決算報告的需要。從政府會計制度的內(nèi)容調(diào)整上，可以看出政府對預(yù)算執(zhí)行信息的重視，公立醫(yī)院應(yīng)抓住此次政府會計制度改革的機會，完善預(yù)算管理系統(tǒng)信息化的建設(shè)，將預(yù)算會計管理工作落到實處，不斷完善財務(wù)會計核算工作?？傊畷嬛贫雀母镆呀?jīng)進入了實施階段，公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會計制度時，應(yīng)認真研讀和分析相關(guān)改革政策，深刻領(lǐng)悟政府會計制度改革的目的和意義，在實施政府會計制度改革的過程中，根據(jù)新舊制度的變化情況，結(jié)合現(xiàn)階段財務(wù)會計核算工作中存在的問題，通過對財務(wù)會計核算內(nèi)容的調(diào)整，建立適合政府會計制度的財務(wù)會計核算體系，通過加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)、升級信息系統(tǒng)等方法切實提高公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算水平，促進公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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作者：靳莉娟 單位：海西蒙古族藏族自治州蒙藏醫(yī)醫(yī)院