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摘要:內(nèi)部控制的本質(zhì)就是在保證最低交易成本的前提下為了彌補(bǔ)公司契約的不完整性、降低成本所做的一種控制機(jī)制,其主要作用就是加強(qiáng)組織基礎(chǔ)管理效果,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,增加公司的價(jià)值。對(duì)于建設(shè)單位而言,健全、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是組織大型項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)及管理現(xiàn)代化的有效手段。
關(guān)鍵詞:建設(shè)單位;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)
企業(yè)內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)管理控制兩大部分,其中財(cái)務(wù)控制的主要目的是保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性,從而保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。
一、建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要意義
具體而言,建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一個(gè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以將各部門及員工執(zhí)行相關(guān)政策、規(guī)章制度的情況真實(shí)、客觀的反映出來,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)比照后發(fā)現(xiàn)問題,分析原因,并進(jìn)行整改,以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。其次,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)組織中的財(cái)務(wù)部門與其各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均有密切關(guān)系,而財(cái)務(wù)會(huì)信息的質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)管理人員的決策產(chǎn)生直接影響,因此企業(yè)必須通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高財(cái)務(wù)管理流程的科學(xué)性,形成互相協(xié)調(diào)、互相制約、互相監(jiān)督的管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效控制,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后,保證資產(chǎn)的安全性及完整性,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是通過互不相容的職務(wù)分離,使得各相關(guān)保同形成內(nèi)部的互相牽制,而固定資產(chǎn)管理制度、盤點(diǎn)制度等則最大程度上保證了企業(yè)資產(chǎn)的完整性。
二、建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在的問題
(一)會(huì)計(jì)信息失真
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是《會(huì)計(jì)法》的配套措施,是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的具體說明,在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中》對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出明確、具體的要求,可操作性比較強(qiáng)。但是一些建設(shè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的相關(guān)要求不夠重視,在執(zhí)行《基建建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》時(shí)存在以下問題:一方面建賬規(guī)范性不足,未按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)會(huì)計(jì)賬薄,導(dǎo)致賬簿核算混亂,資金來源不明,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。另一方面,一些基建單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理賬目無法準(zhǔn)確的反映出對(duì)賬數(shù)據(jù),存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象,還有一些建設(shè)單位未清晰、明確的記錄各項(xiàng)管理費(fèi)用、工程款等,忽視財(cái)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中存在較大漏洞。
(二)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)低
受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,一些國(guó)有建設(shè)單位的基建管理組織屬于臨時(shí)機(jī)構(gòu),相應(yīng)的工作人員也多是臨時(shí)借用或返聘的,包括財(cái)務(wù)管理人員。一些會(huì)計(jì)人員在未獲得資質(zhì)證書無證上崗,由于基建管理組織為臨時(shí)機(jī)構(gòu),就難免存在短期行為,導(dǎo)致項(xiàng)目管理存在較大隱患?;ㄘ?cái)務(wù)管理得不到應(yīng)有的重視,一些財(cái)務(wù)人員的人員編制問題混亂不清,未理順其隸屬關(guān)系,導(dǎo)致其個(gè)人發(fā)展空間受到限制,影響其工作積極性。此外,對(duì)于建設(shè)單位而言,其所需的會(huì)計(jì)不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),還要對(duì)建設(shè)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)有一定的了解,因此需要復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才,正是這類人才的嚴(yán)重短缺,弱化了建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力及效果。
(三)溝通機(jī)制不完善導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度離不開完善的信息溝通機(jī)制的支撐,有效的信息傳輸可以使每個(gè)組織成員明確了解自身的權(quán)利及責(zé)任,并遵守執(zhí)行,使得內(nèi)部控制的效果及效率得到大幅提升。但是現(xiàn)階段我國(guó)很多建設(shè)單位的信息溝通機(jī)制還不夠完善,無論是橫向或縱向的信息流通均存在一定問題,比如建設(shè)單位的普通員工很難了解更多的企業(yè)內(nèi)外部信息,不了解內(nèi)部信息使其在執(zhí)行單位規(guī)章制度時(shí)缺乏責(zé)任心,而不了解外部信息則使其對(duì)單位的發(fā)展缺乏危機(jī)意識(shí);而單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的橫向信息溝通不暢,則會(huì)導(dǎo)致每個(gè)部門成為“信息孤島”,大家各自為政,無法站在單位發(fā)展的大局開展工作,導(dǎo)致工作效率低下。此外,由于信息溝通機(jī)制不完善,各單位權(quán)責(zé)不清,發(fā)生問題時(shí)各部門互相推諉、推卸責(zé)任的現(xiàn)象屢見不鮮。
三、完善建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的策略
(一)加強(qiáng)建設(shè)單位業(yè)務(wù)控制
業(yè)務(wù)控制措施是完善建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán),也是保證建設(shè)資金的安全性、提高工作有效性的重要措施,因此要加強(qiáng)建設(shè)單位關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制,主要包括以下幾個(gè)方面:首先,貨幣資金控制。針對(duì)貨幣資金的應(yīng)用要實(shí)行審批授權(quán)控制制度,以提高現(xiàn)金保管的有效性;實(shí)行盤點(diǎn)制度,做到賬賬相符、賬實(shí)相符;其次,招投標(biāo)收付款。主要管理對(duì)象通過資質(zhì)審查的施工單位、監(jiān)理單位所繳納的投標(biāo)保證金,以促使中標(biāo)單位順利履行投標(biāo)義務(wù),防止借用工程承包資質(zhì)的單位及個(gè)人投標(biāo),以保證工程質(zhì)量及工程效益;再次,征地拆遷款及民工工資。建設(shè)單位要對(duì)征地拆遷補(bǔ)償款進(jìn)行定價(jià),當(dāng)?shù)卣坏脜⑴c其中,加強(qiáng)拆遷款的支付控制,以免發(fā)生挪用征地拆遷款的現(xiàn)象。針對(duì)民工工資,建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門要從施工單位工程計(jì)量款中預(yù)扣一部分民工工資保證金,并要求施工單位在工程所在地開設(shè)銀行賬戶,監(jiān)督施工單位的資金流向,以免由于層層分包導(dǎo)致民工工資得不到保障;最后,竣工決算控制。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、概預(yù)算調(diào)整情況、招投標(biāo)文件、承包合同等資料編制決算報(bào)表,做好清理工作,明確參與編制決算的相關(guān)人員的責(zé)任,竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批準(zhǔn)前不得調(diào)離或解散相關(guān)人員。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力及職業(yè)道德建設(shè)
建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德、專業(yè)能力等會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接影響,因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力建設(shè)及職業(yè)道德建設(shè):首先,要把好招聘關(guān)。建設(shè)單位要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)擬定科學(xué)、合理的招聘計(jì)劃,選拔人才過程中要透明、公正,嚴(yán)格招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)聘任人員的個(gè)人資質(zhì)、綜合素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查。針對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)人員要進(jìn)行試用,合格后方可錄用。錄用人員必須頒發(fā)上崗證,增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。其次,在任人員的培訓(xùn)工作十分重要。建設(shè)單位要針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn),主要培訓(xùn)內(nèi)容包括專業(yè)知識(shí)的再教育、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀與應(yīng)用、財(cái)經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理理論等等,全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。最后,引入科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。建設(shè)單位要針對(duì)自身內(nèi)部的每個(gè)崗位制定可操作性強(qiáng)的考核標(biāo)準(zhǔn),完善激勵(lì)機(jī)制;定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核,對(duì)其崗位勝任能力、完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)的情況及質(zhì)量進(jìn)行考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰差,在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成一個(gè)良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,促使會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。此外,還要實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度,會(huì)計(jì)與出納、記賬會(huì)計(jì)與審核會(huì)計(jì)等重要崗位進(jìn)行定期的崗位輪換,可在一定程度上減少串通舞弊的現(xiàn)象。
(三)利用科學(xué)的信息系統(tǒng)完善單位內(nèi)部信息溝通機(jī)制
建設(shè)單位通常涉及到一些大型的項(xiàng)目,與之相關(guān)的部門也比較多,信息量也十分豐富,因此建設(shè)單位要完善自身的信息溝通機(jī)制,從而提高內(nèi)部控制的效率及效果。首先要建立體化的信息溝通體系,加強(qiáng)單位內(nèi)部橫向、縱向的信息交流與溝通,使得各種信息可以在管理者與員工之間、員工之間、各個(gè)部門之間暢通無阻的傳遞,不僅可以提高員工的責(zé)任意識(shí)與危機(jī)意識(shí),還可以為經(jīng)營(yíng)決策者提供更加全面的信息參考依據(jù)。其次,建設(shè)單位要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)引入科學(xué)信息管理系統(tǒng)。信息社會(huì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以幫助單位組織快速獲取市場(chǎng)信息,提高自身的管理效率,比如ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源計(jì)劃),可以通過系統(tǒng)合理控制單位的資源配置,提高其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。
(四)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要以規(guī)范化的基礎(chǔ)工作為前提,因此會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度,將《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基出工作規(guī)范》中的相關(guān)制度作為內(nèi)部控制的依據(jù)與指導(dǎo),做到大額資金的支付實(shí)行集體決策審批制度,集體的決定要由集體來改變;設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)遵循不相容職務(wù)互相分離的原則,以保證成本效率的基礎(chǔ)上使得不相容崗位及職務(wù)之間形成有效的制衡機(jī)制;嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用,不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)用的十分之一,建筑工程預(yù)付備料款也要控制在全年總工程量的三分之一以內(nèi);工程完工后要預(yù)留尾款,通常為工程結(jié)算總價(jià)的5%;此外,還要根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目,及時(shí)提交財(cái)務(wù)報(bào)告,妥善保管會(huì)計(jì)檔案??傊?,現(xiàn)階段建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在一定的問題,需要針對(duì)問題進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì),完善單位內(nèi)部信息溝通機(jī)制,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等,通過上述措施強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果及效率,從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)單位可持續(xù)發(fā)展。
作者:孫秋麗 單位:新疆卡拉貝利水利樞紐工程建設(shè)管理局