會(huì)計(jì)信息失真改革分析

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摘要：隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作顯得愈發(fā)重要。然而，我國企業(yè)界普遍存在著不同程度的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。多年來，圍繞會(huì)計(jì)信息失真的原因和應(yīng)對(duì)措施，許多專家和學(xué)者提出了自己獨(dú)到的看法。本文首先通過對(duì)安然公司造假案例的分析，揭示企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害，以及企業(yè)常用的一些造假手法，然后對(duì)會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息失真這兩個(gè)概念進(jìn)行界定。在此基礎(chǔ)上，分析導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息失真的一些原因，進(jìn)而看當(dāng)前的改革對(duì)治理我國會(huì)計(jì)信息失真的作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；原因；改革

一、從安然公司造假案透視企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

2001年，發(fā)生在美國的安然公司做假賬案，最終導(dǎo)致了這個(gè)能源行業(yè)龍頭企業(yè)的破產(chǎn)。再一次，把企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問題推到了社會(huì)的風(fēng)口浪尖，也給我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的治理敲響了警鐘。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息失真，并不是安然公司一個(gè)企業(yè)存在的問題，也不是美國企業(yè)的問題。2001年，審計(jì)署對(duì)我國1290家國有控股企業(yè)，進(jìn)行了抽樣調(diào)查，結(jié)果顯示，竟有高達(dá)68%的企業(yè)存在會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的危害，可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)信息失真，影響了我國社會(huì)資源的有效配置，從而弱化了市場對(duì)資源的配置功能。理想條件下，當(dāng)社會(huì)上信息充分時(shí)，資源總會(huì)被投入到最有利于其增值保值的地方。然而，當(dāng)信息失真時(shí)，可能會(huì)誤導(dǎo)資源的流向，從而不能使資源投入到最合適的地方。

(二）會(huì)計(jì)信息失真損害了股東，債權(quán)人以及其他一切利益相關(guān)者的利益，破壞了我國金融市場的投融資環(huán)境。在金融市場上，投資者主要通過企業(yè)向社會(huì)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，進(jìn)而做出投資決策。因而，虛假的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)誤導(dǎo)投資者做出合理的投資決策，從而損害投資者的利益，降低公眾對(duì)我國資本市場的信任度，造成整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不穩(wěn)定。

（三）會(huì)計(jì)信息失真，影響了政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府通過會(huì)計(jì)信息，了解整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行情況，從而制定合理的宏觀調(diào)控政策和稅收政策。一旦會(huì)計(jì)信息失真，將有可能使政府的政策不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手法可謂是千變?nèi)f化，但主要從會(huì)計(jì)原始資料，收入費(fèi)用核算，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)計(jì)提等幾個(gè)方面做手腳。再一次回到安然公司造假的案例，透視安然公司一些典型的舞弊手法，或許能給我們提供一些啟示。安然公司，主要通過空掛長期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益；利用股權(quán)的回購和轉(zhuǎn)讓，操縱企業(yè)的利潤；實(shí)施不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易，掩蓋真實(shí)的投資損失等手法來夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，誤導(dǎo)廣大的投資者，從而虛假的實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息失真的界定

會(huì)計(jì)信息，是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角來看，對(duì)人們的行為和決策具有指導(dǎo)性的信息。對(duì)于企業(yè)來講，會(huì)計(jì)信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，以及其他相關(guān)的補(bǔ)充性資料來呈現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息具有重要的作用，投資者，債權(quán)人以及廣大的社會(huì)公眾主要是通過會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而做出是否投資的決策；企業(yè)管理者通過會(huì)計(jì)信息，評(píng)判企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)而為制定下一步的經(jīng)營規(guī)劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)的反映企業(yè)過去一段時(shí)間的經(jīng)營狀況，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息失真可以分為不同的形式。如果從失真的造假主體來看，分為主觀性的失真和客觀性的失真；然而如果從失真產(chǎn)生的過程來看可分為會(huì)計(jì)處理過程失真和會(huì)計(jì)成分失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)中，各利益相關(guān)者存在利益沖突

在一定條件下，企業(yè)的管理者，所有者，債權(quán)人，政府，甚至是廣大的社會(huì)公眾都是企業(yè)的利益相關(guān)者。在這些群體中，管理者關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，以及薪酬待遇和職位的晉升；所有者關(guān)心自己投入的資本是否能夠得到保值和增值；債權(quán)人關(guān)心自己資金的風(fēng)險(xiǎn)和收益；政府關(guān)心整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)值和財(cái)政收入；廣大的公眾關(guān)心目標(biāo)企業(yè)的投資價(jià)值以及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。由于各個(gè)利益相關(guān)者的利益目標(biāo)和追求的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不同，因而不可避免的存在利益沖突。然而，企業(yè)的管理者相對(duì)于其他利益相關(guān)群體來說，具有得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢，因而在管理者與其他利益相關(guān)群體之間，形成了信息的不對(duì)稱，這就為企業(yè)管理者為了自身的利益而制造會(huì)計(jì)信息的失真創(chuàng)造了前提條件。更嚴(yán)重的是，我國當(dāng)前的法律法規(guī)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假者的懲罰力度相對(duì)還比較小，使得管理者會(huì)計(jì)信息造假的收益遠(yuǎn)大于成本，因而作為經(jīng)濟(jì)人之一的企業(yè)管理者就會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息造假。從某種程度上來說，法律和監(jiān)督機(jī)制的薄弱激勵(lì)了企業(yè)管理者制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

2、監(jiān)督與約束體系的不完善，使某些膽大妄為的造假者無“后顧之憂”

當(dāng)前，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。內(nèi)部監(jiān)督主要通過企業(yè)內(nèi)部各行政結(jié)構(gòu)的相互制衡和約束，而外部監(jiān)督主要通過政府及其相關(guān)部門，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。然而，我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在諸多弊病，企業(yè)內(nèi)部的股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)甚至成為了一種表面的形式，而形成不了對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者和管理者的有效監(jiān)督與控制，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假培育了滋生的土壤。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的稅務(wù)，財(cái)政，審計(jì)等部門彼此各自為政，缺乏必要的溝通和合作。而且政府部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，只從自己本部門的利益出發(fā)，很少關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體細(xì)節(jié)。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)低下，在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能發(fā)現(xiàn)其中的問題；甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假“保駕護(hù)航”。另外，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的再監(jiān)督，也是造成我國會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。

3、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德素質(zhì)，誠信意識(shí)不強(qiáng)

誠然，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠更好的發(fā)揮市場對(duì)資源配置的作用，有利于我國生產(chǎn)力的發(fā)展和人民生活水平的提高；然而，也不可避免的在社會(huì)上形成一些不良風(fēng)氣。個(gè)人主義、享樂主義、金錢至上主義等一些資本主義腐朽思想抬頭，削弱了我國的社會(huì)主義核心道德價(jià)值。有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏誠信意識(shí)，為了個(gè)人利益而做假賬；利用自己手中的權(quán)力和信息優(yōu)勢，大肆捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，侵吞公款，最終觸碰了法律和道德的底線，受到了法律的制裁。

四、會(huì)計(jì)信息失真的治理和我國當(dāng)前的改革

對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理，國內(nèi)外學(xué)者提供了許多可行性的措施。本文主要想通過當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的幾點(diǎn)改革動(dòng)向，引出解決會(huì)計(jì)信息失真的一些措施，以期能為我國會(huì)計(jì)信息失真的治理提供裨益。

1、當(dāng)前，我們國家正在進(jìn)一步深化國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。今年4月30日舉行的中央政治局會(huì)議就指出；“堅(jiān)持國有企業(yè)改革方向沒有變，依法保護(hù)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)方針沒有變。明晰產(chǎn)權(quán)，對(duì)企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，是解決我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根本方法。同時(shí)，引入競爭機(jī)制到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，使我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化。建立現(xiàn)代企業(yè)制度和崗位責(zé)任制，責(zé)任落實(shí)到人，形成“有功必獎(jiǎng)，有錯(cuò)必罰”的企業(yè)環(huán)境，最終形成一個(gè)產(chǎn)權(quán)明確，權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)的企業(yè)。尤其是，我國的國有企業(yè)，長期以來產(chǎn)權(quán)被架空，同時(shí)又缺乏對(duì)企業(yè)管理者有效的監(jiān)督，使得國有企業(yè)管理者的權(quán)利極大。由于不是自己的私人財(cái)產(chǎn)，企業(yè)管理者為了自己的利益，更有可能實(shí)施會(huì)計(jì)信息的造假，從而干出違法犯罪的事。

2、為了贏得黨心，民心，進(jìn)一步鞏固黨的執(zhí)政地位，維護(hù)廣大人民群眾的利益，當(dāng)前中國社會(huì)正進(jìn)行著一場反腐革命。未來反腐的目標(biāo)是在中國建立一套防治腐敗的體制機(jī)制，使廣大官員不敢腐，不能腐，直至達(dá)到不想腐的政治目標(biāo)。乍一看上去，反腐是政治領(lǐng)域的問題，而會(huì)計(jì)信息失真是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題。其實(shí)不然，從某種程度上來說，會(huì)計(jì)信息的造假也是一種腐敗。單純從某一個(gè)方面來看，會(huì)計(jì)信息造假是一個(gè)企業(yè)的問題，然而會(huì)計(jì)信息是產(chǎn)生于一個(gè)國家的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的社會(huì)大環(huán)境中，它與腐敗也是有著千絲萬縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息失真，是造假者為了自己一己的私利，而損害廣大人民群眾的利益。這種損人利己的行為，是與社會(huì)主義核心價(jià)值觀格格不入的。從某種程度上來說，反腐敗永遠(yuǎn)在路上，治理會(huì)計(jì)信息失真永遠(yuǎn)在路上。因而對(duì)于治理會(huì)計(jì)信息失真，一要看法制，二要看監(jiān)督，從這兩方面著手，二者有機(jī)結(jié)合，相信會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為形成致命打擊。

3、誠實(shí)守信是職業(yè)道德規(guī)范的基本要求之一，也是社會(huì)主義核心價(jià)值觀的應(yīng)有之義。新一屆政府上臺(tái)以來，也著力推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，努力在全社會(huì)營造一個(gè)良好的信用氛圍。2008年發(fā)生的震驚全國的三鹿毒奶粉事件，拷問著業(yè)界的良心，同時(shí)也暴露了我國部分企業(yè)信用鏈的薄弱。食品安全關(guān)系到廣大人民群眾的身體健康，以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，兼具有價(jià)值和使用價(jià)值兩種屬性。從某種程度上來說，失真的會(huì)計(jì)信息，就如同假冒偽劣的商品，其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的危害，不亞于問題食品。建設(shè)會(huì)計(jì)體系，在全社會(huì)營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境，也是解決會(huì)計(jì)信息失真的重要措施之一。因此，我們可以從教育，法律，內(nèi)控等方面構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)誠信體系。

五、結(jié)語

黨的十八屆三中全會(huì)提出，要使市場在資源配置中起決定性作用。相信隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，會(huì)計(jì)信息失真的問題，能夠得到根本解決。

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作者：劉貴博 單位：云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院