中小企業(yè)會計信息失真的調(diào)查分析

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［摘要］在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟中，一些企業(yè)存在的會計信息不實問題嚴(yán)重擾亂了正常的經(jīng)濟社會秩序，甚至嚴(yán)重地影響到了我國經(jīng)濟的正常發(fā)展。對于國有企業(yè)，它有一些更為特殊的性質(zhì)，故其會計信息失真的表現(xiàn)與原因也具有特殊性。在此背景下，文章對企業(yè)會計信息失真的原因進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè);會計信息;信息失真

1A公司會計信息失真的調(diào)查研究

A公司位于河南省漯河市臨潁縣，于2013年5月在漯河工商局登記注冊，是漯河地區(qū)國家電網(wǎng)下屬的三產(chǎn)企業(yè)，其主要的經(jīng)營范圍是高低壓線路架設(shè)及電器設(shè)備安裝;建筑消防工程施工;房屋室內(nèi)外裝飾裝修;金屬門窗、塑鋼窗、高低壓盤、變壓器、電料的制造和銷售等。A公司會計信息失真的主要表現(xiàn)如下:(1)應(yīng)收賬款賬實不符。A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的賬面價值與其本身的實際價值嚴(yán)重背離，至于應(yīng)收賬款中有多少是收不回來的壞賬，有多少是企業(yè)已經(jīng)收回但是仍然單邊掛賬的，只有企業(yè)內(nèi)部人員心里清楚，但是為了虛增資產(chǎn)，企業(yè)并沒有對其進行及時的處理確認(rèn)。在對金額較大的應(yīng)收賬款進行函證時，有的債務(wù)人已經(jīng)不存在了，或者先前記載的地址已經(jīng)無法找到債務(wù)人，這種名存實亡的呆賬壞賬導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的不實。(2)記賬憑證后附資料不完整。A公司的賬務(wù)處理極其不規(guī)范，其記賬憑證后附資料不完整主要表現(xiàn)在三個方面。首先，A公司的業(yè)務(wù)合同和相關(guān)工程的決算都是由一名專門的合同保管員來保管的，其記賬憑證后大多情況下只附有一些發(fā)票。對于交易額比較大的工程或是銷售商品業(yè)務(wù)，記錄其經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的記賬憑證后并沒有合同復(fù)印件或是工程預(yù)算書。其次，A公司在確定原材料的盤盈收入時，并沒有真實的客觀依據(jù)，記賬憑證后也沒有附任何證明或說明性文件。最后，A公司對其所擁有的土地進行評估，其賬面價值增加了200萬元，但是在要求查看相關(guān)證明時，企業(yè)卻提供不出土地評估增值報告。(3)隱瞞收入用成本調(diào)節(jié)利潤。A企業(yè)為了使本年的利潤與上報給上級部門的預(yù)算表的利潤一致，就會把銷售成本作為調(diào)節(jié)利潤的一種手段。在期末通過確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入來調(diào)減相應(yīng)的利潤額。但在個別年度，企業(yè)由于經(jīng)營不善導(dǎo)致利潤減少，企業(yè)就會將以前年度未確認(rèn)的收入在本期進行確認(rèn)，這樣就會為企業(yè)的經(jīng)營管理留下隱患。

2A公司會計信息失真的原因分析

(1)迎合上級部門經(jīng)營業(yè)績考核。A公司屬于國家電網(wǎng)的下屬企業(yè)，經(jīng)營范圍主要是高低壓線路架設(shè)及電器設(shè)備安裝，高低壓盤、變壓器、電料的制造和銷售，由于在臨潁縣只有A公司一家從事該行業(yè)，大型電力施工工程和電力搶修都會由其承擔(dān)，所以一般情況下A公司的年利潤都很高。但是上級部門要求A企業(yè)在每年年底編制下一年的預(yù)算表，并要求企業(yè)下一年的實際營業(yè)額和費用等相關(guān)指標(biāo)的變動幅度與預(yù)算表的數(shù)額相差不能太大，同時相對于上一年的決算表要穩(wěn)中有增，以此來衡量管理層的經(jīng)營業(yè)績。而A企業(yè)的營業(yè)額在正常情況下都會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算表的數(shù)額，雖然對企業(yè)來說利潤增加是一件好事，但為了滿足上級部門對其要求，同時不給企業(yè)下一年度營業(yè)額增加太大的壓力，A企業(yè)就會在期末通過確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入來調(diào)減相應(yīng)的利潤額。但在個別年度，企業(yè)由于經(jīng)營不善導(dǎo)致利潤減少，企業(yè)就會將以前年度未確認(rèn)的收入在本期進行確認(rèn)。這樣就能很好地粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，使各項經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成良好。正是由于上級部門忽略了A企業(yè)的實際經(jīng)營情況，只根據(jù)企業(yè)的預(yù)算表與決算表的數(shù)據(jù)來衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況，并根據(jù)數(shù)據(jù)波動來對A企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績進行考核，才會導(dǎo)致管理層授意會計人員對當(dāng)年的利潤和費用進行加工處理，從而導(dǎo)致A企業(yè)的會計信息失真。(2)會計從業(yè)人員招聘不透明。首先，由于會計人員的招聘并不是公開的，很多聘用的會計人員都是關(guān)系戶，所以會計從業(yè)人員的專業(yè)知識水平和從業(yè)道德素質(zhì)根本得不到保證。其次，由于會計人員是通過走關(guān)系，由A公司的領(lǐng)導(dǎo)層直接任命，所以會計從業(yè)人員與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系比較密切。為了迎合上級部門的經(jīng)營業(yè)績考核，領(lǐng)導(dǎo)層與會計人員就會串通一氣，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不進行真實的反映，對會計報表的數(shù)據(jù)進行修改，從而導(dǎo)致會計信息的失真。(3)相關(guān)人員責(zé)任缺失。首先，上級部門對A公司的財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)察力度也很不到位，對于領(lǐng)導(dǎo)授意會計人員修改財務(wù)數(shù)據(jù)的行為，只要影響不是特別的惡劣，上級部門就會選擇睜只眼閉只眼。其次，A公司現(xiàn)行的財務(wù)制度只是列出了會計從業(yè)人員不能違反的行為，并沒有明確表述如果有人違反上述規(guī)定將會受到什么樣的處分、由哪個部門來對違反人員進行處分，有的即使明文列出，但是處罰力度卻極其低。最后，A公司對于會計從業(yè)人員的工作并沒有設(shè)置考核機制，也沒有獎懲機制，同等職位的人員無論工作的好壞，工資福利是一模一樣的。這就使得領(lǐng)導(dǎo)層和會計人員對公司的財務(wù)制度有恃無恐，在處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，缺乏積極認(rèn)真的工作態(tài)度，缺乏責(zé)任感。由于責(zé)任的缺失，會計人員在會計政策、會計估計和會計計量方法的選擇時，就會忽略客觀實際情況，多從主觀判斷出發(fā)，或者按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿對財務(wù)數(shù)據(jù)進行修改，從而造成會計信息的失真。(4)新財務(wù)系統(tǒng)的推行。這兩年母公司正在不斷加強對A公司的監(jiān)督控制，以前A公司使用的是自己購買的財務(wù)軟件，但是現(xiàn)在母公司要求A公司使用集團統(tǒng)一的財務(wù)軟件———NC系統(tǒng)。由于A公司的會計人員對于母公司推行的新系統(tǒng)從來沒有接觸過，也沒有受過相關(guān)的培訓(xùn)，所以立即推行新系統(tǒng)，使會計人員一時適應(yīng)不了。雖然新的財務(wù)系統(tǒng)會計科目的設(shè)置更符合企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但由于會計人員并不熟悉科目的設(shè)置，所以經(jīng)常會出現(xiàn)登錯會計科目的現(xiàn)象。同時在推行使用新的系統(tǒng)時，A公司以前使用的財務(wù)系統(tǒng)也在同時使用，本來會計從業(yè)人員就少，這樣一來工作量更大，長時間的高強度工作使會計人員身心俱疲，很容易出現(xiàn)會計處理方法的錯誤。(5)會計師事務(wù)所未盡職。而對于會計師事務(wù)所的審計，由于審計費用是按誰委托誰收取的原則實行，審計機構(gòu)可以在行業(yè)規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，與A公司商量收費額，在這種情況下審計機構(gòu)與A公司就會存在經(jīng)濟利益關(guān)系。注冊會計師為了本事務(wù)所的利益而沖破職業(yè)道德的底線，迎合A公司的一些不合情理的、不合會計制度法規(guī)的要求，喪失其獨立性。同時由于A企業(yè)是國企下屬的企業(yè)，不像審計上市公司，會計師事務(wù)所在對其進行審計時本身所承擔(dān)的風(fēng)險較小，所以只要A公司的會計處理不是嚴(yán)重違法，審計人員就會睜只眼閉只眼，這樣就導(dǎo)致了會計師事務(wù)所審計只是流于形式，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重也就不言而喻了。

3提高A公司會計信息質(zhì)量的對策建議

(1)建立科學(xué)客觀的經(jīng)營業(yè)績考核體系。上級部門通過預(yù)算表與決算表數(shù)據(jù)的差額來對A企業(yè)的經(jīng)營狀況進行評價，本無可厚非，但是若忽略了A企業(yè)的實際經(jīng)營環(huán)境，其對經(jīng)營業(yè)績的考核就會失效。所以上級部門在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行考核時，應(yīng)建立科學(xué)完善的經(jīng)營業(yè)績評價體系，在考核的過程中不要僅僅關(guān)注結(jié)果，更要關(guān)注其結(jié)果實現(xiàn)的過程。首先，要設(shè)立比較科學(xué)的考核指標(biāo)，考核指標(biāo)不要僅僅只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，還要關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展能力，新產(chǎn)品的開發(fā)能力等非財務(wù)指標(biāo)。其次，在經(jīng)營業(yè)績考核時，結(jié)果重要，但過程也非常重要。上級部門在對A企業(yè)進行經(jīng)營業(yè)績考核時應(yīng)從過程推結(jié)果，看與企業(yè)報告的結(jié)果有無出入，只有這樣，才能對企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績進行客觀、公平、公正的評價，也會減少企業(yè)會計信息失真的概率。最后，經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)的制定，不要僅僅只關(guān)注A企業(yè)在短期內(nèi)取得的業(yè)績，還要立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。(2)完善招聘培訓(xùn)制度。A公司會計人員的任命權(quán)應(yīng)由母公司掌握。A公司需要進行會計人員招聘時，首先應(yīng)征得母公司的同意，然后在公司的網(wǎng)站上發(fā)出招聘公告。招聘過程中應(yīng)注重對應(yīng)聘者的專業(yè)知識和職業(yè)道德素質(zhì)水平進行考察，專業(yè)知識可以通過設(shè)置筆試的環(huán)節(jié)或是面試時提問專業(yè)知識來考察，而職業(yè)道德素質(zhì)則需要通過情景測試和性格測試來決定其是否適合從事該項工作。在招聘的全過程應(yīng)由母公司派出一名人員進行全程監(jiān)督，避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。(3)明確責(zé)任定期考核。首先，上級部門應(yīng)該強化A公司領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)于會計工作的法律意識，領(lǐng)導(dǎo)層必須簽署保證會計資料真實完整的承諾書。對于授意會計人員進行財務(wù)數(shù)據(jù)修改的領(lǐng)導(dǎo)人員，不論其影響的惡劣程度，均應(yīng)受到懲罰，當(dāng)影響程度極其惡劣時，應(yīng)該使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，A公司應(yīng)制定詳細(xì)的會計工作制度，劃分各個會計人員的工作，明確每個人承擔(dān)責(zé)任的范圍。這樣不僅可以提高會計人員的工作質(zhì)量，當(dāng)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確不可靠時還可以追究相應(yīng)人員的責(zé)任。最后，A公司應(yīng)該完善獎懲制度，拋棄以前同工同酬的模式。對于會計工作人員，應(yīng)定期對其進行考核，掌握他們對于所負(fù)責(zé)的工作履行職責(zé)的情況，并且要把考核的結(jié)果裝入個人的檔案中，這樣就可以為以后的人員獎懲、升遷提供依據(jù)。(4)對會計人員進行新財務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)。母公司應(yīng)對A公司的會計從業(yè)人員進行新的財務(wù)系統(tǒng)的專門培訓(xùn)，同時還應(yīng)為其配備專業(yè)的指導(dǎo)人員，隨時解決A公司在新系統(tǒng)推行時所遇到的問題。母公司推行新的財務(wù)系統(tǒng)本是為了加強對A公司的控制，但是若因指導(dǎo)工作不到位，造成A公司會計信息失真就得不償失了，所以培訓(xùn)和指導(dǎo)是必不可少的。同時A公司的會計從業(yè)人員也要積極地配合指導(dǎo)人員，使公司新的財務(wù)系統(tǒng)早日步上正軌。(5)外部審計由母公司任命。注冊會計師是企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要控制人，注冊會計師監(jiān)督控制能力的高低將會直接影響企業(yè)對外提供的會計信息質(zhì)量的好壞，所以防范A公司會計信息失真，最重要的還是由母公司來決定由哪個會計師事務(wù)所對A公司進行審計，審計費用有母公司從A公司收取后交給會計師事務(wù)所，這樣注冊會計師出具的審計結(jié)果就會對母公司負(fù)責(zé)。同時注冊會計師也會很難為了自身的利益和A公司的管理層進行串通，外部審計也不再只是一種形式，從而避免A公司的會計信息失真。

4結(jié)論

會計信息是否真實可靠，將直接影響到國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和外部投資者的決策，從而進一步影響到正常的市場經(jīng)濟秩序。但是會計信息失真的原因是多方面的，如果要進行治理，單靠一種措施是不能達(dá)到效果的，必須多種措施綜合運用，尤其是對于國有企業(yè)會計信息失真的治理，應(yīng)從其產(chǎn)生的根源———經(jīng)營業(yè)績的考核入手，采取符合企業(yè)實際情況的治理措施。

參考文獻:

［1］李世賢．國企會計信息失真成因及對策［J］．山東社會科學(xué)，2011(S1):119－120.

［2］李蕙．國有企業(yè)會計信息失真的原因及對策［J］．財會研究，2003(11):28－29.

作者：杜麗芳 單位：云南財經(jīng)大學(xué)