鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

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內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審核

風(fēng)險(xiǎn)伴隨著任何一個(gè)企業(yè)，從它的初始形成到影響的結(jié)果，能夠看出風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部具有一定的影響。一個(gè)部門如果忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，很有可能對(duì)整個(gè)企業(yè)形成致命的打擊。譬如，在采購(gòu)部門的工作過(guò)程中，往往為了節(jié)約成本，而忽視了材料的質(zhì)量，這種潛藏的風(fēng)險(xiǎn)很有可能在鋼鐵加工中產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的損失，并導(dǎo)致企業(yè)陷入輿論的漩渦之中。由于河北鋼鐵股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)通常是不參與企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而是獨(dú)立在業(yè)務(wù)管理部門當(dāng)中，因此內(nèi)部審計(jì)人員往往可以根據(jù)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)直接報(bào)告給企業(yè)管理層，讓他們對(duì)個(gè)別存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)加大重視，從而提高運(yùn)營(yíng)的安全性。

2內(nèi)部審計(jì)可以引導(dǎo)企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的再次評(píng)估，并細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。在內(nèi)部控制時(shí)，如果超過(guò)了限度會(huì)導(dǎo)致效率大大降低，但如果低于限度，則很容易導(dǎo)致徇私舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于內(nèi)部審計(jì)部門是處于企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個(gè)特殊平臺(tái)，因此內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)全局的把控，對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，從而引導(dǎo)企業(yè)制定出合適的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)通過(guò)了《審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂并予以了確認(rèn)，同時(shí)也通過(guò)了理論與實(shí)踐的研究。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的方法，依舊需要各企業(yè)、各部門的全力配合與改善才能將其運(yùn)用在實(shí)務(wù)當(dāng)中。就目前來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)際效果還存在很大的差距，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也很難完全按照審計(jì)理論進(jìn)行操作，而這些問(wèn)題具體包括以下幾個(gè)方面。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式大于內(nèi)容

由于近年來(lái)的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化較大，雖然我國(guó)出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，但依舊免不了受到世界經(jīng)濟(jì)的影響。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)大部分企業(yè)都將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到了《審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中。但在傳統(tǒng)審計(jì)模式當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)通常采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于新的準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)之間有著較大的差距，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中往往會(huì)忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，甚至只憑借主觀因素對(duì)被審計(jì)的部門進(jìn)行評(píng)估，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論流于形式。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受傳統(tǒng)審計(jì)模式影響

現(xiàn)階段，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式依舊是內(nèi)部審計(jì)工作的兩大組成部分，雖然這樣的模式同樣強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，但并沒(méi)有在真正意義上開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常定義為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合體，但在實(shí)務(wù)中，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)往往受到內(nèi)外因素的影響，因此很難具體分辨。另外，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只依靠?jī)?nèi)部控制測(cè)試的相關(guān)結(jié)果來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)重大錯(cuò)誤的可能性進(jìn)行判斷，往往會(huì)因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的視野范圍不夠開(kāi)闊，對(duì)內(nèi)外環(huán)境沒(méi)有進(jìn)行很好的掌控，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。而新定義的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合體，這樣的定義就決定了審計(jì)工作的重點(diǎn)從審計(jì)測(cè)試轉(zhuǎn)移到了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上，另外對(duì)審計(jì)的取證重點(diǎn)也進(jìn)行了外部轉(zhuǎn)移。但由于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性以及實(shí)際操作水平等諸多因素的限制，往往很難適應(yīng)這種新的模式，并且，新模式的審計(jì)成本過(guò)高，相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息也不夠健全，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到很大程度的限制。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用

1優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

為了讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)中發(fā)揮更加重要的作用，就要求企業(yè)自身能夠建立出一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)。在河北鋼鐵股份有限公司的公司管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)組織的模式是董事會(huì)下設(shè)立專門的內(nèi)外部會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)，而審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)中的地位決定了其在公司中的影響力，并在一定程度上決定了其發(fā)揮作用的效力。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求上市公司董事會(huì)必須下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，并明確要求“監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施”是審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一。因此，企業(yè)必須不斷優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)委員會(huì)能夠利用新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。

2完善內(nèi)部審計(jì)資源，加強(qiáng)運(yùn)用能力

通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從各方渠道掌握到更多的可利用資源，才能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水準(zhǔn)，提高整體的工作效率。在整合審計(jì)資源的過(guò)程中，就牽涉到運(yùn)行成本的增加以及調(diào)配資源時(shí)產(chǎn)生制約的情況。企業(yè)必須要求審計(jì)部門做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)預(yù)測(cè)運(yùn)作的基本資金，并將這有限的資源進(jìn)行最優(yōu)化的組合，從而在降低運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)行，并為今后的內(nèi)部審計(jì)提供了優(yōu)秀的范例，最終將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理完美地整合在一起，加強(qiáng)了運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)模式的能力。

3提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要各成員擁有專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，還要擁有能對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)進(jìn)行有效分析的綜合能力。但目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員大多都是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的，在管理方面的能力普遍較弱，相應(yīng)的管理知識(shí)較為缺乏。因此，在提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)的同時(shí)，要專門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理方面的培訓(xùn)，使他們能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理、工程、法律等諸多領(lǐng)域都有一定的了解。要注意引進(jìn)高精尖人才，提高內(nèi)部審計(jì)的整體水平，從而才能在不斷發(fā)展變化的今天加強(qiáng)企業(yè)的生存能力，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的影響力。（本文作者：李春陽(yáng) 單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）