會計信息披露的法律監(jiān)管

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一、我國上市公司會計信息披露法律監(jiān)管制度的現(xiàn)狀及問題

我國上市公司會計信息披露法律監(jiān)管制度的存在以下幾個問題：

（1）監(jiān)管主體的獨立性減弱

首先從證監(jiān)會的監(jiān)管獨立性來說。證監(jiān)會是我國主管證券發(fā)行和交易的政府單位，但證監(jiān)會作為國務(wù)院所屬正部級事業(yè)單位的地位，使其不可避免地承受國務(wù)院的部分職能，體現(xiàn)在監(jiān)管政策上為監(jiān)管還要為其他政府目標(biāo)的妥協(xié)；而且證券會在各地派駐的監(jiān)管部門，受地方行政力量的干涉，導(dǎo)致自身的監(jiān)管職能受到很大的制約。其次從上市公司的獨立董事制度來說。上市公司的獨立董事制度一個重要的作用制約上市公司的行為，監(jiān)管公司的不法和違規(guī)行為。獨立董事獨立履行職責(zé)，不受上市公司主要股東、實際控制人或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響。但是近年來獨立董事這種獨立監(jiān)管作用逐漸減弱，在監(jiān)管公司行為中起不到顯著作用。

（2）監(jiān)管主體的職業(yè)道德缺失

注冊會計師事務(wù)所的注冊會計師對上市公司向公眾披露的財務(wù)信息進行審計。然而有部分人員，為了追求個人利益或是迫于上級的壓力，而放棄甚至淪喪了職業(yè)道德，由于其具有專業(yè)技能使其作假賬具有高超的處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。如紅光實業(yè)管理舞弊案中的成都蜀都會計師事務(wù)，張家界管理舞弊案中的湖南會計師事務(wù)所等，這些事務(wù)所幫助上市公司一同造假，共同虛構(gòu)不存在的利潤，導(dǎo)致了所披露的會計信息嚴(yán)重不真實，起不到其應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。

（3）監(jiān)管進程的滯后

對會計信息的監(jiān)管中存在著法律普通存在的監(jiān)管滯后的問題。監(jiān)管部門本來應(yīng)該在審核公司上市材料的時候應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)問題，但是實際會計信息披露造假事件中，證監(jiān)部門面對上市招股說明書均存在著嚴(yán)重的弄虛作假的行為卻形同虛設(shè)，而是在事件曝光后才進行嚴(yán)厲的查處，明顯存在監(jiān)管進程的滯后性。

（4）監(jiān)管形式的單一

政府對于會計信息披露方面的監(jiān)管主要包括派駐工作組進行審計、不定期抽查等方式，這種監(jiān)管方式有其積極的作用，然而也存在一些弊端：一方面，會計信息的產(chǎn)生是個動態(tài)的流程，這就要求法律需要全方位、全過程的監(jiān)督，單一的檢查只能找到一個點上的信息是否符合法律的規(guī)定。另一方面，有限的檢查難以完整、精確地找到一個會計期間中作假的地方。

二、完善我國上市公司會計信息披露法律監(jiān)管體系的措施

（1）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

會計信息披露制度的不規(guī)范，其主要原因還在于公司內(nèi)部體制的不健全和治理結(jié)構(gòu)的不完善。這就需要上市公司要先完善公司的治理結(jié)構(gòu)：一方面，要增強董事會的職能。建立董事會的獨立的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，使董事會成為一個獨立的強有力的決策機構(gòu)，還要增加獨立董事的比例，吸收一部分小股東的代表，真正保護小股東的合法利益；董事會內(nèi)部設(shè)立專門委員會，建立獨立董事和內(nèi)部董事的制約關(guān)系；還要建立一套全面有效的董事會自我評估機制，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)董事會運行存在的問題，使董事會更好地創(chuàng)造股東長遠利益。另一方面，要優(yōu)化經(jīng)理人激勵制度。不能以公司利潤的單一指標(biāo)對經(jīng)理人進行考評，因為這樣容易助長經(jīng)理人為了追逐利益而披露虛假財務(wù)信息，而是應(yīng)當(dāng)建立一套長期有效、多方位的經(jīng)理人的評估、激勵機制。

（2）加強對中介機構(gòu)的管理

注冊會計師作為審計對外披露的會計信息的專業(yè)人士，對于保證會計信息的真實準(zhǔn)確性至關(guān)重要。因此，應(yīng)該加強對中介結(jié)構(gòu)的管理：首先，嚴(yán)格會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入、提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。會計中介機構(gòu)從業(yè)興衰關(guān)鍵在人，因此要嚴(yán)格會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入，并把把加強從業(yè)人員后續(xù)教育作為一項戰(zhàn)略工作來常抓不懈，不斷充實新鮮血液，切實注重現(xiàn)有管理人員的再教育，從而提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)和管理水平。其次，加強法制建設(shè)、加大對于違法行為的處罰力度。應(yīng)明確市場中介組織的法律責(zé)任，對其執(zhí)業(yè)過程中所進行的違法行為應(yīng)明確其應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任，以及民事和刑事責(zé)任；應(yīng)明確從業(yè)人員的法律責(zé)任，從而提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)道德，保證執(zhí)業(yè)行為規(guī)范化；應(yīng)加強執(zhí)法監(jiān)督，整頓行業(yè)秩序，取締“假冒偽劣”從業(yè)人員，嚴(yán)禁市場中介服務(wù)中的“坑蒙拐騙”行為，凈化中介市場環(huán)境。

作者：梁艷梅 單位：廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院