新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：我國現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)預(yù)算體系，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)需求，社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)信息公開要求日漸提高，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度核算制度爆發(fā)出了一系列弊端。本文研究了新出臺(tái)實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，分析了進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的必要性和原因，提出了應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度改革的措施，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度的改革是財(cái)務(wù)核算制度的完善，也是政府職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，服務(wù)型政府的建立，未來需要進(jìn)一步考慮完善政府會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職能，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，重點(diǎn)反映政府現(xiàn)金流的收支情況。新政府會(huì)計(jì)制度在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，實(shí)行決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告“雙報(bào)告”制度。新政府制度核算的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度披露信息不全面、細(xì)化了會(huì)計(jì)信息核算、強(qiáng)化了市場(chǎng)監(jiān)督等弊端。但新政府會(huì)計(jì)制度在推進(jìn)實(shí)施中遇到了許多困難和阻力，需要行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的核算規(guī)則、梳理及重樹會(huì)計(jì)核算流程，做好過渡期的會(huì)計(jì)核算銜接工作，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

二、新舊政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)不一樣?，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，僅對(duì)預(yù)算資金的分配和使用情況進(jìn)行核算，關(guān)注的重點(diǎn)是政府現(xiàn)金流的收支情況。新政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)全面地反映財(cái)政部門、預(yù)算單位的實(shí)際可支配財(cái)力，全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告制度不相同。我國現(xiàn)行的政府財(cái)政報(bào)告制度是決算報(bào)告制度，主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，無法全面、準(zhǔn)確地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、成本費(fèi)用和債資結(jié)構(gòu)。新政府會(huì)計(jì)制度中行政事業(yè)單位“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算要求滿足了在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中既進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算?！捌叫杏涃~”的核算結(jié)果是“雙報(bào)告”，同時(shí)形成財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)告?！半p報(bào)告”制度的形成為全面客觀的反映政府資產(chǎn)運(yùn)行、現(xiàn)金流量等信息創(chuàng)造了有力條件。（3）披露的信息不一樣。收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)核算制度只確認(rèn)收入和費(fèi)用，資產(chǎn)方面只考慮現(xiàn)金，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)除了確認(rèn)收入和費(fèi)用外，還引進(jìn)了資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素。

三、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）有利影響

（1）統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方法。傳統(tǒng)的行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)、中小學(xué)和高等院校等會(huì)計(jì)核算制度不不統(tǒng)一，各系統(tǒng)、各領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。新政府會(huì)計(jì)制度本著科學(xué)合理的原則有效地整合了各領(lǐng)域、各系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，不在區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在整合的基礎(chǔ)上，并沒有完全摒棄傳統(tǒng)各行業(yè)各領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算方法，而是在保留了通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上根據(jù)需要增加了各類單位共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，增強(qiáng)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息可比性。（2）會(huì)計(jì)信息披露更全面。新政府會(huì)計(jì)制度確定了單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。會(huì)計(jì)要素的重新規(guī)范不僅是會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范，也是會(huì)計(jì)信息披露更全面、系統(tǒng)的重要改革，對(duì)詳細(xì)的掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造了有利條件。（3）會(huì)計(jì)核算更加細(xì)化和準(zhǔn)確。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確反映出政府當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的支出和應(yīng)承擔(dān)的隱形債務(wù)，不能防范政府潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算能將政府每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的債務(wù)和支出金額具體化，并計(jì)入會(huì)計(jì)科目中作為政府支出予以公開，隱形債務(wù)部分公開化，讓這部分債務(wù)隱而不漏。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的核算消除了收付實(shí)現(xiàn)制下購置的資產(chǎn)一旦支出確認(rèn)為費(fèi)用便退出政府與公眾的視野的弊端，通過對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)提折舊和攤銷進(jìn)行后期核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)的管理和資源配置，有利于政府長期決策。（4）市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制更加完善。由于行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源的特殊性，未引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，造成了部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理觀念不強(qiáng)，對(duì)成本和預(yù)算的控制不到位。長期形成的財(cái)務(wù)核算及管理模式，在一定程度上造成了資源浪費(fèi)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，不利于政府改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！半p功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的新會(huì)計(jì)核算模式，使得各行政事業(yè)單位之間甚至與企業(yè)之間可比性增強(qiáng)，市場(chǎng)的監(jiān)督及制約機(jī)制不斷強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況更加透明。

（二）不利影響

（1）會(huì)計(jì)核算難度加大。對(duì)收入和預(yù)算收入的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算上存在較大差異。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)差異的調(diào)整使得會(huì)計(jì)核算的難度加大。在分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)基礎(chǔ)平行記賬，分別生成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告兩套報(bào)告中，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的沖突和協(xié)調(diào)在實(shí)操中給財(cái)務(wù)人員帶來了較大的難題。（2）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平難以應(yīng)對(duì)改革。一是行政事業(yè)單位中存在大量非專業(yè)出身的從業(yè)人員，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)體系和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，專業(yè)素養(yǎng)的缺失對(duì)新制度的主觀接受能力不足。二是財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，管理、法律、金融等方面綜合素養(yǎng)較弱，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和改革需要。三是職業(yè)道德的缺失使得會(huì)計(jì)信息造價(jià)、挪用公款等行為依舊存在，從而增加了改革推進(jìn)的難度。（3）固化的思維模式對(duì)新制度的理解不徹底。由于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制核算思維影響和對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的理解不足，短期內(nèi)難以達(dá)到《基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。固化的思維模式使得長期以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的核算方式形成的賬實(shí)不符、資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值不相符合等問題，短期內(nèi)被擱置、得不到及時(shí)的處理和過度，給后期的會(huì)計(jì)核算造成了較大困難。

四、行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（1）理順會(huì)計(jì)核算流程。政府會(huì)計(jì)制度改革表面上是會(huì)計(jì)核算制度和方法的改變，但有效的財(cái)務(wù)信息實(shí)際上是業(yè)務(wù)流程和資金流向的反映。要高質(zhì)量的提供會(huì)計(jì)核算信息，必須要理順和重構(gòu)工作流程，形成與政府會(huì)計(jì)改革要求相適應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度向“雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報(bào)告”的新政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變。各業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門要明確各自的職責(zé)邊界和工作要求，形成新的工作循環(huán)，搭建起數(shù)據(jù)共享、資料齊全的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完成表面上會(huì)計(jì)核算規(guī)則的調(diào)整，同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。（2）做好銜接工作。由于對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的理解不足和傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制核算思維的影響，短期內(nèi)對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的銜接和過渡。制定政府會(huì)計(jì)改革分階段的實(shí)施方案，明確實(shí)施任務(wù)，有計(jì)劃、有步驟的漸進(jìn)的推進(jìn)改革和銜接，最重要的是在熟悉掌握新政府會(huì)計(jì)制度要義的基礎(chǔ)上，盡快完成新賬套的設(shè)計(jì)和新核算制度的建立，使得在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)，各類會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)能順利按照會(huì)計(jì)制度的核算要求進(jìn)行核算，并形成各類報(bào)表。（3）強(qiáng)化培訓(xùn)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要有專業(yè)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，通過教育培訓(xùn)，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)主體責(zé)任意識(shí)，以適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)要求。積極倡導(dǎo)“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，營造良好的會(huì)計(jì)誠信氛圍。著力高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，鼓勵(lì)單位會(huì)計(jì)人員參加財(cái)政部門組織或認(rèn)可的專業(yè)培訓(xùn)，構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)人才梯隊(duì)。同時(shí)，適度的通過引進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)人才和第三方機(jī)構(gòu)參與單位會(huì)計(jì)管理，帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員從做賬、記賬到管理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，提高單位會(huì)計(jì)規(guī)范化水平，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。（4）提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。決算報(bào)告存在明顯的滯后性，時(shí)效性難以保障，要強(qiáng)化信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門、主管部門、單位之間會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享，各部門之間能實(shí)時(shí)掌握數(shù)據(jù)運(yùn)行狀況，不完全依賴后期的決算報(bào)告做決策。政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息大多是籠統(tǒng)的、概括性的較多的會(huì)計(jì)語言，可理解性不高，難以滿足社會(huì)公眾和報(bào)表使用者的決策和監(jiān)督管理需要。不斷完善信息披露體系，將會(huì)計(jì)語言轉(zhuǎn)化為通俗易懂的文字，全面真實(shí)地反映披露政府會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

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作者:鄭鳳娟 單位：云南省曲靖市沾益區(qū)財(cái)政局