會計制度改革對高校財務(wù)管理影響

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摘要：當(dāng)前高校財務(wù)管理制度能夠達到政府會計制度的要求嗎？這是高校在面臨政府會計制度改革時的一個重要問題。本文從該問題出發(fā)，分析了當(dāng)前高校財務(wù)管理存在的問題，討論了政府會計制度改革背景下高校的改革路徑。

關(guān)鍵詞：政府會計；高校；財務(wù)管理

一、政府會計改革背景和改革內(nèi)容

政府會計制度改革是政府改革的重要任務(wù)之一。2016年《政府會計制度》正式出臺，自2019年1月1日起施行。在此之前，高校執(zhí)行的《高校會計制度》以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)管理模式相對固定。面對政府會計改革的推進，高校傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念是否能夠經(jīng)受住改革的考驗？現(xiàn)有的工作要素是否能夠滿足政府會計的核算要求？目前的財務(wù)、內(nèi)控制度是否能應(yīng)對改革帶來的財務(wù)風(fēng)險變化？這些都是我們共同關(guān)心的問題，也是高校能否順利完成政府會計改革制度轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵所在。

二、政府會計改革主要內(nèi)容

（1）構(gòu)建“雙基礎(chǔ)”會計核算模式。具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。（2）確立“3+5”會計要素，完善會計計量模式。財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素；預(yù)算會計包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素。（3）整合基建核算。單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬。（4）構(gòu)建“雙報告”的政府會計報告體系。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。其中，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

三、高校財務(wù)管理現(xiàn)狀對政府會計制度改革的不適用

1.合同管理不規(guī)范政府會計引入了財務(wù)會計核算模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，就要求核算單位應(yīng)以經(jīng)濟業(yè)務(wù)簽訂的合同情況來確定收入和支出，對合同管理水平要求較高。但縱觀目前高校合同管理模式及現(xiàn)狀，不足以滿足政府會計核算的相關(guān)要求。首先，高校合同業(yè)務(wù)種類多元化，涉及的合同包括科研經(jīng)費、勞務(wù)人事、維修、基建、資產(chǎn)出租等。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展以及高校參與市場活動增加，業(yè)務(wù)合同種類也在不斷增加。其次，高校合同管理呈現(xiàn)多頭管理；高校因合同多元、數(shù)量龐大，大多采用授權(quán)簽訂的方式，沒有歸口機構(gòu)能夠全面掌握合同的簽訂、執(zhí)行、終止、風(fēng)險等情況，也無法準(zhǔn)確、按時向財務(wù)部門推送核算信息。最后，缺乏有效的合同管理制度，對合同的統(tǒng)一、規(guī)范管理稍顯無力。2.固定資產(chǎn)管理水平不高政府會計制度在對固定資產(chǎn)的確認、計量和信息披露等均做了新的規(guī)定。特別值得關(guān)注的是，折舊計提由“虛”變“實”，且折舊的范圍和方法得以進一步規(guī)范。按照目前固定資產(chǎn)管理模式，高校普遍存在著家底不清、產(chǎn)權(quán)觀念淡薄、賬物不符、使用效率偏低、報廢程序不規(guī)范、分類不準(zhǔn)確等問題。這些問題在政府會計執(zhí)行之后，均會被放大暴露出來。例如，折舊一旦被追溯計提后，高校資產(chǎn)規(guī)模將會急速下降，沖擊原有的資產(chǎn)泡沫；又如折舊需要計入“費用”當(dāng)中，面對高校資產(chǎn)科研、教學(xué)、行政資產(chǎn)存在交叉使用的情況，如何區(qū)分資產(chǎn)并正確歸集“費用”，對固定資產(chǎn)分類管理水平要求極高；再如，固定資產(chǎn)損壞無人管理，未及時向損壞者進行索賠等情況廣泛存在，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。3.預(yù)算管理碎片化預(yù)算管理不應(yīng)僅采取“量入為出”的支出控制手段，更應(yīng)為成本管理打下基礎(chǔ)，體現(xiàn)資源分配的效率和效益。經(jīng)調(diào)研，目前大多高校預(yù)算采取“二上二下”的預(yù)算流程：由財務(wù)處牽頭，各二級單位將預(yù)算申請報送財務(wù)處，財務(wù)處匯總論證后下發(fā)預(yù)算控制數(shù)，各二級單位根據(jù)預(yù)算控制數(shù)再次提交預(yù)算申請，財務(wù)處匯總后提交學(xué)校討論，討論通過后施行。此流程有幾個明顯的弊端：首先，信息不對稱可能導(dǎo)致預(yù)算不合理。財務(wù)部門并不具備所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專業(yè)知識，對部分預(yù)算需求的測定、標(biāo)準(zhǔn)等并不能有效論證；部分高校嘗試聘請專家或中介機構(gòu)進行論證，但效果不明顯且成本較高，并未在高校中鋪開執(zhí)行，問題依舊存在。其次，預(yù)算碎片化嚴(yán)重，各二級單位預(yù)算編制主要以自身為出發(fā)點，極少從學(xué)校整體出發(fā)考慮成本和效率問題，這樣就會導(dǎo)致匯總后的預(yù)算必然有成本和職能交叉的部分，不是成本和效益最優(yōu)化的方案。如何使學(xué)校預(yù)算整體化成為目前主要問題。很多高校開始嘗試成立學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃部門或績效評價中心，根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃對經(jīng)費進行預(yù)算論證及規(guī)劃，但并未全面鋪開，或僅涉及部分專項資金，也未能真正做到預(yù)算整體化；該部門的人員配置、工作和評估流程等問題，也值得進行進一步改革和探索。4.績效管理基礎(chǔ)不牢固，流于形式政府會計制度引向成本管理的同時，也要求績效管理。從某種意義上來說，成本管理為績效管理提供了有效支撐，績效管理進一步推動成本管理水平的提高。在收付實現(xiàn)制下，高校財務(wù)報表并不能體現(xiàn)真實的財務(wù)狀況和營運業(yè)績，也無法進行成本核算，績效管理意識缺乏。首先，大多數(shù)高校并未建立有效的績效管理體制，目前進行的績效工作僅限于財政專項資金部分，且多數(shù)依照上級部門提供的績效工作模板開展工作，并未真正發(fā)揮主觀能動性、結(jié)合自身發(fā)展，并未建立有高校特點的預(yù)算績效管理機制。其次，目前的績效管理工作并非建立在成本管理基礎(chǔ)之上，不涉及成本概念，所以開展的績效評價工作是架空的，沒有真正的反映投入產(chǎn)出的績效關(guān)系，只片面的反映產(chǎn)出的成果。5.信息化建設(shè)分散化政府會計核算體系對信息完整度、準(zhǔn)確度、及時度、相關(guān)度的要求，體現(xiàn)了對高校各項業(yè)務(wù)信息的整合和規(guī)范的要求。反觀高校的信息化建設(shè)現(xiàn)狀，問題頗多。首先，高校信息化建設(shè)大多以單項業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向而建，缺乏頂層設(shè)計和全局觀念，各系統(tǒng)之間不兼容或關(guān)聯(lián)度低等問題存在導(dǎo)致信息資源難以得到整合和共享，無法提取有效信息。其次，很多信息系統(tǒng)在前期建設(shè)過程中，僅簡化了工作流程，替代了人工處理，并未在信息收集的全面性和準(zhǔn)確性上考慮和設(shè)計，遠不能滿足政府會計制度所需。

四、政府會計制度改革下高校財務(wù)管理改革路徑

1.合同管理規(guī)范化首先，高校應(yīng)建立歸口管理的合同管理制度，改變目前多頭、分散管理的狀況。其次，加強合同管理的信息化建設(shè)，規(guī)范合同的授權(quán)、審批、簽訂、后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過程控制；完善合同管理制度建設(shè)，建立規(guī)范流程，設(shè)立關(guān)鍵性崗位；值得注意的是，高校應(yīng)對以前簽訂的合同進行全面梳理，填補管理漏洞。2.固定資產(chǎn)管理精細化高校對固定資產(chǎn)管理的提升，首先要注重對固定資產(chǎn)的認識從上至下的更新，并從全方面梳理和提升固定資產(chǎn)的管理水平，保證優(yōu)化的國有資產(chǎn)配置、高效的固有資產(chǎn)使用以及防止國有資產(chǎn)流失。其建設(shè)的關(guān)鍵點主要在于，根據(jù)制度要求建立靈活可行的資產(chǎn)調(diào)配和共享機制，調(diào)整和科學(xué)的設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位，完善相關(guān)制度，落實將資產(chǎn)管理的責(zé)任和義務(wù)，加強固定資產(chǎn)預(yù)算控制。定時開展固定資產(chǎn)清理和對賬工作，精細化到每臺每件，嚴(yán)格遵循政府會計制度的規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。3.預(yù)算管理整體化高校要正視預(yù)算管理上的缺陷，加速“碎片化”向“整體化”的轉(zhuǎn)變。首先，預(yù)算管理應(yīng)以學(xué)校發(fā)展規(guī)劃為初心和方向，有原則、有導(dǎo)向；其次，學(xué)校要適當(dāng)調(diào)整學(xué)校的預(yù)算編制和預(yù)算控制環(huán)節(jié)，改變簡單匯總的預(yù)算編制模式，加強預(yù)算評審和論證環(huán)節(jié)，引入第三方或?qū)＜覅⑴c環(huán)節(jié)，與績效掛鉤，突出績效導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，兼顧成本和效率，從而向預(yù)算整體化邁進；三是對機構(gòu)設(shè)置和人員進行調(diào)整，使預(yù)算管理崗位設(shè)置與預(yù)算管理環(huán)節(jié)相匹配，抓重點，講過程；四是在預(yù)算管理中運用管理會計工具，如引入戰(zhàn)略管理地圖，平衡積分卡等，改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，使預(yù)算管理過程更加科學(xué)、有效。4.績效管理實質(zhì)化真正將績效管理落到實處，是目前高?？冃Ч芾淼牡谝荒康摹８咝?yīng)摒棄目前重形式、輕實質(zhì)的績效管理模式，重塑績效管理觀念，并形成“自上而下，自下而上”的管理模式。講求效率，歸集成本，注重效果，在做好政府會計核算的同時注意對有效信息的收集整理，做好績效管理的基礎(chǔ)工作，設(shè)計適應(yīng)學(xué)校具體情況的績效指標(biāo)和評價系統(tǒng)，并以績效為導(dǎo)向構(gòu)建財務(wù)管理體系，提升高校整體績效評價的科學(xué)性。5.基于治理目的的信息化建設(shè)信息化建設(shè)應(yīng)與學(xué)校需求所匹配，必須以頂層設(shè)計理念來規(guī)劃和完善高校教育信息化工作。包括建立學(xué)校統(tǒng)一的信息平臺，數(shù)據(jù)中心等資源庫，完善數(shù)據(jù)共享和交換機制，將所有孤立、分散的管理信息化資源加以整合，打破各部門間的信息孤島。信息化建設(shè)還要根據(jù)學(xué)校發(fā)展需求變化不斷更新和改善信息的質(zhì)量、時效等要求，6.打造專業(yè)化管理隊伍高校財務(wù)管理改革不僅要注重對專業(yè)的技術(shù)人員隊伍的建設(shè)，還應(yīng)注重對專業(yè)的管理人員的培養(yǎng)。高校應(yīng)以政府會計制度改革為契機，推動自身財務(wù)管理隊伍的建設(shè)。一是要重視信息化人才隊伍建設(shè)，增強信息化人才的服務(wù)意識以及對信息根據(jù)需求處理的能力；二是有批次、有重點的展開學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，可選取一批骨干進行重點培養(yǎng)，并以他們帶動整個隊伍的建設(shè)；三是注重對預(yù)算管理、績效管理等財務(wù)管理的各重點環(huán)節(jié)進行人才建設(shè)。五、結(jié)論政府會計制度改革實質(zhì)是一場前所未有的財務(wù)管理改革。為了做好政府會計制度轉(zhuǎn)換工作，高校必須改變部分現(xiàn)有的財務(wù)管理模式，從這個角度來說，政府會計制度改革的確倒逼了高校的財務(wù)管理改革，并且鞭策和啟發(fā)高校在財務(wù)管理方面不斷創(chuàng)新。

參考文獻

1.應(yīng)唯，張娟，楊海峰.政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問題及研究視角.會計研究，2016（06）.

2.趙立文.新高校會計制度對高校財務(wù)管理的影響探析.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2016（06）.

作者：卓越 周思維 劉秋宇 單位：四川大學(xué)財務(wù)處