食品行業(yè)企業(yè)內部會計控制機制的構建

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摘要：本文概述食品行業(yè)企業(yè)財會內控機制的現(xiàn)狀及問題，探討制約食品行業(yè)企業(yè)會計內控機制健全完善的因素，探索完善食品行業(yè)企業(yè)財會內控機制的主要要點。

關鍵詞：食品行業(yè)企業(yè);內部會計控制;企業(yè)內部控制應用指引

一、食品行業(yè)企業(yè)會計內控機制的現(xiàn)狀及問題

(一)重視程度存在偏差

部分食品公司在構建內控機制的時候，在注重宏觀層面全覆蓋的同時，在微觀層面比較重視銷售、安全、采購等方面的內控機制構建對財會方面的內控機制相對忽視，即便是有所重視實際上也僅限于成本內部控制。這種偏差，從宏觀上制約了業(yè)內企業(yè)內控機制的水準，即便是諸如伊利集團及蒙牛乳業(yè)等業(yè)內大鱷，其內控機制也多被人詬病。

(二)制度建設過于零散

部分食品行業(yè)企業(yè)，尤其是規(guī)模較大的上市公司，在形式上均設置了數(shù)量可以的制度規(guī)范文件，光明乳業(yè)甚至頒發(fā)有內控細則之類的文件。不過，部分企業(yè)的制度規(guī)定從整體上來說不夠完整，在諸如發(fā)生頻率較低的業(yè)務方面缺乏專門的規(guī)范說明，在部分亟需風險防范的方面往往存在規(guī)定盲區(qū)；部分企業(yè)的制度規(guī)定雖然從內容上來說相對健全，但系統(tǒng)性不夠，帶有明顯拼湊痕跡。面對新出現(xiàn)的風險問題，部分食品企業(yè)往往選擇盲目地照搬式借鑒其他企業(yè)甚至行業(yè)可能并不對口的經(jīng)驗，導致部分制度缺乏充分的操作性。部分企業(yè)在相關制度制定方面的隨意性較大，穩(wěn)定性較差，無法給企業(yè)內部會計控制提供有效支撐。

(三)預算管理未能實現(xiàn)體系化構建

除了少數(shù)上市公司外，大多數(shù)食品行業(yè)企業(yè)并沒有切實構建全面預算體系。雖然，大部分公司在企業(yè)章程中均有籠統(tǒng)的規(guī)定，但從編制到審查，從方案到執(zhí)行，從分析到?jīng)Q算，等，預算管理涉及的各流程往往缺乏比較明晰而具體的規(guī)范說明，只有部分公司有預算管理的專屬或專門文件。

(四)資金管理有待改善

部分企業(yè)設置的資金管理流程比較粗糙，在特定關鍵節(jié)點中的責任界定不夠清晰；對賬戶的管理及控制力度不足，部分部門甚至存在多個賬戶的現(xiàn)象，財務統(tǒng)一管理的原則及理念沒能切實落地；應收賬款管理失序，部分企業(yè)的賬款額度過大，壞賬比例偏高，等等。

二、制約食品行業(yè)企業(yè)會計內控機制健全完善的因素

(一)治理結構方面的因素

在這方面，最關鍵的問題是內部人控制問題，相當一部分食品行業(yè)企業(yè)發(fā)展背后均有特定家族或家庭的痕跡，眾多家族或家庭成員及其他地緣、同學緣、朋友圈成員涉入管理層，使得其與董事會成員有較大的重合度，或者說執(zhí)行董事?lián)碛休^大的控制優(yōu)勢，部分企業(yè)的董事長甚至兼任總經(jīng)理或總裁，或者董事長和總經(jīng)理是父子、父女、兄弟等關系，這導致治理層及高級管理層并沒有實現(xiàn)有效分離，為內部會計控制弱化提供了不當空間和機會。與此相關的另一個問題是部分食品行業(yè)企業(yè)的股權結構存在一定問題，其中最為嚴重的是“一股獨大”，這種情況實際是內部人控制態(tài)勢形態(tài)的一個背景因素。另外，監(jiān)事會往往也沒有起到邏輯中的作用，在實務層面發(fā)揮的作用較弱。九發(fā)股份案件中，包括董事長、內部董事、外部董事、獨立董事在內的八名公司董事的責任及處罰便是治理結構層面消極作用發(fā)揮的結果。

(二)理念發(fā)展成熟度方面的因素

目前，系列業(yè)內規(guī)范文件均沒有點明“內部會計控制”這個概念，即便是《企業(yè)內部控制應用指引》這種以指導價值見長的文件，也缺乏專章甚至專節(jié)敘述。雖然，在資金活動、采購業(yè)務之付款、銷售業(yè)務之收款等方面有相對豐富的相關規(guī)定，但偏于零散，并沒有成為明晰、整體而嚴密的體系，使得實務層面的具體企業(yè)在構建內部會計控制的時候缺乏良好的參考，是眾多企業(yè)之內部會計控制重視程度較低并且存在制度規(guī)定零星化的重要原因。

(三)人力資源方面的因素

部分公司只是根據(jù)《企業(yè)內部控制應用指引》等文件規(guī)定對一線財會人員進行了籠統(tǒng)要求，在財會人員聘用及績效管理等環(huán)節(jié)也滲入少量內容。不過，并沒有給予充分強調，而對于中層管理人員之上的系列角色人員的人力資源管理政策基本上沒有變動。這種情況，制約了內部會計控制在實務層面落實的情況。

(四)監(jiān)管分析方面的因素

對于食品行業(yè)企業(yè)中的國企來說，雖然在制度層面存在諸如發(fā)改委等監(jiān)管機構，也有會計委派及財務總監(jiān)等監(jiān)督措施，不過在具體監(jiān)督落實力度方面偏弱；對于對于食品行業(yè)企業(yè)中的上市公司來說，雖然有資本市場的要求及社會審計的介入，不過社會審計從未出具真實的否定性意見，其效果往往也不容樂觀，九發(fā)集團的財務黑洞等層出不窮的會計舞弊、造假、信息失真等現(xiàn)象便是其結果導向中的明證。對于數(shù)量龐大中小民營企業(yè)來說，在會計內控方面，除了有融資貸款等方面需求的情況外，基本上沒有外部相關方涉入監(jiān)督的可能，內審部門雖然在諸如報表賬目審查事項上能起到一定作用，但相對于會計內控機制自我客觀評價等事項的評價方面，很難發(fā)揮應有的作用。

三、完善食品行業(yè)企業(yè)會計內控機制的主要要點

(一)推動理念成熟優(yōu)化頂層設計

應該在《內部會計控制規(guī)范》及其指引等系列既有文件的基礎上，系統(tǒng)整合內部會計控制的相關內容，并結合實務層面的最新進展，修正豐富《內部會計控制規(guī)范》等相關文件，形成內部會計控制的專章或專節(jié)說明，或者形成獨立的專屬文件。應該根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)、規(guī)模、屬性等各方面的細分類情況，分別就內部會計控制機制體系方面進行有針對性的規(guī)范說明，避免大一統(tǒng)的籠統(tǒng)思維。在會計制度、準則、細則及相關文件解讀方面，也應該據(jù)此進行適當轉化，在盡量確保全覆蓋規(guī)范到位的情況下，留出適當?shù)撵`活處理空間。

(二)推動治理結構的健全及完善

首先應該認同及尊重特定食品行業(yè)企業(yè)發(fā)展的過去歷程及現(xiàn)實情況，對于其背后的家族痕跡及“一股獨大”情況不應該急于否定及揚棄，而應該思考在尊重正視這種情況的基礎上思考優(yōu)化路徑。對此，可以考慮適當增加外部董事成員的占比，以對“一股獨大”這種情況的消極性進行適當糾偏。應該堅持董事長和總經(jīng)理在人員選擇方面分離的原則，避免出現(xiàn)董事長兼總經(jīng)理或總裁現(xiàn)象的出現(xiàn)。應該構建并嚴格踐行董事問責制度，以倒逼形成其盡責履職的壓力及動力。應該強化提升監(jiān)事會的權威性，給予充分的資源保障及權限定位，設置嚴密科學的履職程序，增加獨董占比。

(三)提升制度建設的系統(tǒng)性及整體化

應該參照《內部會計控制規(guī)范》及其指引等系列既有文件及未來可能的修訂文件，尋找企業(yè)自身內部會計控制內容的殘缺點，籍此系統(tǒng)性彌補過往的缺失，確保公司內部會計控制機制在組織結構、審批權限、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)安全、內部報告、風險管控、信息系統(tǒng)等方面的控制流程、規(guī)范說明及預備措施均細密、到位，確保全覆蓋意義上的整體性。在這個過程中，應該審視過往內部會計控制制度之間的內在邏輯，糾偏、整改其中包含的拼湊及硬性剪貼的痕跡，確保內部會計控制制度體系的系統(tǒng)性，或者說內在邏輯的嚴密性。

(四)強化落實全面預算管理

在重塑、整合、完善內部會計控制制度體系的過程中，應該強化對預算管理的關注度，確保在制度層面上構建形式上健全完善的全面預算體系，形成全面預算管理的基本構架。應該重視全面預算管理在實務層面的落實，從編制到審查，從方案到執(zhí)行，從分析到?jīng)Q算，等環(huán)節(jié)均確保落地實施，在編制審查、執(zhí)行差異分析、調整審查、結果考核等多個方面均切實推進全面預算分析，在采購、銷售、付款、收款等事項方面均實現(xiàn)有效控制。

(五)整改人力資源管理政策

對于既有在崗人員，應該靈活地開展各種教育培訓活動，將內部會計控制的理念、業(yè)內典型案例、素質要求、注意事項等滲透到員工內在素質機構中，并且轉化為其實務工作推進的良好習慣。對于新招錄員工，在選聘環(huán)節(jié)，應該將相關要求納入職位要求說明中，在入職培訓中強化對相關事項的強調。對于治理層及高級管理層，財務總監(jiān)等相關崗位人員，應該設法引導他們強化對內部會計控制的關注度及重視程度，在盡可能的情況下提升他們在這方面的具體而到位的認知。

參考文獻：

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作者:黃仁壽 單位:金冠 (中國)食品有限公司